孫慶文 郭俊彤 孫子涵

（1.河北經貿大學工商管理學院，河北 石家莊 050061）

（2.華中科技大學管理學院，湖北 武漢 430074）

會計準則是在會計工作中必須遵循的規(guī)則的統(tǒng)稱，而稅法是國家法律調整稅收關系的一種法律規(guī)范，兩者之間有密切的聯(lián)系，分別獨立存在、有一定的差別卻有著密切的聯(lián)系。近年來，我國在企業(yè)會計處理方式方法上持續(xù)改進、創(chuàng)新、完善，并不斷向國際先進準則邁進，因此在工作上會計和稅務都會發(fā)生一些差異變化是發(fā)展的趨勢，此時如果想會計工作更加順暢，需要積極采取有效對策來協(xié)調這種差異性的變化，同時還要不斷深入的分析并研究，才能真正做到促進會計準則和稅法之間的融合。

一、會計準則與稅法之間的差異分析

（一）時間性差異

會計準則和稅法的規(guī)定是有時間性差異的，具體會體現(xiàn)在生產損失時間、收益費用等方面[1]。一旦有了這種差異會造成企業(yè)在稅前的會計利潤計算和與企業(yè)實際應繳納所得稅計算出現(xiàn)明顯差異。在新的企業(yè)會計準則改造中所采用的方法可以極大限度地與稅法進行了協(xié)調。通過采取這種方式有效解決企業(yè)所得稅的時間差異，可企業(yè)會計準則和稅法規(guī)定最本質的差異，即時代的時間性差異會表現(xiàn)為企業(yè)收到資產并用于補償其相關的費用時，或者是政府給企業(yè)補助領取的時候，如果是按稅法的要求進行逐步計算，那么就需要把政府補助一次性全部計入當期的收入中。

（二）目標性差異

在《企業(yè)會計準則—基本準則》中有第四條明確規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。稅法的目標是調整國家與納稅人之間在征稅的過程中權利和義務之間關系，從而維護正常經濟秩序，確保國家的稅收收入[2]。相比較來說，二者中會計準則的目標是要客觀公平公正地反映企業(yè)財務的狀況，但是稅法則是在本質上維護國家的財政收入。因為企業(yè)在經濟活動中的服務目標主體是不一樣的，所以對同一經濟行為所遵循的規(guī)則必然不同。

（三）資產減值差異

新會計準則要求按照資產減值準則的規(guī)定企業(yè)計提的固定資產減值準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產減值準備、生產性生物資產減值準備等各類資產減值在算企業(yè)所得稅的時候要納稅調整，不可以在企業(yè)所得稅之前就扣除，而是要調整為當期應納稅所得稅額[3]。在很多情況下，無法準確計量減值，財會人員只可以根據職業(yè)的自我判斷先采取賬務處理，這就要求我們的企業(yè)財務人員必須具備較高的專業(yè)技能。我國新會計準則規(guī)定除資產出售和處置或企業(yè)對外投資以外，如果確認了企業(yè)發(fā)生資產減值，那么在以后會計期就絕不能轉回。在企業(yè)資產減值方面，我國稅法有規(guī)定企業(yè)資產減值準備如果還未核實、未實現(xiàn)，那么它就不能在稅前扣除。如果企業(yè)是想利用資產處置或者投資來沖銷資產減值準備，那么企業(yè)可以采取相反的納稅調整。

（四）永久性差異

企業(yè)的會計準則有規(guī)定，企業(yè)日常收入中“不確定部分”和“沖減部分”是可以在有些情況下不納入企業(yè)的收入中，因此無須繳納相應的稅款，但稅法是會對這部分收入征收稅費。除此之外，企業(yè)的工會費用、員工工資、利息等費用和支出，是要在利潤計算的時候就扣除掉，但要是按照稅法相應規(guī)定，就只可以扣掉法律法規(guī)規(guī)定的范圍中的部分收入，超出部分還不可以在稅前就扣除，是需要和一般營業(yè)收入一樣繳納相應的稅費。

（五）固定資產計量差異

一般來說屬于固定資產的項目包括機械運輸設備、房屋、機器、建筑物等與生產經營活動有著關聯(lián)關系的設備機器等工具，在使用壽命，這些工具都超過了一整年。在會計處理實際工作開展中，會存在某種情況即部分企業(yè)由于經營非常困難所以為了緩解經營問題將現(xiàn)有存貨也視同為固定資產項目，通過計提折舊方式分期算入本期的虧損盈利情況。當企業(yè)經營恢復正常后，有些企業(yè)就會將某些固定資產當作存貨進行處理，一次性地算入營業(yè)成本。上述任何一種情況都將造成不準確的財務數據，會產生誤導性的數據直接或間接影響企業(yè)財務報表的真實準確性，導致企業(yè)管理層因此做出錯誤的判斷，并在一定程度上是人為地調節(jié)利潤，違背了國家稅收管理有關規(guī)定。

二、會計準則與稅法之間的差異原因

（一）出發(fā)點不同

會計準則或者稅法的出發(fā)點截然不同，前者的目的主要是為了反映一定時期內企業(yè)的銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買商品等生產經營活動的經濟效益情況，同時為企業(yè)制定有效經濟策略提供相關且必需的會計信息。后者的目的是保證國家能夠順利地征稅，從而調整人均收入分配和社會公平，相對而言后者對社會經濟活動影響較大。此外稅法對新收入會計準則有著一定的制約和約束作用。

（二）規(guī)范的內容不一樣

會計準則與稅法兩者之間所規(guī)范的內容有所區(qū)別，存在一定程度上的差異。前者是以企業(yè)的會計核算為基礎，力求更加真實完整的反映企業(yè)的經營成果和財務現(xiàn)狀；后者是為實現(xiàn)國家和納稅人之間的社會財富合理分配的實際問題，強制性對國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為實施合理規(guī)范化管理。

（三）發(fā)展的速度不同

如今，社會經濟快速發(fā)展，會計準則的建設也越來越完善，我國的會計準則以及和國際接軌實現(xiàn)全球化，因為會計準則由于資本市場的快速發(fā)展而帶動的，其非常具有國際化特性，因此，會計準則是隨著國際上的標準變化而變化。而稅法不一樣，我國稅法主要是根據國家宏觀經濟的發(fā)展需求來進行制定完善改進，是站在國家宏觀經濟發(fā)展的角度來考量，和會計準則不一樣，它會更具備本國的特色，有中國特色。

（四）職能有所不同

我國在進行社會產品分配時的主要分配方式是對他們進行稅收管理，主要目的是為了籌集更多的財政資金給政府，為合理的調整經濟結構提供相應支持，有效的監(jiān)督管理納稅人從事的經濟活動；會計準則則不同，主要是以現(xiàn)有的國情和經濟現(xiàn)狀為背景，基于法律法規(guī)為前提，記錄、監(jiān)督和反映了企業(yè)從事生產經營活動的真實現(xiàn)狀[4]。

由此可見，二者的出發(fā)點、規(guī)范內容、發(fā)展速度、職能都不同，因此導致他們之間存在一定的差異。

三、會計準則與稅法存在差異的體現(xiàn)和影響

（一）給企業(yè)帶來的影響

1.會計準則與稅法的差異引發(fā)稅收糾紛

有些事項是在會計準則中會有明確的規(guī)定，但在我國稅法中并沒有相應的規(guī)定，從而二者的溝通不善往往會導致納稅雙方的意見無法達成統(tǒng)一，甚至會引起雙方爭執(zhí)。同時，由于稅法中并沒有明確規(guī)定可行性，有公正的仲裁處理會變得很困難，這就易引起稅收部門與企業(yè)的稅收爭議。

2.增加企業(yè)會計核算工作的難度和成本

因為會計準則與稅法之間存在差異，因此會計核算人員在執(zhí)行會計準則時還要對需要納稅調整的業(yè)務進行調整，而且納稅調整項目通常涉及不少于一個稅種。這就意味有時要對一筆業(yè)務進行多次的納稅調整，進一步增加企業(yè)會計核算工作的難度和成本。

（二）給稅務征收帶來的影響

1.增加了稅務機關的監(jiān)管難度和征稅成本

會計準則與稅法之間存在差異既增加了稅務機關的監(jiān)管難度和征稅成本，也導致稅務機關征稅的效率降低了許多[5]。在申報納稅時，都應該對納稅進行調整。如果要調整的項目過多，則企業(yè)在年底進行所得稅匯算清繳工作時，會非常麻煩，明顯增大納稅的成本。為了預防出現(xiàn)偷稅、漏稅的不良行為，為了確保國家稅收征收能順利開展，有關稅務部門也會相對增加征稅成本。

2. 企業(yè)財務信息與稅法對應的科目無法進行直接對接

會計準則與稅法之間存在差異會導致企業(yè)財務信息與稅法對應的科目無法進行直接對接，必要時還需要人工進行調整。而進行人工調整過程中存在很多不可控的道德風險等因素，會影響稅務征收的效率。

四、協(xié)調會計準則與稅法差異的對策

（一）充分借鑒國際經驗

由于會計準則與稅法分別屬于不同的稅收體系，所以有差異在二者之間是難以避免的，我們要做的是正確看待他們之間的差異。因此政府應該結合我國實情，做好系統(tǒng)化的市場調查分析，同時也要不斷借鑒國外先進的經驗，揚長避短，加強宏觀調控，盡可能地縮小會計準則與稅法之間的差異，使得我國會計準則與稅法都可以最大限度發(fā)揮出應有的作用。

（二）加強協(xié)調會計準則與稅法的關系

通過分析會計準則和稅法之間的差異，不難發(fā)現(xiàn)我國新會計準則的頒布在新會計的處理方式和原則上發(fā)生了很大變化，從而擴大加劇了二者之間的差異。因此，這就需要站在宏觀領域，重新審視我國現(xiàn)行的稅法以及新會計準則，并從中及時發(fā)現(xiàn)二者之間互相不適應不協(xié)調的問題，便于有針對性的進行研究分析，最終達到協(xié)調二者關系的結果[6]。稅務申報的前提是要做好會計工作，而協(xié)調好會計準則和稅法更是前提中的基礎。當然想要做好協(xié)調工作并不是一件很容易的事情，這在一定程度上加大了會計工作的難度。隨著新的會計準則的推出和實行，代表著中國的企業(yè)日漸走向國際化發(fā)展新道路。稅法的關注重點不應該僅僅局限在國家收支上，也應該走向管理方面，在保證稅收工作正常運行的前提下，積極采取相關政策來促使二者共同發(fā)展，從而從根本上解決兩者之間的沖突點。

（三）調整針對內容

因為企業(yè)會計準則和稅法規(guī)定有著不同的制定部門，且二者制定的目標大不相同，所以，內容針對性方面有著明顯的差異，若想達到二者完全統(tǒng)一難度非常大。所以，對于企業(yè)而言，在制定企業(yè)會計準則的過程中，要在不影響實際目標的情況下，盡可能地縮小兩者之間的差異。而且國家稅法規(guī)定會根據時代的發(fā)展和市場環(huán)境的變化進行相應宏觀調控。例如，國家針對實收優(yōu)惠方面會出臺不一樣的政策，而對于納稅主體而言，在會計核算的過程中，納稅申報需要考慮國家稅法的政策和規(guī)定，政策的制定部門要根據政策規(guī)定中存在的不同之處進行統(tǒng)一性調整。

（四）提高企業(yè)會計財務人員的業(yè)務水平

隨著企業(yè)經營業(yè)務的不斷發(fā)展變化，對會計從業(yè)人員自身素質也提出了越來越高的要求，不僅需要他們理解會計準則和稅法之間的差異，也需要他們可以合理處理并解決這些差異帶來的問題，保障企業(yè)的經濟利益。一方面，隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經濟發(fā)展速度不斷增快，另一方面會計準則與稅法之間存在的差異都會對企業(yè)的會計從業(yè)人員的工作能力和知識儲備提出了更多的要求。企業(yè)的會計人員要想更好地處理企業(yè)財務工作，切實保障企業(yè)自身的經濟利益就只有具有更高的業(yè)務素質和才能。此外稅法機關人員與企業(yè)會計人員應該多加強業(yè)務的交流溝通，一起探討分析，共同協(xié)討解決兩者差異的處理方法，這樣便可以提高雙方的工作效率，達到雙贏的目標。

五、結束語

綜上所述，在很多方面會計準則和稅法是有很大差異不同的，究其原因是兩個部門服務的根本目的和制定原則上有差異。為了讓兩者的差異化縮小，企業(yè)應該把會計準則和稅法的協(xié)調工作視作當前近期的工作重點，提高會計處理方法，允許稅法提前預測和評估企業(yè)，先做好企業(yè)遠期發(fā)展的基礎性工作。一是政府進行宏觀調控，使會計準則與稅法相互靠攏。通過政府進行宏觀調控，對會計準則和稅法進行規(guī)范的管理，使會計準則與稅法相互靠攏、相互協(xié)調并且相互配合，盡可能保持目標高度一致。同時應該根據企業(yè)情況，及時對會計準則進行調整，并做到與稅務部門緊密配合，提升各自的工作能力。二是協(xié)調會計準則與稅法差異要遵循適當的原則。通過遵循適當的原則來協(xié)調會計準則與稅法之間的差異，這樣既可以保證國家的稅收收入，又不會影響企業(yè)的正常運營和發(fā)展。對此，政府應建立一個協(xié)調體系，協(xié)調會計準則與稅法各方面的差異，從而實現(xiàn)促進企業(yè)和我國整體經濟實力快速發(fā)展的目標。