李超

（江鈴汽車集團(tuán)財務(wù)有限公司，江西 南昌 330000）

管理會計誕生于20世紀(jì)初，是在科學(xué)管理理念基礎(chǔ)上總結(jié)而出的，同時在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)推動下，國際上很多發(fā)達(dá)國家在企業(yè)管理和運(yùn)營過程當(dāng)中，對管理會計應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大。雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制產(chǎn)生了很大的改變，但由于受到多種因素的影響，管理會計僅僅只是在部分地區(qū)和企業(yè)得以應(yīng)用，并沒有真正形成較為系統(tǒng)的管理會計應(yīng)用體系。而且從具體應(yīng)用內(nèi)容層面來看，相對較為分散，且兩者之間并沒有做出較為明確的有機(jī)聯(lián)系，使得管理會計在企業(yè)實際應(yīng)用中的效果和所具有的價值都沒有得以體現(xiàn)，也沒有真正地對企業(yè)管理所遇到問題進(jìn)行有效的解決，這表明我國管理會計在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用仍然存在一些問題。且目前我國一大部分企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用仍然缺乏足夠的重視，其戰(zhàn)略性功能和價值作用，并沒有進(jìn)行充分的發(fā)揮，職能作用受到了束縛，因此，各行業(yè)企業(yè)需要深度挖掘管理會計應(yīng)用優(yōu)勢，積極采取不同的策略，加強(qiáng)管理會計的創(chuàng)新應(yīng)用。

一、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的優(yōu)勢作用

管理會計對于企業(yè)來講，其應(yīng)用有著重要的價值優(yōu)勢，且已經(jīng)在不斷地實踐中得到部分企業(yè)的認(rèn)可，在新時代下，市場需求的不斷增長和競爭的愈發(fā)激烈，使得管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用價值愈發(fā)凸顯。

我國進(jìn)行管理會計的應(yīng)用和研究起始于20世紀(jì)70年代末期，其是伴隨著西方管理會計理論引入我國，彼時國內(nèi)處在體制轉(zhuǎn)軌初期，不管是整體理論認(rèn)知學(xué)習(xí)，或是實踐方面對管理會計的應(yīng)用研究均屬于以借鑒為主，管理會計并沒有在國內(nèi)會計界得到足夠的重視。隨著管理會計理論與實務(wù)的不斷發(fā)展，管理會計的作用也逐漸顯現(xiàn)，管理會計在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用所具有的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。

第一，管理會計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展，且管理會計可與企業(yè)管理、企業(yè)發(fā)展等實現(xiàn)緊密的協(xié)調(diào)和組合。例如，能夠為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和運(yùn)營決策提供輔助職能，另外，也可以不斷進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督職能的強(qiáng)化，這對于企業(yè)發(fā)展有著重要的導(dǎo)向作用，所以，要充分認(rèn)識到管理會計的價值作用，加強(qiáng)對管理會計的應(yīng)用優(yōu)勢。

第二，管理會計在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用能夠促使其會計體系更加系統(tǒng)化，同時也可以使其具備多元性，實現(xiàn)對企業(yè)會計工作效率的改進(jìn)，使其持續(xù)創(chuàng)新，進(jìn)而形成了更加科學(xué)合理的運(yùn)行體系和新型管理模式，對會計效能發(fā)揮有效的促進(jìn)作用。

因此，企業(yè)必須要更加重視管理會計的應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)管理會計所具有的價值優(yōu)勢，實現(xiàn)管理會計跟上時代發(fā)展腳步，使其得到變革創(chuàng)新，滿足企業(yè)實際需求的同時，保證其能夠充分且全面地發(fā)揮出會計職能的作用。

二、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中所存在的問題

（一）缺乏科學(xué)且完整的理論體系

部分企業(yè)在進(jìn)行管理會計實際應(yīng)用過程中，常沒有深入認(rèn)識管理會計的理論體系，也沒有形成較為獨(dú)特的方法論。一方面，管理會計屬于一門新興的學(xué)科，我國會計領(lǐng)域?qū)芾頃嫷难芯咳匀惶幵谔剿鞯某跫夒A段，并沒有真正形成一套完整且較為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系與方法模式，企業(yè)在實際應(yīng)用時僅僅是進(jìn)行一些簡單的數(shù)據(jù)分析。另一方面，對于理論體系的系統(tǒng)化研究不夠充分，并沒有針對其所具有的功能、實用性與可操作性做出仔細(xì)分析，如企業(yè)應(yīng)用管理會計時，缺乏較為堅實且系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)依據(jù)，大部分管理會計基本問題，如管理會計假設(shè)、對象、目標(biāo)和原則仍存在不少爭議，并沒有達(dá)成統(tǒng)一的共識，而這些問題卻是管理會計理論體系基本構(gòu)成基礎(chǔ)，管理會計方法缺少目標(biāo)，也過于龐雜，整體適用性較差，另外，管理會計理論體系也沒有進(jìn)行中心的明確和脈絡(luò)的梳理，內(nèi)容與實際的實質(zhì)性聯(lián)系并不強(qiáng)。

（二）管理會計的理論與實踐存在脫節(jié)

管理會計的理論需要以實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，所能夠確定的定量模型和假設(shè)在實際的經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中并沒有做出成立上的證明。因此，在實際的應(yīng)用實踐過程中，并沒有涉及理論和模型上的應(yīng)用，尤其是抽象數(shù)學(xué)模型，僅僅是將事物本質(zhì)屬性進(jìn)行了量化，抽象的內(nèi)容更加直觀，但對管理會計具體的應(yīng)用學(xué)科來講，在指導(dǎo)實踐方面仍存在一些問題。

具體而言，管理會計作為解釋直線回歸的預(yù)測方法，其要通過大量數(shù)據(jù)結(jié)合復(fù)雜運(yùn)算，方能夠獲得未知參數(shù)，然而最終所獲得的結(jié)果，人們往往卻并不知道這些參數(shù)的基本內(nèi)涵。而管理會計的應(yīng)用如是在強(qiáng)行推進(jìn)下以復(fù)雜化形式開展，其數(shù)學(xué)模型的建立卻有本末倒置之嫌。此外，理論與實務(wù)相對比之下的差異性存在于部分特定行業(yè)的企業(yè)或帶有明顯特征的行業(yè)企業(yè)，因此管理會計理論與實踐常常會出現(xiàn)脫節(jié)。

（三）管理會計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平不足

企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用需要通過會計工作人員作為主要載體，如此才能夠真正發(fā)揮出管理會計的價值作用，使其實施到企業(yè)的運(yùn)營中。所以，會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)對于管理會計應(yīng)用效果有著極大的影響。然而，國內(nèi)當(dāng)前各企業(yè)的會計人員在整體專業(yè)水平方面成長較為緩慢，較為明顯的是知識層面進(jìn)步速度較慢，且知識結(jié)構(gòu)在不斷進(jìn)步的會計理論與實踐應(yīng)用中越發(fā)殘缺，在專業(yè)教育方面也存在一定的不足。所以，會計人員的專業(yè)素質(zhì)無法跟上管理會計的應(yīng)用發(fā)展腳步，這是很多企業(yè)會計人員對于管理會計知識的運(yùn)用仍然是處于表面的主要原因，在整體系統(tǒng)的實際操作方面仍缺乏較為豐富的經(jīng)驗。

（四）企業(yè)管理意識較為淡薄

管理會計行為所體現(xiàn)的是企業(yè)管理行為，即企業(yè)管理行為涵蓋了管理會計行為，然而卻并不是對企業(yè)核算行為的體現(xiàn)，這也為管理者價值觀和思想意識提出了一定的要求，想要提升管理會計的應(yīng)用效果，需要管理層樹立正確的思想意識。

目前，部分企業(yè)管理者仍受到傳統(tǒng)管理思想和管理習(xí)慣的影響，在管理模式應(yīng)用和管理意識方面仍有所不足。一方面，管理會計工作在企業(yè)中的地位并沒有得到廣泛的尊重，部分企業(yè)的管理和運(yùn)營決策者認(rèn)為會計工作主要是報賬、核對和計算，管理經(jīng)營決策是專屬于企業(yè)高級管理者的范疇，管理會計是屬于副業(yè)；另一方面，企業(yè)管理層與決策者對會計的管理意識存在不足，主要表現(xiàn)在部分企業(yè)決策者往往沒有重視管理會計工作，對管理會計在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用效果帶來了不小的影響，尤其部分管理者和經(jīng)營決策者并沒有真正完全認(rèn)識到管理會計的理論和價值作用，使得企業(yè)進(jìn)行管理會計應(yīng)用時，完全與原本目標(biāo)偏離，甚至對管理會計的實用性和效益性方面存在不信任。

（五）管理會計專業(yè)組織機(jī)構(gòu)的問題

目前，我國在管理會計專業(yè)性機(jī)構(gòu)建設(shè)方面雖然起步較晚，但其各方面制度與機(jī)構(gòu)架構(gòu)都在不斷完善。然而，由于缺乏較為完善的管理標(biāo)準(zhǔn)，且整體組織結(jié)構(gòu)并不完善，使得對會計行業(yè)起到的審計作用整體質(zhì)量仍顯現(xiàn)出一定不足。一方面，我國管理會計組織機(jī)構(gòu)是借鑒國外發(fā)達(dá)國家的管理模式，與我國實際國情不符；另一方面，缺少完善的專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，多數(shù)是以輔助形式進(jìn)行會計行業(yè)引導(dǎo)，且缺少實務(wù)界與理論界之間的有效銜接，整體資金投入力度也存在不足。

三、管理會計在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用策略建議

（一）要強(qiáng)化管理會計理論與實踐聯(lián)系

企業(yè)在進(jìn)行管理會計應(yīng)用過程中，其是否可得到實踐驗證并做到有效推廣，在一定程度上會受到企業(yè)是否及時對實踐政策所獲取成果與成功經(jīng)驗做出總結(jié)、歸納的影響，最終方才會產(chǎn)生強(qiáng)大的標(biāo)準(zhǔn)示范效果。國內(nèi)部分企業(yè)對管理會計的應(yīng)用主要定位在社會主義市場經(jīng)濟(jì)、完善企業(yè)制度和密切聯(lián)系中國企業(yè)實際情況、科學(xué)進(jìn)行現(xiàn)有理論體系的重新評定、打破不合理假設(shè)、摒棄陳舊方法模式前提下，不僅要重視對理論與數(shù)字模型的挖掘和完善，還要防止出現(xiàn)生搬硬套而導(dǎo)致無法操作的名詞概念出現(xiàn)所帶來的弊端。這就需要企業(yè)能夠強(qiáng)調(diào)整體的研究和實際應(yīng)用成果的驗證，加強(qiáng)理論與實際之間的聯(lián)系，適時總結(jié)國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用管理會計的典型案例與成功經(jīng)驗，使其得以構(gòu)建出具有中國特色的理論體系，并在實踐改進(jìn)下獲得創(chuàng)新研究成果，為更多的企業(yè)應(yīng)用管理會計提供真實可靠的依據(jù)。

（二）建立健全管理會計的制度體系

管理會計無法發(fā)揮效能的原因就在于理論體系與制度基礎(chǔ)不相協(xié)調(diào)。所以，要針對協(xié)調(diào)、整合給予足夠的重視，尤其要注意針對管理會計內(nèi)容及相關(guān)機(jī)制體系進(jìn)行改革。要注重合并成本會計和管理會計，確保其能夠組成系統(tǒng)的成本管理會計學(xué)科，如“業(yè)財融合”這一模式的運(yùn)用，其所針對和重點(diǎn)研究的主體主要放在成本核算與規(guī)劃及控制方面，核心在于進(jìn)行現(xiàn)有成本會計內(nèi)容與管理會計相聯(lián)系，并在業(yè)務(wù)與財務(wù)方面進(jìn)行有效融合，例如，成本性態(tài)分析、變動成本法和成本預(yù)測以及成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等相關(guān)內(nèi)容，其是針對管理會計相關(guān)理論體系做出了細(xì)化，并嵌入到財務(wù)管理和成本會計兩個專業(yè)學(xué)科內(nèi)容中；實現(xiàn)“業(yè)財融合”，不斷進(jìn)行管理會計制度的完成，使其成為科學(xué)合理且符合企業(yè)實際財務(wù)管理需求的制度體系；并將各項職能真正貫徹到財務(wù)管理部門與成本核算部門，對其執(zhí)行也做出了嚴(yán)密的監(jiān)控，以有效解決管理會計理論與實踐中存在的誤區(qū)；細(xì)化和分解的直接結(jié)果使得管理會計在學(xué)科方面使成本會計財務(wù)管理內(nèi)容體系的高度系統(tǒng)化優(yōu)勢得以凸顯，以保證其完整性。具體實踐時，需關(guān)注管理會計職能所存在的不足，防止出現(xiàn)實質(zhì)性工作沒有得到應(yīng)用的虛置問題，防止管理會計流于形式，使其能夠落到實處。

（三）積極提升會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)

會計人員是企業(yè)財務(wù)管理的核心載體，需要重視對其專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。當(dāng)前，在經(jīng)歷了數(shù)十年的管理會計研究和不斷的改進(jìn)探索，有了一定的成績，但真正實現(xiàn)管理會計實踐推廣和有效應(yīng)用的關(guān)鍵卻仍在于會計人員的專業(yè)能力。這就要求企業(yè)能夠打造一支專業(yè)化管理會計隊伍，尤其要掌握知識經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，隊伍的組建要致力于員工為主體。首先，需要拓展管理會計人員職能作用，使其具備更強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)、綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。其次，在高等院校進(jìn)行職業(yè)教育當(dāng)中，也要重視管理會計相關(guān)專業(yè)學(xué)科的教育改革，尤其要注重管理類和經(jīng)管類專業(yè)當(dāng)中進(jìn)行創(chuàng)新，優(yōu)化會計學(xué)科相關(guān)內(nèi)容的設(shè)計，將管理會計各項理論與實踐知識嵌入到教學(xué)內(nèi)容中，完善管理會計教材內(nèi)容，并真正用在解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重疊問題方面，引入真實的案例教學(xué)法，強(qiáng)化數(shù)學(xué)模型構(gòu)建合理性，使其具備較高的實用性。最后，要重視當(dāng)前會計人員培訓(xùn)再教育，國內(nèi)在職會計人員大部分沒有進(jìn)行過專業(yè)且系統(tǒng)化的教育培訓(xùn)，所以對于會計人員的再教育是有效提高企業(yè)會計人員專業(yè)能力的有效途徑，也是增強(qiáng)管理會計在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用效果的必然保障。

（四）提高企業(yè)管理層對管理會計的應(yīng)用意識

相比會計工作人員而言，企業(yè)的管理層和決策層對于管理會計的認(rèn)知和重視意識更為重要，企業(yè)的管理層和決策者不重視管理會計對管理會計的應(yīng)用效果有著直接的影響。所以，提高管理會計應(yīng)用水平，企業(yè)管理層與決策者的管理會計應(yīng)用意識更為重要。一方面，各級政府部門和其他組織在培訓(xùn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和決策者過程中，要注意引入管理會計內(nèi)容；另一方面，經(jīng)濟(jì)師職稱考試中，也要注意增設(shè)一部分管理會計相關(guān)考核，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或決策者本身能夠意識到管理會計的重要性，使其樹立對會計工作和會計人員的重視和培養(yǎng)意識，真正使管理者對管理會計知識有一定基礎(chǔ)，使其能夠認(rèn)識到會計人員計劃等方面存在的價值。除此之外，還要打造合理的社會約束制度，包括一些行政手段來促使企業(yè)管理層和決策者重視管理會計的應(yīng)用。

（五）完善我國管理會計專業(yè)性組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

大部分西方發(fā)達(dá)國家成立了管理會計師協(xié)會，以推進(jìn)管理會計師專業(yè)組織實現(xiàn)專職管理會計推廣和應(yīng)用以及改進(jìn)創(chuàng)新。其不但從整體上使得管理會計應(yīng)用日益成熟，且有效提高了管理會計社會地位，同時，管理會計協(xié)會也增強(qiáng)了管理會計職能、理論體系與實際應(yīng)用研究的進(jìn)程，為管理會計在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用提供更加準(zhǔn)確和有力的指導(dǎo)，不斷進(jìn)行管理會計理論體系研究，出版了專業(yè)刊物，將相關(guān)學(xué)術(shù)研究與職業(yè)組織和管理會計作為課題研究核心，不斷拓寬管理會計研究范圍。因此，我國可以加強(qiáng)管理會計專業(yè)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，為管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用提供更多的保障。

企業(yè)對管理會計的應(yīng)用或推廣需要經(jīng)歷長期的過程，不但要做到理論與實踐的有機(jī)結(jié)合，同時也要耗費(fèi)巨量的人力、物力。雖然目前管理會計在我國企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用推廣和整體運(yùn)營效果仍然受到多種內(nèi)外部因素的影響，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)深化和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷改進(jìn)，以及企業(yè)管理者管理意識的提升，管理會計必然會被大多數(shù)企業(yè)所接受和認(rèn)可，真正發(fā)揮出管理會計所具有的職能作用。企業(yè)在進(jìn)行管理會計應(yīng)用過程當(dāng)中，要以高效、系統(tǒng)和科學(xué)化的理論以及制度體系為依據(jù)，從自身實際發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，重點(diǎn)放在管理會計職能和作用的改進(jìn)與提升上，積極進(jìn)行管理會計應(yīng)用的改革創(chuàng)新，一方面要重視管理層思想的轉(zhuǎn)變和管理體系的改進(jìn)，另一方面也要提高財務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，真正使管理會計在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮出更加高效且系統(tǒng)的作用，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展提供有利的條件。