宋彥平

（南京軟件谷資產(chǎn)管理有限公司，江蘇 南京 210012）

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，也就是會(huì)計(jì)控制職能，就是監(jiān)督檢查特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算的合法性以及真實(shí)性。國(guó)有企業(yè)屬于國(guó)家資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，管理資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，管理目標(biāo)是優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局、調(diào)整國(guó)家戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)、發(fā)展國(guó)有經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值。因此，建立健全的內(nèi)控機(jī)制、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家資產(chǎn)管控目標(biāo)的關(guān)鍵策略。從企業(yè)內(nèi)部發(fā)展角度進(jìn)行分析，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以保證資產(chǎn)、資金的安全性，還可以避免出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息全面性與完整性，并為國(guó)有企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策提供關(guān)鍵信息來源，做好全面會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，避免產(chǎn)生違法違紀(jì)行為，優(yōu)化與建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀

（一）缺乏切實(shí)有效的內(nèi)控機(jī)制

國(guó)有企業(yè)建立切實(shí)有效的內(nèi)控機(jī)制，主要是通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、落實(shí)制衡管理機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、獨(dú)立性，保障資產(chǎn)安全性，通過開展合法經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督核心職能，就是遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作，保障信息真實(shí)性。實(shí)施科學(xué)化的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，需要以健全的內(nèi)控機(jī)制為核心，對(duì)多方面的因素進(jìn)行分析，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利推進(jìn)。就現(xiàn)狀而言，首先，國(guó)有企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)控工作認(rèn)知不全面，有些管理人員認(rèn)為開展內(nèi)部控制工作就是制定一套內(nèi)部管理制度，約束管理者的行為與權(quán)力，限制決策行為，缺乏激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致綜合管理效率降低，對(duì)后續(xù)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)開展產(chǎn)生一定程度的不利影響。有些企業(yè)管理層存在僅僅關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)達(dá)成情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)增長(zhǎng)情況，忽視內(nèi)部控制體系建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理工作的情況[1]。其次，國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期存在政企不分的情況，監(jiān)督管理職責(zé)不清晰的問題較為突出。雖然國(guó)有企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)、企業(yè)章程，建立企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系、議事規(guī)則，形式上區(qū)分了經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的核心職責(zé)與權(quán)限。但在執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，一般都是總經(jīng)理復(fù)雜管理，政府部門任命經(jīng)理層成員負(fù)責(zé)管理工作，監(jiān)事會(huì)流于形式，很難落實(shí)完善的職責(zé)分工、制衡體系，這種內(nèi)控環(huán)境不利于達(dá)成基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督屬于內(nèi)控五要素的關(guān)鍵位置，國(guó)有企業(yè)沒有發(fā)揮出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督效用。做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的工作，主要就是促進(jìn)內(nèi)控制度順利實(shí)施。雖然有些國(guó)有企業(yè)根據(jù)組織架構(gòu)的基本要求，設(shè)立了內(nèi)審部門，但是管理人員存在忽視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的情況。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性無法保障，僅僅是對(duì)日常工作進(jìn)行審計(jì)跟蹤，也沒有通過會(huì)計(jì)資料透視經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，無法展示出真實(shí)存在的內(nèi)控缺陷問題，與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的初衷相背離。

（二）忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核心職能，主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算職能、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)人員做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和簡(jiǎn)單審核工作。年度終了，利用外部審計(jì)的方式，達(dá)成基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。由于外部審計(jì)存在固有限制，會(huì)計(jì)監(jiān)督方式滯后，監(jiān)督模式較為被動(dòng)，無法達(dá)成核心的會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行把控，通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析、成本費(fèi)用測(cè)算、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等要素分析，提供可行方案，促進(jìn)管理人員做出合理的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性進(jìn)行監(jiān)督[2]。此外，國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)的成本屬于必要支出，許多國(guó)有企業(yè)都以完成外部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的關(guān)鍵，需要減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督層級(jí)，出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化的情況，相關(guān)人員忽視實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督作用無法發(fā)揮出來。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體缺乏獨(dú)立性

我國(guó)在會(huì)計(jì)法中明確提出，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)需要結(jié)合會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定，做好全面的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作。實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)屬于公司重要崗位、重要職能部門，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的全面落實(shí)，可能存在許多矛盾問題。首先，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理的關(guān)鍵部分，需要維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)管理服務(wù)，從而協(xié)助企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益；其次，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)法的關(guān)鍵監(jiān)督主體，需要依法做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作。所以，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性可能受到一定的影響，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果產(chǎn)生直接的影響。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

基于國(guó)家經(jīng)營(yíng)體制優(yōu)化、改革開放的背景下，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出了復(fù)雜多變的形式。會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的時(shí)候，需要擁有良好的職業(yè)素養(yǎng)、過硬的職業(yè)技能。現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，存在人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員數(shù)量較多、復(fù)合型人才缺乏的情況。加上企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員的有效激勵(lì)，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度不積極，甚至引發(fā)人才流失的風(fēng)險(xiǎn)問題，無法順利履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心職能。

二、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效建議

（一）提升管理層對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重視程度，創(chuàng)新監(jiān)督方式

國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，形成良好的經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，不要將會(huì)計(jì)工作僅視為簡(jiǎn)單的記賬工作。從人力、財(cái)力角度，支持會(huì)計(jì)工作順利開展，創(chuàng)設(shè)良好的工作氛圍，提升對(duì)會(huì)計(jì)工作的關(guān)注度，并將會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的實(shí)際作用發(fā)揮到最大，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展，提高經(jīng)營(yíng)效率。在全面推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也從原先向監(jiān)管人員負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄虺鲑Y人負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)注股東的實(shí)際利益，提升監(jiān)督效率與質(zhì)量，順利履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督理念的基礎(chǔ)上，優(yōu)化監(jiān)督體系。首先，國(guó)有企業(yè)需要緊跟企業(yè)改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的方向，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的矛盾問題進(jìn)行梳理，創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督核心理念，落實(shí)現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管控體系。尤其是規(guī)模較大的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)，更需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)分散式會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，合理化地利用云處理技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)集中管理目標(biāo)，確保獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證日常會(huì)計(jì)監(jiān)督管控工作落實(shí)到位[3]。其次，國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)制定的制度需求，進(jìn)一步優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)體系，了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際權(quán)責(zé)關(guān)系，搭建互相監(jiān)督制衡的監(jiān)督機(jī)制，為企業(yè)順利開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提供相應(yīng)的支持。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極探究會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，了解其在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用，并落實(shí)到全面管理活動(dòng)中，將會(huì)計(jì)監(jiān)督在管理活動(dòng)中的重要作用凸顯出來。例如，國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，需要為管理層提供預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評(píng)的數(shù)據(jù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督融入各項(xiàng)管理活動(dòng)中，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高效使用資金，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）將日常會(huì)計(jì)監(jiān)督工作融入內(nèi)控體系建設(shè)中

國(guó)有企業(yè)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是促進(jìn)內(nèi)控制度順利實(shí)施的關(guān)鍵因素，兩者不僅是相互依存、互相輔助的關(guān)系，還具有共同的監(jiān)督目標(biāo)。因此，國(guó)有企業(yè)需要將會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能發(fā)揮到最大化，與內(nèi)部控制工作互相配合，實(shí)現(xiàn)與其他監(jiān)督機(jī)制聯(lián)動(dòng)發(fā)力，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督效用滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，注重風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，確保各項(xiàng)管理活動(dòng)互相溝通、互相監(jiān)督，從而全面優(yōu)化內(nèi)控體系的建設(shè)。國(guó)有企業(yè)為了順利達(dá)成這一目標(biāo)，需要從以下幾個(gè)方面入手，提出管控策略：第一，適當(dāng)加大企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)力度，遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法等規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情況，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，夯實(shí)會(huì)計(jì)核心工作職能，并推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的外延，使其他職能部門人員了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵。在建設(shè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，需要參照企業(yè)頒布的內(nèi)控基本規(guī)范，并遵循適應(yīng)性、重要性的核心原則，加強(qiáng)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的把控力度。對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)來說，不能僅關(guān)注會(huì)計(jì)核算的工作，而是需要“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，通過核算載體，了解企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行總體把控，使企業(yè)朝著合法合規(guī)、完整真實(shí)的工作方向發(fā)展，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量顯著提升。第二，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作順利開展。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督工作，做好完善的內(nèi)部審計(jì)工作，可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督工作實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、科學(xué)化發(fā)展目標(biāo)[4]。要想提升管理成效，企業(yè)就需要設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性，同時(shí)還需要搭建高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，并推行與合理利用計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作順利開展。

（三）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力

國(guó)有企業(yè)做好會(huì)計(jì)核算工作，需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行把控，開展全階段、動(dòng)態(tài)化的管理與價(jià)值監(jiān)督工作，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著正規(guī)的循環(huán)軌道推進(jìn)。為了順利達(dá)成這一基礎(chǔ)目標(biāo)，除了需要保證會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，還需要一支專業(yè)性強(qiáng)的高水平國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍?；诖?，企業(yè)需要更加重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力提升工作，注重在職會(huì)計(jì)人員后期繼續(xù)教育工作、職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，創(chuàng)設(shè)良好的財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)氛圍。會(huì)計(jì)人員需要主動(dòng)學(xué)習(xí)與掌握新財(cái)稅知識(shí)、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，豐富自身工作經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化綜合專業(yè)知識(shí)體系，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理者，盡快適應(yīng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心要求。此外，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，也是切實(shí)提升會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的薪酬獎(jiǎng)懲、考核工作，不依賴于會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象公司的領(lǐng)導(dǎo)人員，而是保證會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，才能切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的核心監(jiān)督職責(zé)。而對(duì)于有條件的國(guó)有企業(yè)來說，可以建立集團(tuán)公司會(huì)計(jì)委派制度，并針對(duì)委派會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行獎(jiǎng)懲管理。若會(huì)計(jì)人員盡職盡責(zé)的完成履職目標(biāo)，就可以獲得更高的薪資待遇。采用這種方式，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的高效率、高質(zhì)量發(fā)展。

（四）明確崗位人員職責(zé)，健全獎(jiǎng)懲制度

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的獎(jiǎng)懲體系，并針對(duì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巨大貢獻(xiàn)的員工，提供物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)等，針對(duì)會(huì)計(jì)、內(nèi)審等崗位的失職人員，進(jìn)行相應(yīng)的處罰。利用權(quán)責(zé)清晰、指標(biāo)明確的考核體系，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源，吸引更多專業(yè)能力突出、有抱負(fù)、有責(zé)任感的青年投入到國(guó)有企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中。在做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，促進(jìn)長(zhǎng)效發(fā)展目標(biāo)與各項(xiàng)監(jiān)督工作相融合，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。國(guó)有企業(yè)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，最關(guān)鍵的問題就是合理化設(shè)置人員崗位，落實(shí)崗位不相容分離機(jī)制，對(duì)各個(gè)流程工作人員的工作進(jìn)行優(yōu)化分配，保證各部門職能互相補(bǔ)充、互相制約，相互分離[5]。對(duì)于關(guān)鍵事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)決策與分析來看，要優(yōu)化監(jiān)督體系，梳理內(nèi)部審計(jì)程序，才能避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假事件、經(jīng)濟(jì)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)問題，為相關(guān)人員提供真實(shí)的會(huì)計(jì)參考信息。國(guó)有企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，要提出切實(shí)有效的內(nèi)控方法與策略，做好規(guī)范化管理工作，才能有效地激發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作積極性，逐步優(yōu)化與落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。

三、結(jié)束語

國(guó)有企業(yè)除了做好內(nèi)部監(jiān)督工作，還要接受外部監(jiān)督，主要包括證券監(jiān)督管理、稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等部門的政府監(jiān)督，債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督，但是外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能不同、監(jiān)督重點(diǎn)不同，存在一定局限性。所以，國(guó)有企業(yè)要將會(huì)計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)控體系，將會(huì)計(jì)監(jiān)督與企業(yè)發(fā)展相融合，順利達(dá)成基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)目標(biāo)。在日常的會(huì)計(jì)工作中，發(fā)揮核心監(jiān)督的職能，優(yōu)化法人治理機(jī)制與監(jiān)督體制，共同支持與配合開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督融入全面內(nèi)控體系建設(shè)環(huán)節(jié)中，強(qiáng)化監(jiān)督控制力度。