楊莉莉

（江西中通融資租賃有限公司，江西南昌 330038）

一、引言

早在2002年，美國政府就出臺了《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案正式提出了內部控制體系這個概念。隨著該法案的提出，內部控制及內部控制評價策略受到了世界范圍內的廣泛關注和重視。2006年，我國正式成立了企業(yè)內部控制標準委員會，這成為國內企業(yè)內部控制及內部控制評價標準建立的開端。內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制體系落實的根本宗旨在于，在幫助企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營的前提下，保障企業(yè)的財產(chǎn)安全，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理的效率和質量。目前我國企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著復雜多變的外部市場環(huán)境，這也意味著公司的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)隱藏著更大的財務風險。因此，公司必須重視內部控制體系的完善和健全，使其為自身的長遠發(fā)展保駕護航。

二、企業(yè)內部控制的環(huán)境

目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)尤其是上市企業(yè)都已經(jīng)建立起了相應的內部控制體系，但是還有部分企業(yè)對內部控制這一管理概念的認知較為模糊，再受到其治理結構不完善及人員素質有待提升等方面的影響，我國企業(yè)的內部控制普遍存在薄弱環(huán)節(jié)。

（一）管理者的經(jīng)營觀念

企業(yè)管理層的專業(yè)素質對企業(yè)建立良好的內部控制環(huán)境具有決定性的作用。不同經(jīng)營管理者在管理過程中采用的方式和做事的風格，會極大地影響企業(yè)內部控制環(huán)境。首先，企業(yè)的管理者所具備的財務風險意識以及采取的風險規(guī)避方案會極大地影響企業(yè)的內部控制環(huán)境。尤其是對于一些初創(chuàng)型的上市企業(yè)來說，其通常以企業(yè)管理者的意志為戰(zhàn)略發(fā)展的主導，而管理者對待風險的態(tài)度及控制風險的手段，必然與企業(yè)的內部控制環(huán)境息息相關。其次，企業(yè)管理者對財務報告的分析結果及采取的決策會直接影響到企業(yè)的內部控制環(huán)境。

（二）內部審計環(huán)境

企業(yè)內部審計人員的工作必須獨立于審計對象及其他部門，而審計部門應該直接向董事會或審計委員會報告，但是目前國內企業(yè)在審計工作方面還存在諸多問題。首先，內部審計機構及工作人員的責任意識不明確，在工作過程中獨立性不足。目前，國內絕大多數(shù)企業(yè)審計機構的地位與其他業(yè)務部門平等。這種內部審計組織體制設置的形式，往往會導致審計工作的開展受到利益關系及部門人際關系的制約，使得審計部門及審計部門內部工作人員在工作過程中受到主觀因素的影響，無法客觀真實地評價審計數(shù)據(jù)。其次，企業(yè)管理層對內部審計工作的重要價值認識不足。企業(yè)的高層管理者擁有隨意撤并內部審計機構或精簡內部審計人員的權力，這使得企業(yè)的內部審計機構在工作行事方面缺乏獨立性，可能受制于上層領導者。最后，企業(yè)的內部審計工作人員專業(yè)素質不足。目前，國內企業(yè)的審計部門工作人員所具備的專業(yè)技能及職業(yè)素質與經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)對審計工作的要求還存在一定的差距。

（三）企業(yè)內部的組織構架環(huán)境

企業(yè)內部組織構架的形式是企業(yè)經(jīng)營管理的核心條件。目前，我國上市企業(yè)在內部組織構架方面已經(jīng)建立起了由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層所組成的法人治理體系化結構，但是目前國內絕大多數(shù)上市公司都是由國有企業(yè)轉型升級發(fā)展而來。其中，持有國家股及國有法人股的管理者占據(jù)絕對的控股地位，社會公眾股所占據(jù)的股東比例小而分散，這種特殊的股權結構雖然在形式上看似合理，但是在經(jīng)營管理過程中卻存在諸多不足之處。第一，目前，國內許多上市企業(yè)的股東大會流于形式。國有股及國有法人股的所有者，實質上就是國家，國家委托國有資產(chǎn)管理機構行使資產(chǎn)所有者的權力，但這并不意味著其是財產(chǎn)的真正所有人。因此，很多股東在經(jīng)營管理的過程中并不關心企業(yè)的未來發(fā)展形勢，這也造成了國有股所有者管理缺位的問題。而一些真正關心企業(yè)未來發(fā)展形勢的中小股東，由于持股比例較低，出席會議及參與決策的資格受到限制。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)的股東大會往往流于形式，難以體現(xiàn)出股東大會在決策方面的作用價值。第二，企業(yè)的董事會設置存在問題。企業(yè)內部的國有股及國有法人股的持有者不關心企業(yè)未來發(fā)展形勢而導致的一股獨大或企業(yè)所有者缺位的問題，直接影響到企業(yè)董事會作用價值的發(fā)揮。董事會的決策關系到企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，但是在董事會中，一股獨大的現(xiàn)象導致這些大股東既不能充當企業(yè)所有者的保護人，又不能對企業(yè)的經(jīng)營管理者進行實時監(jiān)督和管理，而作為企業(yè)中小股東利益的代表，獨立董事也可能由于隨大流或手中權力不足等，無法發(fā)揮其應有的作用。除此之外，企業(yè)的監(jiān)事會在監(jiān)督管理過程中也可能受到大股東的操縱和擺布，無法發(fā)揮應有的監(jiān)督管理職能。

三、企業(yè)內部控制環(huán)境的構建策略

（一）內部審計環(huán)境的建立

現(xiàn)代公司治理理論要求企業(yè)內部建立審計機構，但是目前還有部分企業(yè)沒有建立獨立的內部審計部門，企業(yè)管理層或總會計師的操控等問題嚴重制約了企業(yè)內部審計機構職能的發(fā)揮。為了企業(yè)內部審計機構能夠更好地履行自身的職責，企業(yè)應該在董事會下設立審計委員會，而審計委員會的責任人也應當具備較強的工作能力及良好的職業(yè)操守。企業(yè)內部的審計委員會應該制訂年度及月度的審計作業(yè)計劃，負責審查企業(yè)的內部控制水平，并且監(jiān)督企業(yè)內部控制機制的落實及內部控制評價的結果。而內部審計委員會下設的審計機構也應該結合企業(yè)的內部審計評價結果，實時監(jiān)督企業(yè)的運行狀態(tài)。如果內部審計機構在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內部控制存在漏洞，應該按照規(guī)范的流程向內部審計委員會報告。如果在檢查過程中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷，還應該直接向董事會及監(jiān)事會等高層管理組織報告。

（二）企業(yè)文化環(huán)境的建設

雖然企業(yè)文化環(huán)境是無形的，卻關系到企業(yè)內部控制制度的落實及企業(yè)工作人員的行為標準。企業(yè)的文化和精神是引領并且規(guī)范企業(yè)內部控制制度執(zhí)行者行為的潛在作用力。因此，企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他高級管理人員都應該在企業(yè)文化環(huán)境建設中發(fā)揮榜樣作用，以自身的優(yōu)秀品格及勤勞肯干的工作作風，帶動工作團隊共同營造積極樂觀的企業(yè)文化環(huán)境。除此之外，企業(yè)還應該樹立能夠體現(xiàn)出現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展特征、符合主流價值觀、誠實守信且踏實肯干的經(jīng)營理念，培養(yǎng)企業(yè)內部工作人員的創(chuàng)新精神及團隊協(xié)作精神。與此同時，企業(yè)應該配合內部控制機制的落實，不斷增強工作人員的風險防范意識。尤其是在企業(yè)集團大規(guī)模合并的背景下，更應該注重并購重組后企業(yè)文化的二次建設，平等地對待被收購方的員工，使公司的管理理念深入人心。

（三）企業(yè)治理環(huán)境的構建

目前，國內企業(yè)在發(fā)展過程中存在治理結構不清晰、管理層職能重疊、股東大會及監(jiān)事會職能無法充分發(fā)揮等問題。針對一系列組織構架問題，企業(yè)應當根據(jù)國家有關的現(xiàn)代企業(yè)法律法規(guī)，建立相應的公司章程，同時不斷完善和規(guī)范公司的內部治理結構。例如，企業(yè)內部的股東大會可以依法規(guī)范企業(yè)章程，依法行使對企業(yè)經(jīng)營決策、融資計劃、投資計劃及利潤分配等重大事項的表決權。而且董事會應該對企業(yè)的股東大會負起責任，在企業(yè)的經(jīng)營管理決策方面起到一定的作用。企業(yè)的監(jiān)事會則應該對企業(yè)的股東大會進行監(jiān)督管理，在工作具有高度獨立性的前提下，監(jiān)督企業(yè)董事、股東、經(jīng)理及其他高層管理人員職責的落實。企業(yè)的經(jīng)理層則應該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀組織企業(yè)股東大會、董事決策會議，在企業(yè)內部建立權責分明且上下規(guī)范的治理結構，為企業(yè)內部控制機制的有效落實奠定基礎。

四、企業(yè)內部控制體系的構建策略

（一）建立內部控制制度的標準

內部控制制度的標準是確保企業(yè)內部控制策略有效落實的前提條件。內部控制制度的標準不僅適用于內部控制制度有效性的考核與評價機制，也能夠作為衡量企業(yè)內部工作人員工作表現(xiàn)的參考依據(jù)。內部控制制度的標準分為定性標準和定量標準兩種形式。其中，定性考核標準是員工在工作過程中難以用工作量作為參考的一種指標。例如，企業(yè)內部的組織架構是否合理合規(guī)就屬于定性標準的一種評判方式。而定量標準顧名思義，就是可以用來量化的企業(yè)指標。例如，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)量、交易過程中的收入、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的制造費用等等。只有建立一套可操作性較強的內部控制標準體系，才能夠將內部控制的管理標準落實到企業(yè)的每一個員工身上。

（二）優(yōu)化企業(yè)的內部控制環(huán)境

企業(yè)的內部控制環(huán)境是落實內部控制機制最重要的前提條件。內部控制環(huán)境包含管理層組織構架的科學性、管理者的個人能力及專業(yè)素質、企業(yè)的道德觀念及董事會的指導方式等等，而人文意識和人文行動是內部控制環(huán)境構建中最重要的因素。因此，企業(yè)應該堅持以人為本的發(fā)展理念，加強企業(yè)文化建設。企業(yè)的管理層應該重視日常工作中對員工的再教育及培訓，制定完善的用人機制并且結合激勵機制和約束機制，提升員工的工作積極性。與此同時，在加強專業(yè)培訓的前提下，還應該加強對職工的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工的愛崗敬業(yè)精神，使員工能夠自覺踐行內部控制制度并且樹立內部控制意識。除此之外，企業(yè)還應該制定完善的會計控制體系，使企業(yè)的高層管理人員及時了解企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，并且能夠準確及時地收集企業(yè)經(jīng)營管理活動的相關數(shù)據(jù)，為企業(yè)高層管理者的決策和戰(zhàn)略規(guī)劃提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（三）建立更加完善的風險評估體系

風險評估工作指在企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境及所制定的發(fā)展目標下，及時排查風險因素。風險評估工作包括風險識別、風險分析、風險管理和控制這幾個階段，在內部控制工作中，應該及時發(fā)現(xiàn)并評估潛在的風險因素，同時有針對性地采取風險控制措施，達成企業(yè)的發(fā)展目標。首先，企業(yè)應該建立內部審計制度，依據(jù)審計人員的專業(yè)能力結合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，評估企業(yè)發(fā)展過程中面臨的風險問題；其次，企業(yè)可以通過聘請注冊會計師或其他風險評估專業(yè)人員，對即將運行的項目進行事前預算和控制；最后，企業(yè)可以通過開展講座或聘請專家的形式，加大對企業(yè)內部風險管理的宣傳力度，使每個員工都能樹立起風險管理意識。

（四）構建完善的內部管理組織構架

企業(yè)內部應該設置權責分明的內部控制組織構架，并且將內部控制的責任落實到管理層中，運用科學的控制方法，有效增強企業(yè)內部組織構架的內部控制意識，為企業(yè)內部控制機制的落實構建良好的環(huán)境。與此同時，還要加大對內部控制構架的制衡力度，可以通過外部約束和監(jiān)管的方式建立起合理的監(jiān)督管理渠道和機制。內部控制組織構架的建設必須嚴格執(zhí)行領導層下達的命令，并且具有清晰明確的職位層次順序，能夠通過不同管理層級之間的協(xié)調和合作實現(xiàn)企業(yè)的內部控制管理。除此之外，還應該做到內部控制組織構架的權責分配，權責分配的內容包含企業(yè)經(jīng)營管理活動的權力與責任、溝通渠道的建設和內部控制授權的等級等等。而組織構架權責任務的分配，也關系到不同部門及不同項目參與內部控制活動的主動性和積極性。除此之外，還應該注重管理層與基層之間的有效溝通，通過信息的及時溝通和反饋機制的構建，推動企業(yè)內部控制機制的落實。

五、結語

良好的內部控制環(huán)境是確保企業(yè)內部控制機制落實的前提條件。企業(yè)內部控制體系的構建能夠幫助企業(yè)及時排查可能遇到的風險問題，提升企業(yè)的抗風險能力。因此，企業(yè)應該通過完善內部控制環(huán)境、建立健全審計制度、建立全面風險評估體系等方式，不斷提升內部控制管理能力。