楊海燕

（濱州市沾化區(qū)自然資源局，山東濱州 256800）

一、內(nèi)部審計(jì)的職能及其重要性

對(duì)于事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計(jì)是指單位成立獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)自身的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政預(yù)算等所開展的事前、事中、事后全過程的審查、評(píng)價(jià)、分析。通過系統(tǒng)規(guī)范的方式，對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，分析內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而確保單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)完整、合法合規(guī)，能夠?qū)挝粌?nèi)部發(fā)展管理的各個(gè)環(huán)節(jié)形成有效的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)分析。

綜合分析，單位內(nèi)部審計(jì)的職能主要包括五個(gè)方面。

（一）監(jiān)督職能

開展內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)單位內(nèi)控有效性及充分性進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)披露內(nèi)控中存在的薄弱之處，能形成對(duì)單位內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的監(jiān)督管理，確保單位開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)。

（二）服務(wù)職能

對(duì)財(cái)務(wù)收支、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)影響單位效益和規(guī)范性的各類因素，幫助單位全面了解自身的管理運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，進(jìn)而為單位改進(jìn)內(nèi)部管理、提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率提供決策支持。

（三）鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)非常重要的一項(xiàng)共性職能，以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，圍繞內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，開展獨(dú)立客觀的評(píng)估和考核，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論，對(duì)單位的管理活動(dòng)出具客觀公正的審計(jì)意見。

（四）約束職能

在開展內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施過程中，重點(diǎn)突出單位的管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)等，評(píng)估分析單位遵守法律法規(guī)及政策規(guī)章的情況。通過審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)分析是否存在財(cái)務(wù)舞弊的行為，并評(píng)估分析會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，尤其要突出對(duì)財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法律、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)管理活動(dòng)形成有效的制衡和約束。

（五）評(píng)價(jià)職能

主要通過內(nèi)部審計(jì)，判斷單位的發(fā)展規(guī)劃和實(shí)施方案、單位管理層的決策等是否科學(xué)合理，并重點(diǎn)對(duì)單位內(nèi)控體系的安全性和有效性作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)分析。

在事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)，其重要作用主要體現(xiàn)在以下方面。首先，強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)有利于完善審計(jì)監(jiān)督體系。近年來，各級(jí)黨委政府高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，要求不斷完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，健全內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制。對(duì)于事業(yè)單位來說，完善內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，是構(gòu)建更加規(guī)范完善的審計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，可以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，進(jìn)一步增強(qiáng)單位對(duì)自身的管控約束能力，推動(dòng)審計(jì)工作在事業(yè)單位內(nèi)部得到有效落實(shí)。其次，強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)是推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的基本要求。建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，有利于構(gòu)建完善的國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督工作格局，推動(dòng)審計(jì)工作力量及資源有效整合，形成不同審計(jì)方式、多種審計(jì)優(yōu)勢(shì)的整合互補(bǔ)，減少審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)，進(jìn)而以內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督深度、廣度的拓展，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，在規(guī)范單位管理、防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及服務(wù)管理決策等方面發(fā)揮更重要的作用。最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)可以提升單位運(yùn)轉(zhuǎn)管理效能。內(nèi)部審計(jì)是單位自身管理中非常重要的一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，無論是對(duì)內(nèi)部管理的規(guī)范化，還是經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)化等，都有著非常重要的推動(dòng)和保障作用。健全的內(nèi)部審計(jì)體系可以夯實(shí)單位的各項(xiàng)工作基礎(chǔ)，優(yōu)化內(nèi)部治理模式，對(duì)提高單位的運(yùn)轉(zhuǎn)管理效能與發(fā)展質(zhì)量，具有重要的保障作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的支持

當(dāng)前，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為單位的審計(jì)監(jiān)督主要依靠審計(jì)機(jī)關(guān)，缺乏內(nèi)部審計(jì)工作意識(shí)，沒有設(shè)置具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是層次較低，缺乏權(quán)威性。由于重視程度不高、支持不足，單位內(nèi)部沒有形成良好的工作氛圍，內(nèi)部審計(jì)工作在具體開展實(shí)施的過程中，缺乏與其他業(yè)務(wù)職能科室機(jī)構(gòu)的有效配合，難以得到有效的支持和保障，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作流程存在較多缺陷

內(nèi)部審計(jì)工作程序、流程直接關(guān)系審計(jì)效果，然而由于一些單位內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性不足，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中出現(xiàn)了不少問題。部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作方法較為落后，審計(jì)工作仍然停留在查錯(cuò)糾弊的初級(jí)階段，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而忽視了內(nèi)部資金管理、使用的合理性和效益性，整體深度不夠，內(nèi)容較為單一。有的單位內(nèi)部審計(jì)缺少必要的內(nèi)查外調(diào)工作手段，審計(jì)活動(dòng)的開展實(shí)施按部就班，也沒有對(duì)審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的各個(gè)疑點(diǎn)及問題進(jìn)行必要的內(nèi)查外調(diào)，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的單位審計(jì)證據(jù)獲取不夠充分，因內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)得不到有效的配合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取渠道不暢，內(nèi)部審計(jì)證據(jù)不充分，或者內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的證明力及有效性不足，這些問題都影響了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果。此外，一些單位內(nèi)部審計(jì)程序執(zhí)行不夠嚴(yán)格，穿行測(cè)試沒有貫穿內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的各個(gè)階段，有的單位過度簡(jiǎn)化內(nèi)部審計(jì)程序，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不夠徹底有效。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)較為薄弱

由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，不少單位內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)較為薄弱。有的單位缺乏專業(yè)的審計(jì)工作人員，往往由財(cái)務(wù)工作人員或行政后勤人員組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，而參與審計(jì)的人員缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)及實(shí)務(wù)技能，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性。有的單位在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的過程中，不注重信息化手段的運(yùn)用，仍然采取傳統(tǒng)的人工處理方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，如手工查賬和隨意抽樣等簡(jiǎn)單手段，不僅審計(jì)效率低，而且審計(jì)質(zhì)量也得不到保障。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不充分

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得不到有效的應(yīng)用，是當(dāng)前單位在內(nèi)部審計(jì)中存在的較為突出的問題。有的單位在審計(jì)結(jié)束后，僅簡(jiǎn)單地將審計(jì)報(bào)告下發(fā)到單位內(nèi)部具體的職能科室機(jī)構(gòu)，而沒有對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行必要的研究分析，也沒有在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，沒有與被審計(jì)對(duì)象就審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深入有效的溝通，影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度。有的單位沒有結(jié)合在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，構(gòu)建完善的審計(jì)整改體系，后續(xù)審計(jì)整改工作落實(shí)不到位的問題比較突出，因而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際效用，容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)督改進(jìn)作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的具體措施

（一）突出內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

在單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的具體開展過程中，應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)工作的規(guī)劃和統(tǒng)籌，科學(xué)合理地制訂內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，進(jìn)一步突出內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)，特別是要關(guān)注以下幾方面。一是針對(duì)政策落實(shí)情況開展內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合單位自身的實(shí)際職能設(shè)定，對(duì)單位執(zhí)行落實(shí)重大政策情況、重點(diǎn)工作任務(wù)和重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)情況等，開展跟進(jìn)審計(jì)監(jiān)督，督促單位內(nèi)部業(yè)務(wù)科室和職能部門積極履行職責(zé)，推動(dòng)政策落實(shí)。二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行及決算草案的審計(jì)，對(duì)單位內(nèi)部預(yù)算具體執(zhí)行情況、財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)使用管理及其績(jī)效情況、預(yù)算資金財(cái)務(wù)管理情況、決算草案編制情況等開展審計(jì)，通過內(nèi)部審計(jì)有效防范出現(xiàn)存量資產(chǎn)及閑置資產(chǎn)，控制各種無效、低效及不合規(guī)支出，促進(jìn)預(yù)算績(jī)效的提升。三是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)突出財(cái)政資金及國(guó)有資產(chǎn)等，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度，按照單位的職能職責(zé)，圍繞財(cái)政資金規(guī)模及其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)安全及保值增值情況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理情況、單位重大事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策等一系列內(nèi)容，有側(cè)重地開展審計(jì)監(jiān)督，提高單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范性和效益性。四是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，尤其是資金資產(chǎn)資源管理使用情況、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控情況、執(zhí)行落實(shí)經(jīng)濟(jì)方針政策情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任落實(shí)情況等，開展全面的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范單位內(nèi)部的權(quán)力運(yùn)行與責(zé)任落實(shí)，并做好領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定。五是強(qiáng)化內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，結(jié)合單位自身治理的實(shí)際需要，突出問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，圍繞單位運(yùn)轉(zhuǎn)管理中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及重要工作崗位，突出重點(diǎn)領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)內(nèi)控體系的有效性及風(fēng)險(xiǎn)管控工作的薄弱環(huán)節(jié)，開展動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)控體系，有效防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方式

在具體開展單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過程中，應(yīng)該跟進(jìn)審計(jì)理念的發(fā)展變革，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方式方法，尤其要注重全面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的科技支撐，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)及各類數(shù)據(jù)分析工具等在審計(jì)活動(dòng)中的實(shí)際運(yùn)用?？梢越Y(jié)合單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要，制定單位內(nèi)部重要審計(jì)事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作細(xì)則；積極推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在單位內(nèi)部的有效應(yīng)用，以單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)操作系統(tǒng)等為依托，打造大數(shù)據(jù)智慧內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)；創(chuàng)新、完善大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)功能模塊，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析工具的優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展和管理過程中各類信息及數(shù)據(jù)資源的互通共享，突出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，持續(xù)拓展數(shù)據(jù)收集的領(lǐng)域，以多樣化的數(shù)據(jù)滿足不同的審計(jì)項(xiàng)目需求，強(qiáng)化對(duì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的挖掘分析，不斷提高單位內(nèi)部審計(jì)的效率。

（三）嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

單位應(yīng)該圍繞提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，不斷創(chuàng)新和完善內(nèi)部審計(jì)工作體系。確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，一方面，應(yīng)該注重實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的全覆蓋?？茖W(xué)規(guī)劃單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的具體開展形式，統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)施等，有效消除內(nèi)部審計(jì)的覆蓋盲區(qū)，尤其要注意不同審計(jì)類型的有效融合，結(jié)合單位的業(yè)務(wù)職能，突出財(cái)政財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資產(chǎn)資源管理等不同審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)效能。另一方面，應(yīng)該注重審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量管控。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案制訂、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告編撰、審計(jì)的定性處理等關(guān)鍵流程的質(zhì)量控制，并在審計(jì)實(shí)施過程中綜合運(yùn)用逐級(jí)復(fù)核及督導(dǎo)檢查等方式，做好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量評(píng)估，進(jìn)一步構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)全過程、實(shí)時(shí)化的管理模式，構(gòu)建更加完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制鏈條，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及行為，有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)審計(jì)工作人員隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)水平直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，優(yōu)化單位審計(jì)工作體系，必須突出做好內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)管理。一方面，應(yīng)該根據(jù)單位的實(shí)際規(guī)模及人員數(shù)量等，做好審計(jì)工作人員的選配，尤其要選擇綜合素質(zhì)優(yōu)秀、專業(yè)能力較強(qiáng)的人員參與內(nèi)部審計(jì)工作?？梢詮膯挝坏男姓芾怼⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)科室等機(jī)構(gòu)抽調(diào)人員，共同組建成為內(nèi)部審計(jì)工作專班，常態(tài)化參與實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力量，提高內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的專業(yè)性。另一方面，應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)教育，可以通過理論學(xué)習(xí)、培訓(xùn)交流、實(shí)務(wù)講座及以審代訓(xùn)等多種形式，開展內(nèi)部審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要擴(kuò)大審計(jì)培訓(xùn)的覆蓋面，包括政策法規(guī)、審計(jì)方法等方面，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量實(shí)施。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效能，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用，在提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果與外部審計(jì)成果的共享運(yùn)用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果在規(guī)范單位管理和提高運(yùn)轉(zhuǎn)效能上的作用。同時(shí)，應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與單位的組織人事、財(cái)務(wù)管理、行政后勤、紀(jì)檢監(jiān)察等工作有效整合，完善信息共享及結(jié)果共用機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的整體監(jiān)督效能。此外，應(yīng)建立健全單位內(nèi)部審計(jì)整改體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)該及時(shí)落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任，推動(dòng)建立內(nèi)部審計(jì)整改臺(tái)賬，確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題可以及時(shí)得到解決，并將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及具體整改執(zhí)行情況作為單位內(nèi)部考核獎(jiǎng)懲、任免干部、決策制定的參考依據(jù)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際成效。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的開展具有特殊性，在具體的開展過程中，應(yīng)該按照內(nèi)部審計(jì)相關(guān)政策的規(guī)定要求，做好內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的合理安排，提高內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制訂的合理性，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，確保單位職能職責(zé)的高效履行。