李善楠 遼寧開大建設(shè)集團(tuán)有限公司

所謂內(nèi)部控制即是指通過在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)設(shè)積極和諧的工作環(huán)境，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動得以規(guī)范、有序和高效地開展。對于國有建筑企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理化監(jiān)督及科學(xué)化管理，更大程度地提升企業(yè)的整體發(fā)展水平，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險防御水平的全面提升，從而有效規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險。因此，國有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度體系，確保各項經(jīng)營管理活動有序推進(jìn)。

一、國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)現(xiàn)狀

(一)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度發(fā)揮著強(qiáng)大的指導(dǎo)和約束作用，全面落實(shí)內(nèi)部控制制度，可以在企業(yè)內(nèi)部形成積極優(yōu)良的工作氛圍，是國有建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的重要保障。然而，通過分析當(dāng)前國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度過于落后且不完善，是大多數(shù)國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制開展過程中普遍存在的現(xiàn)象，不利于國有企業(yè)整體管理水平的提升。歸根結(jié)底，問題與以下兩個方面有關(guān)[1]：一方面，受歷史等因素的深遠(yuǎn)影響，再加上建筑行業(yè)在我國起步比較晚，大部分國有建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的時間尚短，內(nèi)部控制制度需要在企業(yè)持續(xù)發(fā)展過程中不斷完善和優(yōu)化；另一方面，不論是企業(yè)管理者，還是企業(yè)基層員工，對內(nèi)部控制認(rèn)識得不夠全面，對內(nèi)部控制的理解太過片面。大部分人認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)部門的分內(nèi)之事，與其他部門關(guān)系不大；還有部分人認(rèn)為內(nèi)部控制約束了自己的工作行為，從而對其產(chǎn)生很強(qiáng)的抵觸心理。這些問題的存在，對企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的完善形成了巨大阻礙，從長遠(yuǎn)角度來看，容易使企業(yè)經(jīng)營陷入困境。

(二)風(fēng)險評估效果差

受傳統(tǒng)理念的長期束縛，許多國有建筑企業(yè)忽視了風(fēng)險評估的重要性。近年來，隨著我國信息化技術(shù)不斷飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融崛地而起，資金呈現(xiàn)出了虛擬化特征，無形中增大了國有建筑企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。雖然大部分國有建筑企業(yè)都有認(rèn)識到風(fēng)險評估的重要性，定期對影響企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的不利因素進(jìn)行分析與評估，不過，參與人員以企業(yè)管理者為主，導(dǎo)致風(fēng)險評估效果并不理想，缺乏務(wù)實(shí)性。舉個例子，部分企業(yè)在開展風(fēng)險評估時更側(cè)重于對項目風(fēng)險的評估，即對某個項目潛在的各類風(fēng)險進(jìn)行評估和測量，導(dǎo)致風(fēng)險評估缺乏全面性、系統(tǒng)性；還有部分企業(yè)雖然強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險評估的全面性和實(shí)效性，但是執(zhí)行效果差強(qiáng)人意，導(dǎo)致風(fēng)險評估管理淪為形式化，難以發(fā)揮其真實(shí)作用。另外，風(fēng)險評估機(jī)制不完善，也是導(dǎo)致風(fēng)險評估效果差的重要因素，如風(fēng)險防范、風(fēng)險預(yù)警等方面存在諸多不足，難以針對一些潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警與控制。

(三)執(zhí)行力欠缺

內(nèi)部控制制度的重要性不言而喻，然而僅僅完善制度體系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，后期執(zhí)行與落實(shí)是否到位非常關(guān)鍵，倘若后期執(zhí)行力不足，無法將各項制度措施落實(shí)到具體，便會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的作用難以充分發(fā)揮。之所以執(zhí)行力不足，與以下兩個方面有著密切關(guān)系[2]：第一，缺乏用于支撐內(nèi)部控制制度落實(shí)相配套的制度。部分企業(yè)雖然及時完善了內(nèi)部控制制度，但與之相匹配的監(jiān)督機(jī)制、考核機(jī)制、評價機(jī)制等并未實(shí)現(xiàn)同步完善，導(dǎo)致后期執(zhí)行過程中執(zhí)行力不足。還有部分企業(yè)實(shí)施剛性管理，著重突出規(guī)章制度的約束性和監(jiān)督性。一旦企業(yè)員工違反規(guī)章制度，不論是刻意為之還是疏忽大意，都會迎來相應(yīng)的懲處，大大降低了員工工作的積極性和主動性；另一方面，部分管理者與基層員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)可度不高，執(zhí)行態(tài)度比較消極，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)度，對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展造成了很大阻礙。例如，部分國有建筑企業(yè)開始認(rèn)識到完善內(nèi)控制度的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)了對現(xiàn)有內(nèi)控制度的改進(jìn)與優(yōu)化，并將其編制成了手冊發(fā)放給企業(yè)員工。由于企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，設(shè)立的部門也比較多，制定的內(nèi)部控制措施多達(dá)上百條，龐雜的制度容易讓基層員工在工作中疲于應(yīng)付，還有些企業(yè)制定的制度內(nèi)容太過苛刻，導(dǎo)致員工在工作中無所適從，工作效率和質(zhì)量大打折扣。

(四)監(jiān)督機(jī)制不健全

科學(xué)完善的監(jiān)督機(jī)制在國有建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)揮著十分重要的作用，是保障內(nèi)部控制制度切實(shí)落實(shí)的重要舉措。一般來說，科學(xué)完善的監(jiān)督體系應(yīng)涵蓋兩大部分，即內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，而內(nèi)部監(jiān)督是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的重要手段。然而，根據(jù)當(dāng)前國有建筑企業(yè)監(jiān)督成效來看，部分企業(yè)內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督存在形式化，雖然成立了專門的審計部門和監(jiān)督部門，但審計重心存在偏離，將企業(yè)內(nèi)部錯誤和舞弊行為作為監(jiān)督重點(diǎn)。同時，評價標(biāo)準(zhǔn)和評價范圍比較模糊，難以實(shí)現(xiàn)評估結(jié)果量化。歸根結(jié)底，與內(nèi)控評價指標(biāo)不明確有著很大關(guān)系，還有部分企業(yè)在設(shè)計內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)時，未能對行業(yè)周期變化、宏觀形勢及自身特點(diǎn)進(jìn)行綜合考量。不僅如此，一些企業(yè)內(nèi)部的審計部門將審計監(jiān)督重點(diǎn)放在管理者的喜好層面，換句話來說，但凡管理者認(rèn)為有問題的地方就加強(qiáng)審查，對于管理者關(guān)注不到的地方就不查，導(dǎo)致內(nèi)部審計的職能作用逐漸弱化。另外，部分企業(yè)的制度評價后續(xù)整改工作落實(shí)不到位，雖然對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了跟蹤評價，但并未提出針對性、合理化整改建議，未能對內(nèi)部控制制度評價結(jié)果進(jìn)行有效利用，不利于企業(yè)經(jīng)營管理水平持續(xù)提升[3]。

二、國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

(一)完善內(nèi)部控制制度，落實(shí)風(fēng)險管理理念

規(guī)范管理，制度先行。完善和優(yōu)化現(xiàn)有內(nèi)部控制制度，是國有建筑企業(yè)提高自身綜合管理水平的重要舉措。完善內(nèi)部控制制度可以從以下兩個方面入手：一方面，在制定內(nèi)部控制制度之前，需要將決定主體、監(jiān)督主體和制定主體加以明確，進(jìn)一步細(xì)分企業(yè)內(nèi)部各部門職責(zé)，讓每個管理者和基層員工都能清晰地認(rèn)識到自身肩負(fù)的責(zé)任與使命，有助于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的完善；另一方面，由于內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部其他制度具有相輔相成、互相影響的作用，共同推進(jìn)國有建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。故而將內(nèi)部控制制度與其他制度進(jìn)行有機(jī)融合，以形成科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系。同時，在內(nèi)部控制制度中合理納入財務(wù)管理制度、人事行政管理制度和生產(chǎn)經(jīng)營管理制度。為了保證各項內(nèi)部控制制度的切實(shí)落實(shí)，還要加強(qiáng)風(fēng)險管理理念的落實(shí)，讓企業(yè)所有員工都能夠認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，積極摒棄傳統(tǒng)陳舊的發(fā)展理念，確保內(nèi)部控制管理工作順利推進(jìn)。因此，不論是管理者，還是基層員工，都要正確認(rèn)識到風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的緊密關(guān)系，積極配合內(nèi)部控制管理工作的開展，最大程度地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。具體來說，將內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化進(jìn)行有效結(jié)合，培養(yǎng)員工的風(fēng)險防控意識，在企業(yè)內(nèi)部形成以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的工作氛圍，有利于內(nèi)部控制制度的持續(xù)完善及有效落實(shí)。

(二)完善內(nèi)部控制職能部門

治理機(jī)構(gòu)不合理是國有建筑企業(yè)普遍存在的問題，針對這一問題，可以在董事會成員中增加專門的內(nèi)部控制職能部門，對部門負(fù)責(zé)人委以重任，不僅需要具備過硬的專業(yè)知識，還要具備豐富的工作經(jīng)驗和精準(zhǔn)的判斷力，從而對企業(yè)管理層進(jìn)行全面、有效監(jiān)督。與此同時，執(zhí)行能力差，也是大多數(shù)國有建筑企業(yè)存在的較為突出的一個問題，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度難以有效落實(shí)。因此，國有建筑企業(yè)一定要高度重視內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的提升，明確各部門職能，并結(jié)合執(zhí)行過程中存在的問題，制定一系列改進(jìn)措施，確保內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。具體來說，進(jìn)一步完善和優(yōu)化與內(nèi)部控制制度相匹配的落實(shí)機(jī)制，如監(jiān)督機(jī)制、考核機(jī)制、評價機(jī)制等。完善激勵機(jī)制，將基層人員的績效與內(nèi)部控制制度的落實(shí)建立聯(lián)系，以此提高基層員工對內(nèi)部控制制度的重視程度，確保員工在工作實(shí)踐中認(rèn)真執(zhí)行每一項內(nèi)部控制制度內(nèi)容及相關(guān)措施[4]。

(三)加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息資源實(shí)時共享

由于國有建筑企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，為了保障各項業(yè)務(wù)活動順利實(shí)施，需要設(shè)置多個崗位和部門。在內(nèi)部控制實(shí)施方面，不同崗位、不同部門在信息生成、篩選、反饋等方面存在較大的差異，而這些方面關(guān)系到內(nèi)部控制管理工作的落實(shí)。因此，保障企業(yè)內(nèi)部信息暢通，是切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。信息時代，信息資源對國有建筑企業(yè)發(fā)展具有重要意義，尤其是在內(nèi)部控制管理工作中，加強(qiáng)信息交流十分重要，不僅要確保信息的準(zhǔn)確性和實(shí)效性，還要滿足不同部門信息交流與傳遞的需求。這就需要國有建筑企業(yè)充分認(rèn)識到信息化技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢，加強(qiáng)信息化建設(shè)，全面保證企業(yè)內(nèi)部信息交流渠道的暢通。在具體實(shí)踐中，國有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各部門對信息交流溝通要求的差異性，積極引進(jìn)現(xiàn)代化信息技術(shù)，以便更好地滿足企業(yè)內(nèi)部信息交流的需求。另外，還要加強(qiáng)各部門系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，包括內(nèi)部控制系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)等，通過完善對應(yīng)的對接標(biāo)準(zhǔn)，確保各系統(tǒng)間的高度對接，促使內(nèi)部控制系統(tǒng)與其他部門系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)融合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，提高企業(yè)內(nèi)部信息溝通交流效率，切實(shí)滿足國有企業(yè)內(nèi)部控制需求，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作高質(zhì)量開展。

(四)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

國有建筑企業(yè)的內(nèi)部控制是一項持續(xù)化、動態(tài)化的管理活動，需要不斷改進(jìn)與優(yōu)化，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平得以顯著提升。進(jìn)一步完善內(nèi)部管理審核制度，充分發(fā)揮審計部門的職能作用，對內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時、有效的監(jiān)督與評價，包括財務(wù)預(yù)算控制、資源安全、資金核算等，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理監(jiān)督效率，助力企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體來說，建筑企業(yè)要深刻認(rèn)識到獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)的職能作用，成立符合自身發(fā)展需求的審計部門，轉(zhuǎn)移監(jiān)督重點(diǎn)，將關(guān)鍵內(nèi)容納入監(jiān)督范圍之列，包括重大事件、重大風(fēng)險、核心業(yè)務(wù)等等，進(jìn)一步提高內(nèi)部監(jiān)督水平。尤其是核心業(yè)務(wù)，直接關(guān)系到國有建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為了確保這些核心業(yè)務(wù)高質(zhì)量開展，有必要加強(qiáng)與核心業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管控，包括執(zhí)行情況、流程是否規(guī)范等，這對擴(kuò)大企業(yè)利潤空間具有重要意義，促使企業(yè)的發(fā)展前景更加廣闊。基于此，為了實(shí)現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展過程中關(guān)鍵內(nèi)容與環(huán)節(jié)的有效管理，國有建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求，明確并量化內(nèi)部控制目標(biāo)，提高企業(yè)內(nèi)部整體控制水平，從而推動企業(yè)朝著健康、長遠(yuǎn)的方向發(fā)展。另外，為了進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督力度，應(yīng)積極引入外部監(jiān)督力量，以政府部門相關(guān)規(guī)范為基準(zhǔn)，全面打通社會群眾監(jiān)督渠道，保證監(jiān)督工作的有效性和時效性，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平不斷提升。面對新一輪的結(jié)構(gòu)調(diào)整，國有建筑企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控的落實(shí)作為管理重點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的更大化，確保企業(yè)健康發(fā)展[5]。

(五)加強(qiáng)風(fēng)險管理

通過風(fēng)險管理，可以快速精準(zhǔn)地識別企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的各類風(fēng)險，是企業(yè)管理層對內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行全面了解的重要依據(jù)。不僅如此，通過加強(qiáng)風(fēng)險管理，可以對企業(yè)內(nèi)外部潛在風(fēng)險的發(fā)生概率進(jìn)行客觀分析與評估，并將風(fēng)險評估數(shù)據(jù)在第一時間上報給管理層。一方面，便于管理層及時洞察風(fēng)險，以此為據(jù)，制定科學(xué)可行的風(fēng)險防范措施；另一方面，便于管理層判斷是否需要啟動風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，最大程度地降低風(fēng)險帶來的影響。結(jié)合國有建筑企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，大部分國有建筑企業(yè)都未設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險管理部門，使得風(fēng)險管理水平始終差強(qiáng)人意。甚至還有部分企業(yè)根本沒有設(shè)置風(fēng)險管理這一工作崗位，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險防范能力比較薄弱。這些問題的存在，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的。與此同時，還要制定科學(xué)完善的風(fēng)險管理機(jī)制，以自身發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定一系列評估機(jī)制，為風(fēng)險指標(biāo)分析提供參考依據(jù)。具體來說，國有建筑企業(yè)要對當(dāng)前市場發(fā)展局勢進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，并對內(nèi)部當(dāng)前的重點(diǎn)工作內(nèi)容進(jìn)行綜合性分析。以此為據(jù)，對現(xiàn)有風(fēng)險管理流程做進(jìn)一步的改進(jìn)與完善，具體到每一個細(xì)節(jié)。這樣一來，能夠有效推動內(nèi)部各職能部門間的協(xié)調(diào)合作，打破部門間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部的信息共享，促使企業(yè)抗風(fēng)險能力不斷提升。另外，加強(qiáng)風(fēng)險防控組織建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部成立專業(yè)化、獨(dú)立化的風(fēng)險防控組織，由他們?nèi)珯?quán)負(fù)責(zé)風(fēng)險管控與評估工作。當(dāng)然，企業(yè)想要規(guī)范化、科學(xué)化開展風(fēng)險管理工作，還需要對整個風(fēng)險管理過程進(jìn)行全面、實(shí)時的監(jiān)督，確保風(fēng)險管理工作的有效性及實(shí)效性，幫助企業(yè)規(guī)避各種潛在的經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險[6]。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是一項涉及多個領(lǐng)域及專業(yè)知識的系統(tǒng)化工程，具有較強(qiáng)的動態(tài)性和專業(yè)性，是促進(jìn)國有建筑企業(yè)長足穩(wěn)定發(fā)展的保障。因此，國有建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求，以及內(nèi)部控制存在的沖突與矛盾，進(jìn)一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度體系，不斷促進(jìn)國有建筑企業(yè)綜合管理水平的提升，不僅有助于企業(yè)規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險，而且還有利于企業(yè)提高自身核心競爭力，為國有建筑企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路保駕護(hù)航。