楊杰

（云南空港新城國有投資開發(fā)有限責任公司，云南 昆明 650000）

一、引言

在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)活動貫穿企業(yè)內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)，財務(wù)管理作為內(nèi)部管理的關(guān)鍵部分，其業(yè)務(wù)范圍廣、財務(wù)數(shù)據(jù)多，任何經(jīng)濟管理活動出現(xiàn)差錯都會使國有企業(yè)遭遇財務(wù)風險，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營發(fā)展遭遇瓶頸。當前，多數(shù)國有企業(yè)都處于財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的階段，財務(wù)管理不僅要處理企業(yè)日常的財務(wù)問題，還要應(yīng)對轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的未預(yù)料到的問題，這就為財務(wù)風險的發(fā)生提供了機會。因此，國有企業(yè)須提升對財務(wù)管理的重視程度，通過增強風險管控意識，建立健全預(yù)算管理體系、財務(wù)風險管控制度，完善財務(wù)內(nèi)控機制，提升資產(chǎn)管理能力等措施，切實改善財務(wù)管理現(xiàn)狀，減少企業(yè)財務(wù)風險，為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。

二、國有企業(yè)財務(wù)風險理論概述

（一）財務(wù)風險的含義

財務(wù)風險可以從廣義和狹義兩個角度定義。廣義的財務(wù)風險是指國有企業(yè)所面臨的內(nèi)部或外部環(huán)境發(fā)生改變，致使國有企業(yè)經(jīng)營狀況與最初的預(yù)測產(chǎn)生偏差，由此帶來的不確定性風險。狹義的財務(wù)風險是指國有企業(yè)因資金方面出現(xiàn)問題而導(dǎo)致的風險。

（二）財務(wù)風險的形成因素

第一，外部因素。國有企業(yè)的經(jīng)營活動與外部環(huán)境息息相關(guān)，如政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境等因素，當這些因素發(fā)生變化時，國有企業(yè)只能適應(yīng)這些因素的改變，減少這些因素帶來的財務(wù)風險。對國有企業(yè)發(fā)展有利的因素，企業(yè)應(yīng)積極把握，而對于不利因素，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略及方法，防止外部環(huán)境改變導(dǎo)致的財務(wù)風險。

第二，內(nèi)部因素。國有企業(yè)的財務(wù)管理包含多種變化因素，企業(yè)間的兼并重組、企業(yè)不同發(fā)展階段的財務(wù)戰(zhàn)略和投融資等財務(wù)活動都會給企業(yè)財務(wù)管理帶來不同程度的影響。除此之外，國有企業(yè)管理者缺少管理經(jīng)驗、財務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級速度慢、業(yè)財融合不到位、財務(wù)風險防范意識不強等問題也是導(dǎo)致國有企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)漏洞的主要原因，會對企業(yè)的財務(wù)決策產(chǎn)生不良影響，進而導(dǎo)致財務(wù)風險的發(fā)生。

（三）國有企業(yè)加強財務(wù)風險管控的意義

近年來，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在新的發(fā)展環(huán)境下日益更新，國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟的重要組成部分，其經(jīng)營成果備受社會關(guān)注。因此，在市場環(huán)境不斷變化、企業(yè)間的競爭不斷加劇的背景下，為進一步提升市場適配性，滿足社會需求，國有企業(yè)的財務(wù)管理轉(zhuǎn)型和強化風險管控勢在必行。在財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)提升風險管控能力不僅有助于企業(yè)提高財務(wù)管理能力、降低風險發(fā)生概率、減少企業(yè)經(jīng)濟損失，還有助于企業(yè)規(guī)范風險管控制度、防范貪污腐敗等不良行為，為提高內(nèi)部管理水平提供有力支持。另外，國有企業(yè)提升財務(wù)風險管控能力也有助于企業(yè)保障資產(chǎn)安全，促進資產(chǎn)保值增值，進而提升資金使用效率，為企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)濟管理目標奠定堅實基礎(chǔ)，對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

三、國有企業(yè)財務(wù)風險的形成原因

（一）財務(wù)風險管控意識不強

在市場體制發(fā)生變化的背景下，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到財務(wù)風險的概率逐漸上升，如果不對財務(wù)風險加強管控，就會阻礙企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。然而在實際情況中，部分國有企業(yè)的財務(wù)風險管控意識較為淡薄，首要體現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識層面上。一些領(lǐng)導(dǎo)由于缺少財務(wù)風險意識，在進行投融資活動時，不對投融資活動進行全面系統(tǒng)的分析，進而作出錯誤的財務(wù)決策，使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。另外，風險管控意識的缺乏使企業(yè)業(yè)財不能高度融合，一些國有企業(yè)的業(yè)務(wù)人員對財務(wù)風險管控較為忽視，在業(yè)務(wù)銷售過程中，為實現(xiàn)業(yè)績目標，忽視財務(wù)規(guī)定，按主觀意愿給予客戶折扣或贈品，給企業(yè)帶來損失。同時一些財務(wù)人員由于缺少風險管控意識，事前不與業(yè)務(wù)部門溝通業(yè)務(wù)信息和財務(wù)規(guī)定等，使得業(yè)務(wù)人員在不明確財務(wù)目標的情況下操作業(yè)務(wù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展不暢或財務(wù)風險發(fā)生概率有所提高。

（二）預(yù)算管理不到位

目前，多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了預(yù)算管理體系，但由于企業(yè)規(guī)模逐漸擴大、業(yè)務(wù)內(nèi)容逐漸增多，部分國有企業(yè)的預(yù)算管理并不到位，其不足之處主要體現(xiàn)在三個方面。一是一些國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標設(shè)置過于注重企業(yè)整體利益，忽視各部門與個人利益，致使戰(zhàn)略目標細化為預(yù)算目標時，預(yù)算目標脫離各部門和員工個人的實際利益，一定程度上消解了各部門員工的向心力，對預(yù)算管理目標的實現(xiàn)具有阻礙作用。二是部分國有企業(yè)仍在使用單一的預(yù)算編制方法編制預(yù)算方案。例如，僅使用增量預(yù)算法或零基預(yù)算法編制預(yù)算方案，單一的預(yù)算方法使得所編制的預(yù)算方案缺乏科學性，并且預(yù)算情況發(fā)生變化時，單一的預(yù)算編制方法不能及時作出預(yù)算調(diào)整，致使編制的預(yù)算方案與實際執(zhí)行情況不符。三是在部分國有企業(yè)的預(yù)算績效考核過程中，預(yù)算指標體系并不完善，考核指標僅有簡單的預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算準確率等，不足以全面反映預(yù)算管理的實際情況，削弱了預(yù)算管理報告的參考性。

（三）財務(wù)內(nèi)控機制需要完善

財務(wù)風險的管控與國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控能力息息相關(guān)，財務(wù)內(nèi)控能力越強，財務(wù)風險發(fā)生的概率就越小，但是在部分國有企業(yè)中，財務(wù)內(nèi)控機制并不完善。例如，在資金審批和支付過程中，由于監(jiān)督部門監(jiān)管不到位，個別企業(yè)或部門存在隨意提高開支標準的行為，更有甚者隨意變更資金用途，導(dǎo)致企業(yè)存在資金濫用現(xiàn)象。另外，審批和支付流程出現(xiàn)差池與相關(guān)制度不健全也有密切關(guān)系，一些企業(yè)的財務(wù)制度并未詳細規(guī)定審批和支付資金所需的具體資料，使得有些部門提供不完整的資金申請材料，或者未經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)申請資金，可能造成貪污腐敗行為，致使資金使用效率下降，財務(wù)風險程度加深。

（四）資產(chǎn)管理能力不足

國有企業(yè)的資產(chǎn)相較于其他企業(yè)有所不同，多數(shù)資產(chǎn)由國家出資購買，此特性使得部分企業(yè)不夠重視國有資產(chǎn)的管理，資產(chǎn)不能得到專門管理，導(dǎo)致資產(chǎn)管理水平較為低下，而國有資產(chǎn)在財務(wù)管理中也占有較為重要的地位，因此資產(chǎn)管理不足不僅會使資產(chǎn)流失，還可能引發(fā)財務(wù)風險。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分國有企業(yè)并未設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)由辦公室監(jiān)管，資產(chǎn)管理人員流動較頻繁，致使資產(chǎn)得不到有效監(jiān)管，流失風險較大。同時，由于企業(yè)資產(chǎn)沒有得到專業(yè)管理，企業(yè)存貨積壓，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)并不合理，周轉(zhuǎn)率較低，不能實現(xiàn)保值增值，以致阻礙財務(wù)管理的發(fā)展。另外，還有部分國有企業(yè)的資產(chǎn)評估不到位，致使投資過程中出現(xiàn)資產(chǎn)投資失誤或?qū)ν馔顿Y失誤現(xiàn)象，引發(fā)企業(yè)財務(wù)風險。

（五）財務(wù)風險管控制度有待健全

盡管多數(shù)國有企業(yè)都已建立了財務(wù)風險管控制度，但在具體實施過程仍會暴露出一些不足，例如，受傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式的影響，部分國有企業(yè)的財務(wù)風險管控意識較弱，這就致使財務(wù)風險管控制度的執(zhí)行難度較大，財務(wù)管控制度流于形式的同時，企業(yè)財務(wù)風險管控工作開展不易，財務(wù)漏洞較為常見。此外，缺乏健全完善的財務(wù)管控制度，也會致使國有企業(yè)遭受財務(wù)風險的可能性增加，財務(wù)風險的防范措施亦無法有效落實，進一步弱化了國有企業(yè)管控財務(wù)風險的力度，對企業(yè)財務(wù)管理水平的提升產(chǎn)生不良影響。

四、防范國有企業(yè)財務(wù)管理風險的措施

（一）增強風險管控意識

為有效提升國有企業(yè)財務(wù)風險管控能力，企業(yè)最先應(yīng)增強風險管控意識，樹立風險管理觀念。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)作出表率，積極配合財務(wù)管理工作，并參與到財務(wù)管理工作中，意識到防控財務(wù)風險在財務(wù)管理工作中的重要性，進而在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)財務(wù)風險的知識講座，以加深企業(yè)各部門對財務(wù)風險的認識和了解。同時，國有企業(yè)須對業(yè)務(wù)部門進行財務(wù)基本知識培訓，促使業(yè)務(wù)部門全面了解財務(wù)規(guī)定及要求，在開展業(yè)務(wù)時充分考慮財務(wù)目標，減少財務(wù)風險。企業(yè)還須組織財務(wù)部門人員學習業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程及管理模式，使財務(wù)部門制定目標時能以業(yè)務(wù)部門的實際情況為出發(fā)點，將業(yè)務(wù)內(nèi)容與財務(wù)規(guī)定相結(jié)合，在促進業(yè)財融合的同時為企業(yè)減少財務(wù)損失。另外，國有企業(yè)還須建立風險預(yù)警機制，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘財務(wù)風險信息，并根據(jù)企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境情況預(yù)測潛在風險，進而制定相應(yīng)風險措施，進一步增強國有企業(yè)財務(wù)風險管控意識。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

預(yù)算管理作為財務(wù)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對減少財務(wù)風險具有十分重要的作用，國有企業(yè)應(yīng)提升對預(yù)算管理的重視程度，完善預(yù)算管理體系。

首先，國有企業(yè)須以本企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)，制定切實可行的戰(zhàn)略目標，并將企業(yè)整體利益與各部門利益相統(tǒng)一。在將戰(zhàn)略目標分化為預(yù)算目標時，預(yù)算目標可與各部門實際利益相結(jié)合，甚至與員工個人利益相結(jié)合，以此激發(fā)員工積極性，凝聚員工向心力。

其次，國有企業(yè)還須改進預(yù)算編制方法，使用多種預(yù)算方法編制預(yù)算方案。根據(jù)不同預(yù)算編制方法的特點編制不同類型的費用，使用多樣化編制方法，既能有效增強預(yù)算編制方案的科學性，又能在預(yù)算使用情況發(fā)生改變時，利用滾動預(yù)算法調(diào)整預(yù)算，減少預(yù)算方案產(chǎn)生偏差導(dǎo)致的預(yù)算資金風險。

最后，國有企業(yè)還須利用管理會計工具——平衡計分卡和經(jīng)濟增加值，從四個方面設(shè)置預(yù)算考核指標。例如，從財務(wù)角度設(shè)置稅收凈利潤、營業(yè)現(xiàn)金流量等指標；從客戶角度設(shè)置產(chǎn)品合格率、客戶滿意度等指標；從內(nèi)部管理角度設(shè)置存貨周轉(zhuǎn)率、設(shè)備利用率等指標以及從學習與成長角度設(shè)置員工培訓率、研發(fā)費用占比率等指標，全面反映企業(yè)預(yù)算管理的實際情況，增強預(yù)算管理報告的可參考性。

（三）完善財務(wù)內(nèi)控機制

為完善財務(wù)內(nèi)控機制，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控現(xiàn)狀從三方面入手。首先，國有企業(yè)須明確財務(wù)主體責任，按照內(nèi)部牽制原則劃分各崗位的職責范圍，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督、相互制衡的工作體系。其次，成立獨立于各部門的內(nèi)部審計部門，定期對審批、支付環(huán)節(jié)進行監(jiān)督核查，仔細核對每一筆資金走向，并出具審計報告，將管理過程中的不足之處反映在報告中，為管理者作決策提供參考意見。同時，企業(yè)還須重視外部監(jiān)督所提的意見，根據(jù)外部監(jiān)督機構(gòu)的反饋，制定相應(yīng)措施，優(yōu)化審批和支付環(huán)節(jié)，降低財務(wù)風險發(fā)生概率。最后，細化財務(wù)制度，明確指出資金審批和支付過程所需的材料內(nèi)容，如部門領(lǐng)導(dǎo)簽字申請書、相關(guān)發(fā)票及憑證等原件材料，以保證各部門所提供材料的真實性，避免資金被濫用或被貪污，減少資金使用風險，提升資金使用效率。

（四）提升資產(chǎn)管理能力

資產(chǎn)管理是國有企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的一部分，國有企業(yè)要想減少財務(wù)風險，就不能對資產(chǎn)管理有所忽視，應(yīng)竭力提升資產(chǎn)管理能力，避免資產(chǎn)流失。國有企業(yè)須成立專門的資產(chǎn)管理部門，并配以專業(yè)的資產(chǎn)管理人員，利用條形碼或二維碼技術(shù)為資產(chǎn)編號，確保資產(chǎn)在使用時得到動態(tài)監(jiān)控，在清查盤點時更加方便快捷，減少資產(chǎn)管理人員的工作量。國有企業(yè)還須根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)存量、資產(chǎn)年限、資產(chǎn)報廢程度等實際情況，及時購買、計提折舊、出售或報廢資產(chǎn)，減少存貨積壓，提升資金周轉(zhuǎn)效率。另外，企業(yè)還須對資產(chǎn)進行全面系統(tǒng)的評估，提供完整的財務(wù)報表、臺賬等資料，邀請資產(chǎn)評估機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)情況進行清查與審核，客觀公正地評估資產(chǎn)價值，判斷投資的可行性，杜絕企業(yè)盲目投資，確保資產(chǎn)保值增值。

（五）建立健全財務(wù)風險管控制度

國有企業(yè)要想進一步加強對財務(wù)風險的管控，就必須建立健全的財務(wù)風險管控制度，以降低因財務(wù)風險帶來的經(jīng)濟損失。

首先，國有企業(yè)應(yīng)以企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的實際情況和戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，結(jié)合市場機制的變化，制定與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相符合的財務(wù)風險管控制度，以增強財務(wù)管控制度的靈活性和適應(yīng)性，為企業(yè)財務(wù)管理指明道路。

其次，根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)不同部門的發(fā)展特點和優(yōu)勢，建立適合各部門的財務(wù)風險管理體系，明確各部門的財務(wù)風險職責，使各部門、各人員權(quán)責對等，盡可能降低財務(wù)風險發(fā)生概率。同時，使用ERP信息系統(tǒng)進行預(yù)算管理，在預(yù)算管理模塊中設(shè)置自動報警系統(tǒng)，當使用預(yù)算超過既定數(shù)值時，系統(tǒng)發(fā)出提醒，以保證預(yù)算費用不超支，在有限的范圍內(nèi)發(fā)揮最大效用，確保資金合理配置、規(guī)范使用，避免預(yù)算過程中產(chǎn)生財務(wù)風險。

最后，強化財務(wù)監(jiān)督審批制度，增強逐級審批管理，嚴格審批每項財務(wù)活動，并對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)活動進行復(fù)審，確保每項財務(wù)活動無潛在風險或已制定了完善的財務(wù)風險防范措施，進一步提升財務(wù)管理能力及水平。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟不斷發(fā)展和市場不斷變化的背景下，國有企業(yè)為順應(yīng)時代潮流須進行內(nèi)部改革，財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級成為重中之重，然而財務(wù)管理轉(zhuǎn)型所帶來的風險亦不可忽視。在財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的過程中，財務(wù)風險管控意識不強、預(yù)算管理不到位、內(nèi)控機制不完善、資產(chǎn)管理能力不足、財務(wù)風險管控制度有待健全等問題較為突出，企業(yè)必須正視并認真對待以上問題，積極探索解決上述問題的有效途徑，切實改進財務(wù)管理現(xiàn)狀，提高財務(wù)管理水平，為國有企業(yè)在新的發(fā)展背景下行穩(wěn)致遠提供保障。