劉紅永

（上海時利玩具有限公司，上海 201107）

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加劇，企業(yè)面臨的競爭形勢更加激烈。我國在經(jīng)歷四十年的改革開放以后，商業(yè)市場環(huán)境進(jìn)入了4.0的消費獲利時代，其對云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行了充分利用，打造出了具有個性化、智能化特征，并將線下和線上充分融合的商業(yè)模式。這一商業(yè)模式給傳統(tǒng)行業(yè)造成了巨大的影響，特別是零售行業(yè)，其更加注重客戶體驗，推動了以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的零售改革，將線上、線下物料進(jìn)行全面整合。為了應(yīng)對外部環(huán)境帶來的影響，零售企業(yè)須加強(qiáng)對全面預(yù)算管理這一管理會計工具的應(yīng)用，增強(qiáng)企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

二、實施全面預(yù)算管理的必要性

首先，全面預(yù)算管理能夠為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供有效支持。全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和分解為基礎(chǔ)，通過開展全面預(yù)算管理，將企業(yè)長期和短期規(guī)劃進(jìn)行全面對接，從而保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算管理能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為可以落實的階段性目標(biāo)，將權(quán)利、責(zé)任和利益科學(xué)地分配到各個部門、崗位和個人，從而激發(fā)員工工作的主動性和積極性，并在預(yù)算實施過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險，并采取有效措施進(jìn)行干預(yù)，從而保證既定目標(biāo)的實現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理的實施能夠保證企業(yè)資源配置更加科學(xué)和合理。預(yù)算編制須提前對企業(yè)擁有的資源進(jìn)行全面梳理，對當(dāng)前的管理水平和經(jīng)營狀況進(jìn)行有效分析，從而保證資源配置的合理性，使資源得到充分利用，為預(yù)算既定目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。由于零售企業(yè)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，資金占用較多，所以全面預(yù)算管理須對其財力、物力和人力進(jìn)行有效的規(guī)劃和全面的統(tǒng)籌，針對重點項目給予資源傾斜。

最后，全面預(yù)算管理的實施能夠幫助企業(yè)管理成本。當(dāng)前許多零售企業(yè)的管理模式不夠完善和規(guī)范，缺乏對成本的有效管理，普遍存在資源浪費問題，而全面預(yù)算管理可以及時發(fā)現(xiàn)成本超支問題，實現(xiàn)對成本的全面管控。

三、零售企業(yè)全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀及存在的問題

（一）思想認(rèn)知不到位，觀念落后

目前，零售企業(yè)都建立了財務(wù)部門，但許多企業(yè)財務(wù)部門在全面預(yù)算管理中沒有起到應(yīng)有的效用，甚至許多企業(yè)僅僅把預(yù)算管理當(dāng)作簡單的財務(wù)工作，對于全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的戰(zhàn)略意義缺乏正確的認(rèn)識。企業(yè)管理人員缺乏對全面預(yù)算管理的重視，造成預(yù)算管理形同虛設(shè)，在企業(yè)經(jīng)營過程中，業(yè)務(wù)活動沒有依據(jù)預(yù)算開展。企業(yè)各個部門缺乏對預(yù)算管理的正確認(rèn)識，導(dǎo)致各部門人員不但不積極參與預(yù)算管理活動，而且在預(yù)算管理人員向其索要預(yù)算數(shù)據(jù)的過程中缺乏有效配合，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)管理部門跟業(yè)務(wù)部門之間的矛盾，導(dǎo)致各項數(shù)據(jù)資源得不到優(yōu)化。這也讓企業(yè)管理人員認(rèn)為預(yù)算的作用不大，不僅耗時耗材，還要浪費大量精力進(jìn)行溝通，結(jié)果卻得不到充分應(yīng)用，進(jìn)而影響企業(yè)對全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識和重視。

（二）預(yù)算編制缺乏彈性

當(dāng)前許多企業(yè)采用的預(yù)算編制模式主要是增量預(yù)算和靜態(tài)預(yù)算結(jié)合的方法。靜態(tài)預(yù)算主要是以企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有遭遇意外且銷售量正常的情況作為基礎(chǔ)開展的預(yù)算編制。對于企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳所需費用的預(yù)算編制來說，企業(yè)每年都將銷售預(yù)算當(dāng)中的收入作為基礎(chǔ)數(shù)值，依據(jù)一定的百分比開展計算，并且以同樣的方式和適量的比例針對業(yè)務(wù)推廣費用進(jìn)行計算，因為零售行業(yè)在具體經(jīng)營過程中，通常會在節(jié)假日以及各項活動中進(jìn)行大量的廣告宣傳，對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行推廣，所以這一類型的投入相較于預(yù)算編制的指標(biāo)通常會更高。增量預(yù)算法是以一定期限內(nèi)既定的成本支出為根據(jù)，結(jié)合預(yù)估的業(yè)務(wù)水平改變以及有關(guān)因素的影響情況，有效調(diào)整各項業(yè)務(wù)開展所需的基礎(chǔ)費用。許多企業(yè)在編制各部門、各個品牌、各個小組預(yù)算表的過程中，會依據(jù)上一年度完成的狀況進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，或者對企業(yè)管理者較為重視的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修飾，如營業(yè)利潤、銷售量等，針對收入目標(biāo)會依據(jù)最大的增長空間進(jìn)行編制。

（三）預(yù)算執(zhí)行和控制力較弱

首先，許多企業(yè)的資本預(yù)算只在前期開展，沒有獲得既定的結(jié)果，企業(yè)在進(jìn)行各個經(jīng)營項目投資預(yù)估的過程中，對其建設(shè)金額的估計會比實際高，造成投資預(yù)算產(chǎn)生的差異過大，所以在開業(yè)以后不再編制投資預(yù)算。

其次，經(jīng)營預(yù)算存在較大的隨意性，普遍存在討價還價的情況。這主要是因為許多企業(yè)采用的編制模式是“從上往下”的，領(lǐng)導(dǎo)者在全面考量企業(yè)經(jīng)營模式后，會過分追求商品的凈利潤和銷售數(shù)據(jù)，且更加看重短期的盈利，導(dǎo)致企業(yè)在成本、收入、支出等方面的達(dá)成率普遍較低，預(yù)算編制和實際情況嚴(yán)重不符。

最后，預(yù)算落實過程中存在以現(xiàn)金流量表為標(biāo)準(zhǔn)的狀況。財務(wù)部門僅僅就資金的收入、支付或者與財務(wù)有關(guān)的問題跟基層業(yè)務(wù)人員溝通和交流，但沒有對相關(guān)的經(jīng)營項目進(jìn)行動態(tài)追蹤，沒有對業(yè)務(wù)部門調(diào)整預(yù)算的情況進(jìn)行嚴(yán)格把控，存在例外審批的問題，從而造成預(yù)算追加或者克扣的問題頻繁出現(xiàn)。

（四）缺乏預(yù)算監(jiān)督和分析機(jī)制

零售企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，通常由預(yù)算管理人員按照企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r制定有關(guān)預(yù)算指標(biāo)，并將這一指標(biāo)下發(fā)到各個業(yè)務(wù)部門，依據(jù)有關(guān)指標(biāo)的具體內(nèi)容編制預(yù)算，最后有效匯總和整理各業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算資料。

在預(yù)算管理的過程中，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對預(yù)算管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督，沒有對各個業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，甚至在預(yù)算落實過程中，牽扯的部門較多，企業(yè)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，導(dǎo)致數(shù)據(jù)來源十分繁雜。如果企業(yè)管理者不制定科學(xué)有效的監(jiān)督管理模式，就無法掌握企業(yè)預(yù)算的落實情況，甚至?xí)霈F(xiàn)數(shù)據(jù)反饋不及時或者數(shù)據(jù)丟失的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理在落實環(huán)節(jié)存在隨意性，比如業(yè)務(wù)部門人員會挪用項目資金，隨意調(diào)整投資成本；采購人員在采購時會賺取差價，造成預(yù)算目標(biāo)形同虛設(shè)。這時再對預(yù)算編制和實際落實情況進(jìn)行比較，只會增加各部門的沖突。

四、零售企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）創(chuàng)新預(yù)算管理理念，實現(xiàn)全員參與

要想構(gòu)建科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者首先要堅持以人為本、全員參與的理念，全面更新自身的經(jīng)營觀念，積極學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的有關(guān)知識，通過定期的知識培訓(xùn)和宣傳講座對員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的宣傳和教育，使全體員工樹立全面預(yù)算管理理念，并積極參與到全面預(yù)算管理當(dāng)中。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，須科學(xué)調(diào)配企業(yè)所有的資源，涉及業(yè)務(wù)流、人力資源、現(xiàn)金流等多個方面，要在各項業(yè)務(wù)開展以前就進(jìn)行事前預(yù)測，并調(diào)配足夠的人員執(zhí)行，因此預(yù)算管理的有序開展需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和所有員工的積極配合。企業(yè)下屬單位的領(lǐng)導(dǎo)要組織員工及時學(xué)習(xí)和分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)政策變化，依據(jù)部門的具體情況開展預(yù)算編制，并上報給專門的預(yù)算管理部門進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，最后分配到各個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效落實。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制數(shù)據(jù)的有效性

零售企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，要保證具有一定的靈活性，以便在面對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部市場環(huán)境的變化時及時作出調(diào)整。從預(yù)算編制方法層面來說，滾動預(yù)算和彈性預(yù)算是兩種最佳方法，然而彈性預(yù)算通常是針對固定費用和變動費用編制的，更適合生產(chǎn)型企業(yè)，所以可以選擇以季度和月度為固定時期開展?jié)L動預(yù)算編制，不需要進(jìn)行審批等復(fù)雜的流程，其本質(zhì)上來說是對企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測，分析一段時間內(nèi)實際數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)之間的偏差，便于企業(yè)管理者快速找到預(yù)算編制中的不足，并采取有效措施進(jìn)行優(yōu)化。

在預(yù)算編制過程中，不但要綜合考量基礎(chǔ)的財務(wù)指標(biāo)，包括經(jīng)營利潤、收入、成本等，而且要引入非財務(wù)指標(biāo)，包括市場環(huán)境、員工水平、顧客滿意情況等，可以利用平衡計分卡對預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化。首先是采購預(yù)算的編制。采購預(yù)算編制的主要內(nèi)容有采購費用、買手費用、有關(guān)的稅務(wù)費用以及各類財務(wù)指標(biāo)的預(yù)算，另外還應(yīng)當(dāng)加入對企業(yè)成本存在影響的非財務(wù)指標(biāo)，包括供應(yīng)企業(yè)折扣比例、買手訂貨水平等。其次是銷售預(yù)算的編制。銷售預(yù)算編制須結(jié)合售前、售中、售后的全供應(yīng)鏈進(jìn)行，尤其是自營業(yè)態(tài)模式的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)與成本預(yù)算有效對接?？梢詮墓?yīng)企業(yè)關(guān)系維護(hù)這一非財務(wù)指標(biāo)入手。為了保證獲得最大的進(jìn)貨折扣，降低產(chǎn)品成本，可以比較市場零售價，從而保證定價倍率的合理以及銷售利潤的最大化，然后將編制重心轉(zhuǎn)移到銷售服務(wù)的質(zhì)量上，加強(qiáng)對客戶關(guān)系的維護(hù)，提高回購率。

（三）借助信息化系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和控制力

全面預(yù)算管理要在零售企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，保證編制的預(yù)算方案具有一定的寬松度，尤其是在最新的經(jīng)營模式下，企業(yè)為了應(yīng)對外部環(huán)境帶來的影響，要適當(dāng)?shù)貙︻A(yù)算管理進(jìn)行柔化，加強(qiáng)對預(yù)算可調(diào)節(jié)性的重視。在全面預(yù)算管理體系建設(shè)過程中，要將構(gòu)建大數(shù)據(jù)庫作為企業(yè)的首要任務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部動態(tài)地分享和調(diào)用信息，對預(yù)算編制和落實過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督控制與智能化分析。在企業(yè)外部有效跟蹤消費者的需求，通過大數(shù)據(jù)研究其消費習(xí)慣和產(chǎn)品喜好，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃提供有效的數(shù)據(jù)支撐，便于企業(yè)全渠道流程的順利鋪開。隨著企業(yè)面臨的市場競爭不斷加劇，全面預(yù)算管理的精細(xì)化程度也在不斷提升。

ERP系統(tǒng)是控制全面預(yù)算管理落實情況的一種主要手段。通常情況下，零售企業(yè)都建立了進(jìn)貨、銷售、存貨等ERP模塊，但部分企業(yè)對信息化系統(tǒng)的應(yīng)用不夠全面。為了保證企業(yè)全面預(yù)算管理模式更加科學(xué)，企業(yè)可以在信息化系統(tǒng)中加入ERP預(yù)算管理系統(tǒng)模塊，通過信息化的手段構(gòu)建預(yù)算管理模式，完成預(yù)算管理數(shù)據(jù)的調(diào)用和分享，同時比較和分析預(yù)算的落實情況，幫助企業(yè)做好預(yù)算的控制和規(guī)劃。

會計信息是企業(yè)管理和經(jīng)營整體情況的具體反映，分析會計信息能夠及時找出企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險問題，從而制定針對性策略加以規(guī)避和應(yīng)對。會計信息的質(zhì)量對經(jīng)營策略的制定、制度的頒布具有直接影響，因此企業(yè)要有效管控信息質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。要保證ERP預(yù)算管理系統(tǒng)效用的發(fā)揮，實現(xiàn)對預(yù)算落實和管理的加強(qiáng)。首先，要將ERP系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等有效連接；其次，在預(yù)算落實和控制階段，要對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析和動態(tài)監(jiān)控，針對反常信息進(jìn)行警示，并及時采取有效措施予以應(yīng)對。信息化系統(tǒng)涉及多個管理系統(tǒng)，各個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)能夠在各個業(yè)務(wù)部門和人員之間分享和調(diào)用，保證信息傳遞的及時性和準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

（四）健全監(jiān)督和分析機(jī)制

零售企業(yè)要依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r制定長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并采取有效的措施將這一戰(zhàn)略目標(biāo)植入所有員工的思想當(dāng)中，只有這樣才能保證員工積極地投入企業(yè)經(jīng)營中，從而不斷降低成本，提高企業(yè)的核心競爭力。預(yù)算管理監(jiān)督體系是預(yù)算信息真實性和完整性的重要保證，科學(xué)完善的監(jiān)督管理機(jī)制可以細(xì)化和規(guī)范預(yù)算管理中的各項工作，并對具體落實情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤和管理，及時反饋預(yù)算管理中存在的有關(guān)問題，并制定針對性措施進(jìn)行有效調(diào)整和優(yōu)化，避免經(jīng)營管理與預(yù)算目標(biāo)之間產(chǎn)生嚴(yán)重的偏差。

面對多變的零售市場，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，要順應(yīng)時代發(fā)展，加強(qiáng)對預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，并將信息化系統(tǒng)與企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)有效融合，只有這樣，預(yù)算管理人員才能依據(jù)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)與這一階段的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行全面比較，為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確的信息，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效的數(shù)據(jù)資料。同時，在預(yù)算任務(wù)完成率不達(dá)標(biāo)的情況下，預(yù)算管理系統(tǒng)會給予警示，便于有關(guān)部門依據(jù)自身的實際情況及時調(diào)整。預(yù)算管理信息化系統(tǒng)還可以有效干預(yù)各個部門的預(yù)算，如果某一部門存在預(yù)算結(jié)余，系統(tǒng)會發(fā)出提醒，告知部門負(fù)責(zé)人在預(yù)算規(guī)劃時可能存在松弛的情況，督促企業(yè)調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)，為企業(yè)在發(fā)展過程中不斷優(yōu)化預(yù)算管理體系提供支持，保證企業(yè)經(jīng)營價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

零售企業(yè)在經(jīng)營過程中要保證全面預(yù)算管理體系真實效用得到充分發(fā)揮，通過全面預(yù)算管理規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，調(diào)動員工工作的主動性和積極性，并在具體實踐中不斷探索與糾正預(yù)算管理存在的問題，樹立正確的預(yù)算管理理念，優(yōu)化預(yù)算編制方法。通過信息化系統(tǒng)加大對預(yù)算落實的管理和控制力度，建立完善的監(jiān)督和分析機(jī)制，從而使全面預(yù)算管理體系為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。