朱孝明

（中鐵建工集團(tuán)山東有限公司，山東 青島 266033）

一、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

顧名思義，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即財(cái)務(wù)工作存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性，這類風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。通過分析與實(shí)踐，可以進(jìn)一步了解風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，找到其不確定性因素。不確定性因素通常分為兩種：一是主觀不確定性因素，二是客體不確定性因素。主觀不確定性因素一般是個(gè)人及群體主觀判斷失誤造成的；客體不確定因素則是由一些不可抗的外界因素變化造成的，如洪水、地震、泥石流等自然災(zāi)害。而企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)難以預(yù)測的不確定、不穩(wěn)定因素。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，如投資、融資等環(huán)節(jié)，無法完全避免，但可以采取有效措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。因此，財(cái)務(wù)部門是保障企業(yè)健康穩(wěn)定經(jīng)營的重要職能部門，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著重要的協(xié)調(diào)作用［1］。

（二）建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目存在諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要對(duì)其進(jìn)行深入研究并找尋成因，采取行之有效的措施進(jìn)一步防范。分析可知，成因具體如下。首先是競標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)通過招投標(biāo)取得項(xiàng)目，但在投標(biāo)時(shí)，需要大量人力、物力的投入，并根據(jù)研究結(jié)果編制投標(biāo)書及提出報(bào)價(jià)，以此提升中標(biāo)概率。一旦投標(biāo)失敗，之前投入的人力物力成本將給施工企業(yè)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。導(dǎo)致競標(biāo)失敗的因素也有很多，如投標(biāo)報(bào)價(jià)不合規(guī)、技術(shù)參數(shù)不合格等。其次是成本控制不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目往往受很多不確定性因素的影響，導(dǎo)致施工成本增加，同時(shí)工程建材的市場價(jià)格浮動(dòng)較大，也進(jìn)一步導(dǎo)致施工成本難以得到有效控制，進(jìn)而導(dǎo)致施工成本超支，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。再次是工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，投資者均根據(jù)簽訂的合同，按進(jìn)度支付項(xiàng)目資金，但在實(shí)際施工過程中，也會(huì)受到諸如政策變化、投資者信用問題等因素的影響，時(shí)常出現(xiàn)資金無法按時(shí)到位的問題，資金斷裂會(huì)導(dǎo)致工程進(jìn)度停滯不前，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是工程分包風(fēng)險(xiǎn)。由于施工項(xiàng)目具有專業(yè)技術(shù)種類繁多的特征，一般情況下，施工企業(yè)會(huì)將項(xiàng)目的具體分支分包給各大承包商，一旦承包商出現(xiàn)信用問題，施工企業(yè)會(huì)遭受巨大的信用損失。同時(shí)，工程項(xiàng)目合同方面存在的財(cái)務(wù)管理不當(dāng)、法律索賠等諸多問題，也會(huì)對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響，進(jìn)而增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)警工作的重要作用

現(xiàn)階段，建筑行業(yè)是我國的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)之一，促進(jìn)了全國經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)警的主要目的是使全國建筑施工企業(yè)在遭遇內(nèi)部財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，及時(shí)確定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響和損失，并建立適當(dāng)?shù)念A(yù)警辦法和機(jī)制，合理地減輕企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)全國施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)國際化的日益深入，我國各行各業(yè)都已實(shí)現(xiàn)經(jīng)營與發(fā)展一體化，但建筑行業(yè)的市場競爭環(huán)境日趨激烈、復(fù)雜，其中最明顯的就是企業(yè)財(cái)務(wù)問題。上文提到，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往暗藏于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)警，能夠切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，在生產(chǎn)運(yùn)營階段識(shí)別和分析大部分暗藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，進(jìn)而形成健全的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)制度，作出科學(xué)的財(cái)務(wù)管理決策，以降低相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，最終提高企業(yè)的經(jīng)營效益。基于此目的，各大建筑施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特征，積極引入國內(nèi)外先進(jìn)的管理制度和理念，以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。同時(shí)，要通過提高資本周轉(zhuǎn)率，減少資本利用時(shí)間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)金融資本時(shí)間價(jià)值等。

二、建筑施工企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避不當(dāng)

在工程項(xiàng)目中，招標(biāo)工作舉足輕重，同時(shí)，招標(biāo)工作也決定了施工企業(yè)后續(xù)工程施工中的具體內(nèi)容。在整個(gè)招標(biāo)工作中，建筑施工企業(yè)必須調(diào)整內(nèi)部資本和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能確保工程項(xiàng)目施工的順利進(jìn)行和施工企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。但就現(xiàn)階段情況來看，部分建筑施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視度遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理中面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也缺乏正確的認(rèn)識(shí)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)并不全面。在招標(biāo)流程中，對(duì)整個(gè)施工隊(duì)伍的資質(zhì)實(shí)力也缺乏深入的認(rèn)識(shí)。此外，對(duì)當(dāng)前建筑金融市場狀況的分析不全面，缺乏一些基本的框架進(jìn)行建筑資本的擴(kuò)大投放，并未建立完善的政策措施，使建筑后期財(cái)務(wù)投資管理方面受到了很大的負(fù)面影響。國內(nèi)一些建筑企業(yè)也缺乏對(duì)財(cái)務(wù)投資的關(guān)注。另外，在投標(biāo)方面，很多建筑施工企業(yè)為了中標(biāo)不擇手段，包括壓低價(jià)格或者投入虛假投標(biāo)文件，這不僅會(huì)引發(fā)施工風(fēng)險(xiǎn)問題，還會(huì)加劇建筑市場的不平等現(xiàn)象。因?yàn)椴⒉恢匾暯ㄖ?nèi)部經(jīng)濟(jì)條件，所以無法在建筑招標(biāo)流程中實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，無法創(chuàng)新建筑審計(jì)工作［2］。

（二）在建項(xiàng)目墊資加劇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)階段建筑市場的實(shí)際需求，多數(shù)建筑施工企業(yè)都會(huì)在施工前做好人力、資金等籌集籌備工作。如果企業(yè)在投資建設(shè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目時(shí)，資金要求達(dá)不到國家標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理者如果不貸款，就極易發(fā)生資金不足、資金鏈斷裂等問題，這無疑會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益、市場競爭力等。企業(yè)管理人員必須注入新資本，因此對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制尤為重要。在整個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，很容易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暗藏在工程項(xiàng)目施工的各個(gè)環(huán)節(jié)，而不是僅僅存在于某個(gè)環(huán)節(jié)或某個(gè)點(diǎn)［3］。

（三）竣工結(jié)算審核策略不全面

工程項(xiàng)目建成后，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)有效地調(diào)度和管理財(cái)務(wù)資金，若此項(xiàng)工作沒有落實(shí)到位，也會(huì)引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑施工企業(yè)在工程審核流程中往往沒有給予其相應(yīng)的重視，在工程建設(shè)尾款使用、處理等方面也缺乏合理計(jì)劃，因此建筑施工企業(yè)資金管理工作中存在嚴(yán)重的控制質(zhì)量問題。部分建筑施工企業(yè)甚至未實(shí)施嚴(yán)格的竣工結(jié)算審核，就進(jìn)行了驗(yàn)收，并且存在對(duì)項(xiàng)目已完成資金數(shù)據(jù)備份管理工作不夠重視的問題［4］。

（四）財(cái)務(wù)人員信息化水平不高

現(xiàn)階段，在我國建筑領(lǐng)域，大多數(shù)施工企業(yè)的日常管理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化操作，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作均可以借助信息化平臺(tái)完成。信息化技術(shù)的應(yīng)用不僅減少了不必要的煩瑣流程，還極大地提升了各個(gè)部門之間的溝通效率。不過，由于當(dāng)前我國財(cái)務(wù)工作者數(shù)量多，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能要求較高，因此設(shè)備和技術(shù)必須兩手抓。所以，在整個(gè)財(cái)務(wù)工作中，相關(guān)部門管理人員必須通過計(jì)算機(jī)完成財(cái)務(wù)管理工作，這要求財(cái)務(wù)工作者必須是具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)和信息化技術(shù)的復(fù)合型人才，但是現(xiàn)階段部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員信息化水平參差不齊，信息化操作水平不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)工作銜接不順暢，嚴(yán)重影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平［5］。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略

（一）加強(qiáng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)遇到很多問題，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展壯大，人才是必備條件。因此，建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)和信息化操作水平的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員熟知會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，熟練操作各大信息系統(tǒng)，并能從系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中分析得知企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的問題，進(jìn)而為企業(yè)管理者決策提供支撐，從而為企業(yè)建設(shè)一支高素質(zhì)、高效率、高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。同時(shí)，企業(yè)管理者必須根據(jù)財(cái)務(wù)部門存在的缺陷，有針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)。

（二）完善企業(yè)招投標(biāo)審計(jì)制度

科學(xué)合理的管理制度對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此，相關(guān)管理人員在開展審查和招標(biāo)項(xiàng)目工作之前，必須建立健全招投標(biāo)項(xiàng)目工作規(guī)章制度。在健全完善招投標(biāo)審計(jì)制度的過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)基于早期的規(guī)章制度，查缺補(bǔ)漏，摒棄其中有問題的條文，做好全局性修訂和調(diào)整工作，以此提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。審計(jì)規(guī)章制度也必須符合全方位、實(shí)用性、功能要求。同時(shí)，相應(yīng)的研究人員還必須對(duì)整個(gè)建筑市場做好研究工作，以便有效避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題類型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和理解，進(jìn)行系統(tǒng)的研究創(chuàng)新［6］。

（三）規(guī)避高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)及財(cái)務(wù)困難問題

現(xiàn)階段，很多建筑施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都由第三方機(jī)構(gòu)或組織負(fù)責(zé)，采用這種方式能有效防范融資風(fēng)險(xiǎn)。但第三方機(jī)構(gòu)預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)不一定能真正保障企業(yè)的經(jīng)營利益，所以企業(yè)必須考量自身的實(shí)力、運(yùn)營、技術(shù)，依靠人力完成操作，以此提高建筑企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益［7］。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目的審核，著重審核內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象

在實(shí)際審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注容易出現(xiàn)問題的各種因素和項(xiàng)目。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程而言，建設(shè)工程造價(jià)法是最后環(huán)節(jié)，相應(yīng)的審計(jì)人員必須開展全方位的審計(jì)工作。在審計(jì)工作流程中，相應(yīng)的審核人員必須對(duì)工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位審查，并確定建設(shè)工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法，一旦出現(xiàn)分歧和問題，相應(yīng)的審核人員就必須進(jìn)行二次考核，以此提高工程審計(jì)工作的質(zhì)量，保證經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益［8］。

（五）提升建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)策略的完整性

整個(gè)施工項(xiàng)目完成之后，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)整個(gè)施工過程中的所有流動(dòng)資金做好核算管理工作。同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)條件加以分析和研究，以便精準(zhǔn)定位投資風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)人員提供強(qiáng)有力的支持。另外，審查人員必須對(duì)竣工投資風(fēng)險(xiǎn)開展數(shù)據(jù)分析管理工作，尤其在竣工后結(jié)算尾款時(shí)，必須確保審計(jì)工作的完整性，以使整體工作更具有針對(duì)性，確保審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析更貼合現(xiàn)實(shí)，為審查人員提供必要的支持［9］。

（六）完善工程項(xiàng)目施工審計(jì)制度方案

審計(jì)制度方案對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)工作有非常重要的作用。所以，在工程建設(shè)實(shí)踐過程中，相關(guān)審計(jì)人員要對(duì)工程項(xiàng)目中的各種因素做好聯(lián)系管理工作，尤其是對(duì)工程建設(shè)周期、困難程度、統(tǒng)計(jì)方法等做好數(shù)據(jù)分析管理工作，以便優(yōu)化管理審計(jì)項(xiàng)目總體架構(gòu)，滿足財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)要求。同時(shí)，相關(guān)人員在設(shè)計(jì)方案的過程中，須做好資金開支管理，工作人員要科學(xué)把控資金成本，以防出現(xiàn)工程建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要對(duì)圖紙、建筑技術(shù)、施工方案等做好數(shù)據(jù)分析與評(píng)估管理工作，必須確保審計(jì)能滿足施工內(nèi)容，以此提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)對(duì)施工者的崗位、變化等做好數(shù)據(jù)分析管理工作，準(zhǔn)確評(píng)估方案的調(diào)整是否合理，促使會(huì)計(jì)人員在客觀條件下進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn)。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面還存在諸多問題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿項(xiàng)目全過程，嚴(yán)重制約著建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，也會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的未來發(fā)展和整體經(jīng)濟(jì)效益造成很大的影響。因此，建筑施工企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員必須找出企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作中存在的問題，增強(qiáng)全體員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并采取積極的審計(jì)措施，有效化解暗藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為建筑施工企業(yè)的發(fā)展壯大和工程項(xiàng)目的順利完工提供強(qiáng)有力的資金支持，推動(dòng)建筑施工企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展。