王喆

（紹興市消防救援支隊(duì)，浙江 紹興 312300）

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)針對(duì)各單位專項(xiàng)資金的撥款規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，專項(xiàng)資金在單位預(yù)算金額中所占的比例越來(lái)越高，單位需要思考如何確保專項(xiàng)資金使用的規(guī)范性，提高資金使用效率，確保專項(xiàng)資金相關(guān)信息的透明度。優(yōu)化專項(xiàng)資金內(nèi)部控制體系，能夠解決專項(xiàng)資金在使用過(guò)程中出現(xiàn)的各類問(wèn)題，有利于專項(xiàng)資金安全、高效地使用，并通過(guò)健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，達(dá)到應(yīng)有的管理效果，提升單位各項(xiàng)管理活動(dòng)的效率。

二、行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境存在弊端

首先，部分單位對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在不足，單位內(nèi)部認(rèn)為專項(xiàng)資金管理僅是財(cái)務(wù)部門的工作，沒(méi)有讓全體成員參與到專項(xiàng)資金管理過(guò)程中，單位領(lǐng)導(dǎo)層和基層人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到專項(xiàng)資金管理工作的重要性。其次，部分單位沒(méi)有對(duì)專項(xiàng)資金管理的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵流程予以明確，管理規(guī)則與管理要求不健全，崗位責(zé)任機(jī)制不明確，在管理過(guò)程中容易出現(xiàn)推諉扯皮的問(wèn)題。再次，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部成員缺乏對(duì)專項(xiàng)資金管理工作的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有結(jié)合法律法規(guī)方面的要求，學(xué)習(xí)專項(xiàng)資金管理相關(guān)文件。在專項(xiàng)資金管理過(guò)程中，由于自身專業(yè)素養(yǎng)不足，資金浪費(fèi)的現(xiàn)象較為常見(jiàn)。最后，部分單位沒(méi)有健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，專項(xiàng)資金管理缺乏合理的考評(píng)體系，不利于提高單位成員參與內(nèi)部控制工作的積極性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乏力

首先，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有認(rèn)識(shí)到專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，認(rèn)為有國(guó)家財(cái)政兜底，即便專項(xiàng)資金管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)對(duì)自身造成影響。其次，部分單位沒(méi)有針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)制定合理的管控措施，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理，也沒(méi)有制定專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作流于形式。

（三）控制活動(dòng)不細(xì)致

專項(xiàng)資金內(nèi)部控制活動(dòng)包括預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、政府采購(gòu)控制等，但是很多行政事業(yè)單位在專項(xiàng)資金管理的過(guò)程中，沒(méi)有通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制流程改善專項(xiàng)資金管理，專項(xiàng)資金管理存在一定缺陷，阻礙了單位專項(xiàng)資金管理水平的提高。

（四）信息溝通不暢

我國(guó)很多行政事業(yè)單位還沒(méi)有搭建信息平臺(tái)對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行全過(guò)程管理，沒(méi)有通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)跟蹤分析專項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度，也沒(méi)有要求各部門及時(shí)對(duì)專項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度的偏差進(jìn)行修正。很多單位甚至通過(guò)Excel表格分析專項(xiàng)資金的使用情況，信息建設(shè)較為滯后，影響了專項(xiàng)資金管理的效果。

（五）監(jiān)督體系不完善

部分行政事業(yè)單位沒(méi)有健全專項(xiàng)資金監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有明確專項(xiàng)資金內(nèi)部監(jiān)督制度，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不具有權(quán)威性和獨(dú)立性。同時(shí)，部分地區(qū)的財(cái)政主管部門對(duì)各行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金的使用缺乏全過(guò)程的監(jiān)督，僅在年終對(duì)專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行檢查，忽視了事中的監(jiān)督，不利于對(duì)專項(xiàng)資金使用過(guò)程中的各類問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)糾偏。

三、行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金內(nèi)部控制優(yōu)化思考

（一）優(yōu)化專項(xiàng)資金內(nèi)部控制環(huán)境

第一，提高對(duì)專項(xiàng)資金內(nèi)部控制的重視程度。行政事業(yè)單位要根據(jù)上級(jí)政府部門的文件，明確管理專項(xiàng)資金的各類標(biāo)準(zhǔn)，明確專項(xiàng)資金執(zhí)行原則、執(zhí)行方案等方面的規(guī)定，確保專項(xiàng)資金管理的各項(xiàng)流程具有必要性，有效推進(jìn)專項(xiàng)資金管理工作，達(dá)到預(yù)期的效果，并根據(jù)政策不斷調(diào)整專項(xiàng)資金管理方案。單位內(nèi)部要定期召開(kāi)專項(xiàng)資金管理會(huì)議，要求全體成員對(duì)專項(xiàng)資金內(nèi)部控制予以重視，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、合法。

第二，提高單位管理層的專業(yè)素養(yǎng)。我國(guó)財(cái)政體系不斷改革，對(duì)行政事業(yè)單位的管理提出了更高的要求。單位內(nèi)部的管理層需要了解專項(xiàng)資金管理工作的要求，并督促單位的專項(xiàng)資金管理人員學(xué)習(xí)專項(xiàng)資金管理的理念。近年來(lái)，在專項(xiàng)資金政策不斷更新的背景下，財(cái)務(wù)人員也需要學(xué)習(xí)專項(xiàng)資金管理的內(nèi)容，及時(shí)補(bǔ)充法律、合同、稅收等方面的知識(shí)，掌握專項(xiàng)資金管理各環(huán)節(jié)的要求。單位要通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方式，提高專項(xiàng)資金管理水平，規(guī)范專項(xiàng)資金管理流程，加大對(duì)專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度，使財(cái)務(wù)人員在工作中相互探討專項(xiàng)資金管理理念，形成共識(shí)，解決專項(xiàng)資金管理中的各類問(wèn)題。此外，也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，提高相關(guān)人員審計(jì)方面的素養(yǎng)，使其準(zhǔn)確了解專項(xiàng)資金管理要求，避免單位內(nèi)部資金出現(xiàn)閑置或浪費(fèi)等問(wèn)題。

（二）改進(jìn)專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

第一，重視單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部人員需要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，使用專項(xiàng)資金所產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)都可能對(duì)單位的發(fā)展產(chǎn)生影響，只有落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的要求，才能為風(fēng)險(xiǎn)防控打下基礎(chǔ)，確保專項(xiàng)資金的各個(gè)項(xiàng)目順利開(kāi)展。行政事業(yè)單位需要明確專項(xiàng)資金管理的總體要求，分析專項(xiàng)資金管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并探索潛在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合單位的實(shí)際情況，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)分，發(fā)生可能性高且影響程度大的為重大風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生可能性不高且對(duì)單位的影響程度可忽略的為次要風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，采用不同的應(yīng)對(duì)機(jī)制。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)，單位要全面考慮應(yīng)對(duì)措施，制訂完善的解決方案，防范重大風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來(lái)嚴(yán)重影響，彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制，完善單位的監(jiān)督管理體系，有效預(yù)防各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作取得應(yīng)有的效果，促使專項(xiàng)資金管理工作更加順利地開(kāi)展。

第二，監(jiān)管部門需要加強(qiáng)對(duì)單位專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)的管理。財(cái)政主管部門在單位的專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)該起到輔助性的作用，加強(qiáng)對(duì)單位各項(xiàng)專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查，避免各單位出現(xiàn)專項(xiàng)資金被挪用、被擠占等一系列問(wèn)題。在專項(xiàng)資金經(jīng)過(guò)人大審批之后，財(cái)政部門需要及時(shí)將其撥付給各單位，并在各單位使用專項(xiàng)資金期間，指導(dǎo)單位開(kāi)展專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的科學(xué)性和有效性進(jìn)行判斷，幫助各單位不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（三）完善專項(xiàng)資金控制活動(dòng)

第一，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目申報(bào)的預(yù)算控制。行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，需要對(duì)預(yù)算的合理性進(jìn)行分析。預(yù)算編制合理是專項(xiàng)資金順利使用的必要條件，因此在專項(xiàng)資金申報(bào)之前，要對(duì)專項(xiàng)資金預(yù)算的必要性進(jìn)行全面分析，判斷專項(xiàng)資金投入的項(xiàng)目是否具有必要性。對(duì)于重大專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目，需要邀請(qǐng)單位內(nèi)外的專家參與論證，有條件的單位可以設(shè)立專門負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金管理的部門，統(tǒng)籌各項(xiàng)專項(xiàng)資金申報(bào)工作，并對(duì)單位內(nèi)部各部門的實(shí)際情況進(jìn)行匯總，由該科室負(fù)責(zé)對(duì)專項(xiàng)資金管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一整理并編制申報(bào)材料，幫助財(cái)務(wù)部門提高審核預(yù)算材料與收集預(yù)算材料的效率，提升預(yù)算編制的合理性，幫助單位實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的有效管理。對(duì)于單位內(nèi)部專項(xiàng)資金投入的項(xiàng)目，需要優(yōu)化資源配置，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，提高專項(xiàng)資金使用效益，并通過(guò)科學(xué)的決策提高專項(xiàng)資金使用的透明性和合規(guī)性，明確專項(xiàng)資金管理重點(diǎn)，做到物盡其用，確保每筆資金發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

第二，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保全控制。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門需要督促專項(xiàng)資金及時(shí)支付，了解項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，并對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行檢查，避免項(xiàng)目執(zhí)行存在問(wèn)題導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法按時(shí)完成。同時(shí)，單位需要針對(duì)專項(xiàng)資金建立結(jié)余管理機(jī)制。財(cái)政主管部門會(huì)收回未執(zhí)行完的專項(xiàng)資金，單位要對(duì)未執(zhí)行完的專項(xiàng)資金進(jìn)行分析，分析項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程與專項(xiàng)資金結(jié)余的原因。財(cái)政主管部門也需要對(duì)各單位的專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行摸底，按時(shí)收回結(jié)余的資金，注重對(duì)各項(xiàng)資金的統(tǒng)籌使用，并督促整改執(zhí)行進(jìn)度較慢、嚴(yán)重影響專項(xiàng)資金執(zhí)行效率的問(wèn)題。

第三，改善政府采購(gòu)計(jì)劃。首先，優(yōu)化職責(zé)分工體系。各行政事業(yè)單位在政府采購(gòu)過(guò)程中，要優(yōu)化采購(gòu)流程和提高采購(gòu)效率，關(guān)注采購(gòu)項(xiàng)目的真實(shí)性和必要性，確保采購(gòu)預(yù)算真實(shí)、公允，嚴(yán)格按照規(guī)定履行采購(gòu)程序，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)預(yù)算配套項(xiàng)目，提高專項(xiàng)資金使用的透明度，杜絕專項(xiàng)資金使用過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題。其次，提高信息技術(shù)的使用水平。各單位需要加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)分類工作的管理，通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)采購(gòu)的分類。單位需要充分利用信息系統(tǒng)，自動(dòng)分類各部門提出的采購(gòu)申請(qǐng)，從而更加直觀地了解單位的各項(xiàng)采購(gòu)資產(chǎn)，減少信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)。專項(xiàng)資金項(xiàng)目在執(zhí)行結(jié)束之后，需要加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，分析專項(xiàng)資金使用的績(jī)效，并就績(jī)效管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題明確責(zé)任，督促相關(guān)成員整改。各單位需要建立預(yù)算編制、績(jī)效管理相結(jié)合的管理模式，對(duì)單位內(nèi)部各責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，督促執(zhí)行效果差或績(jī)效不達(dá)標(biāo)的單位整改，由財(cái)政主管部門進(jìn)行統(tǒng)一的考核，并對(duì)各單位的專項(xiàng)資金執(zhí)行效果進(jìn)行全面分析，為下一年度專項(xiàng)資金預(yù)算的分配提供參考。對(duì)于績(jī)效不達(dá)標(biāo)的單位，規(guī)劃下一年度財(cái)政資金時(shí)需要謹(jǐn)慎考慮。

（四）優(yōu)化專項(xiàng)資金信息溝通機(jī)制

有效的信息公開(kāi)機(jī)制有利于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，單位需要通過(guò)信息平臺(tái)規(guī)范各項(xiàng)管理流程，提高單位內(nèi)部的信息反饋效率，通過(guò)健全信息公開(kāi)機(jī)制，響應(yīng)財(cái)政部門的績(jī)效管理需求。單位需要在一定范圍內(nèi)公開(kāi)績(jī)效考評(píng)結(jié)果，幫助全體成員了解專項(xiàng)資金績(jī)效水平，并幫助單位各責(zé)任人認(rèn)識(shí)到專項(xiàng)資金執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金績(jī)效管理需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，因此單位在財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算編制過(guò)程中，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行更新與升級(jí)。建立扁平化的網(wǎng)絡(luò)體系，提高各項(xiàng)信息匯總的速度與信息處理的質(zhì)量，加強(qiáng)信息化建設(shè)，讓單位內(nèi)部各部門及時(shí)上傳相關(guān)資料，利用系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，改變傳統(tǒng)管理模式下使用Excel表格統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的情況，保證信息管理的公開(kāi)、透明。在專項(xiàng)資金執(zhí)行過(guò)程中，可以要求單位內(nèi)部各部門及時(shí)上傳預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)部門及時(shí)了解執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的各類問(wèn)題。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部需要針對(duì)專項(xiàng)資金使用過(guò)程中的各類問(wèn)題進(jìn)行溝通，實(shí)現(xiàn)平級(jí)間與上下層級(jí)間的有效交流。部分專項(xiàng)資金項(xiàng)目需要多個(gè)部門共同協(xié)作，只有實(shí)現(xiàn)各部門之間的協(xié)作，才能切實(shí)提高單位的專項(xiàng)資金管理水平。

（五）完善專項(xiàng)資金監(jiān)督體系

第一，行政事業(yè)單位內(nèi)部需要對(duì)專項(xiàng)資金使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，落實(shí)監(jiān)督管理責(zé)任。例如，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門要對(duì)專項(xiàng)資金支出的合法性進(jìn)行監(jiān)督審查，確保每筆資金支出合法。單位內(nèi)部的國(guó)有資產(chǎn)管理部門要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督，單位要通過(guò)落實(shí)各部門的歸口責(zé)任，明確執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。

第二，對(duì)專項(xiàng)資金使用進(jìn)行常態(tài)化管理。行政事業(yè)單位的上級(jí)財(cái)政主管部門需要加強(qiáng)對(duì)各單位專項(xiàng)資金的指導(dǎo)監(jiān)督，還需要對(duì)專項(xiàng)資金使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改意見(jiàn)。財(cái)政主管部門還可以委托第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，形成常態(tài)化的審計(jì)機(jī)制，并將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)通知給各單位。各單位根據(jù)專項(xiàng)資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，改善管理流程。同時(shí)，上級(jí)財(cái)政部門可以邀請(qǐng)法律、合同、稅收、采購(gòu)方面的專家參與審計(jì)工作，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，幫助各單位更好地開(kāi)展專項(xiàng)資金管理工作。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展，專項(xiàng)資金的重要性也在逐漸提高，如果不優(yōu)化專項(xiàng)資金管理流程，單位將難以達(dá)到國(guó)家的相關(guān)要求。行政事業(yè)單位在未來(lái)發(fā)展的過(guò)程中，需要認(rèn)識(shí)到專項(xiàng)資金管理的重要性，在國(guó)家財(cái)政體制改革的背景下，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的管控，在單位內(nèi)部形成權(quán)責(zé)明確、相互監(jiān)督、相互制衡的關(guān)系，制定健全的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)機(jī)制，細(xì)化專項(xiàng)資金管理工作的各項(xiàng)管理流程，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的全過(guò)程管控，不斷提高專項(xiàng)資金管理水平。