粟露菲

（武漢市青山國有資本投資運營控股集團有限公司，湖北 武漢 430080）

一般來說，集團財務公司為集團成員單位提供的金融服務包括票據(jù)承兌、票據(jù)貼現(xiàn)、貸款、融資租賃、同業(yè)拆借、有價證券投資、成員單位產(chǎn)品的消費信貸、買方信貸、延伸產(chǎn)業(yè)鏈金融、衍生產(chǎn)品交易等方面。目前，我國集團財務公司的內(nèi)部審計工作普遍存在內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標不明確、內(nèi)部審計獨立性不夠充分、金融監(jiān)管標準不清晰、難以同時保證監(jiān)管的全面性和深入性、內(nèi)部審計流程不規(guī)范，內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計內(nèi)容不全面、內(nèi)部審計成果未充分利用、缺乏有效的考核和激勵機制等問題，集團財務公司應當以金融風險為導向，加強對成員單位的內(nèi)部審計工作，保證企業(yè)集團的資金集中管理，顯著提升公司資金使用率，確保企業(yè)集團資金的效益最大化，有效支持企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

一、新形勢下集團財務公司內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標不明確，內(nèi)部審計獨立性不夠充分

當前，有些集團財務公司的內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標不明確，仍將事后稽核和內(nèi)部控制檢查當作發(fā)現(xiàn)成員單位財稅和金融問題的主要渠道，未從企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和重大決策部署等角度出發(fā)來布局內(nèi)部審計工作，定位層次有待提高。同時，部分財務公司的內(nèi)部審計獨立性不夠充分，具體表現(xiàn)為財務公司內(nèi)生于集團公司，內(nèi)部審計委員會負責人是非執(zhí)行董事，內(nèi)部審計部門是企業(yè)集團管理層下面的職能部門，隸屬于財務管理部門，在管理層的指示下進行內(nèi)部審計，兼有其他風險管理職能，并且內(nèi)部審計部門的負責人雖然由是內(nèi)部審計委員會任命的，但是負責人的績效是由管理層評定的，內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，與其他部門的人員存在各種利害關(guān)系。可見，部分集團財務公司內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性和權(quán)威性，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計應有的職能。

（二）金融監(jiān)管標準不清晰，難以同時保證監(jiān)管的全面性和深入性

集團財務公司往往會受到銀保監(jiān)會和人民銀行等政府部門的監(jiān)督管理，因此集團財務公司需要嚴格按照頒布的各項監(jiān)督管理文件來執(zhí)行內(nèi)部審計工作。由于相關(guān)政府機關(guān)制定的金融監(jiān)管標準較為模糊，并且監(jiān)督管理要求涉及被審計單位的業(yè)務治理、運營管理、內(nèi)部控制、風險管控、財務會計、信息系統(tǒng)、績效考核評價、薪酬福利管理、管理層履職等方面，內(nèi)部審計項目范圍較廣，難以明確重點，存在較大的監(jiān)督管理風險。同時，有些審計項目難以實際開展，內(nèi)部審計力量和擬審查項目的廣泛度不匹配，難以同時保證監(jiān)管的全面性和深入性。

（三）內(nèi)部審計流程不規(guī)范，內(nèi)部審計方法落后

在當前各類金融衍生風險不斷增加的大背景下，集團財務公司的內(nèi)部審計工作往往參考外部金融機構(gòu)的事后稽核監(jiān)督工作職能，將“查錯糾偏”作為主要的工作目標，并且通常來說，內(nèi)部審計資源并不多，配備的內(nèi)部審計人員往往不夠充足，較多的依賴借助外部會計師事務所的審計力量，而內(nèi)部審計內(nèi)容越來越復雜，因此，集團財務公司所關(guān)注的金融風險具有較強的滯后性和主觀性，無法動態(tài)進行調(diào)整，采取的抽樣方式和輪動審查方式都會造成某些金融風險事項的遺漏，加大了內(nèi)部審計風險。同時，有些集團財務公司的內(nèi)部審計手段較為落后，仍采用傳統(tǒng)的查賬法、問詢法等內(nèi)部審計方式，內(nèi)部控制、風險管控、事后監(jiān)督管理等過程的信息管理平臺建設和配置較為落后，使得內(nèi)部審計工作受到一定程度的限制，無法真正意義上實現(xiàn)內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的功能。

（四）內(nèi)部審計內(nèi)容不全面

目前很多集團財務公司內(nèi)部審計部門隸屬于風險管控部門，主要負責監(jiān)督管理企業(yè)集團的經(jīng)營活動是否合規(guī)，沒有涵蓋所有的內(nèi)部審計項目，沒有嚴格從財務收支、專項項目、經(jīng)濟責任等維度來進行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計內(nèi)容并不全面，并且內(nèi)部審計的內(nèi)容與總體風險管理目標有偏差，具體表現(xiàn)在有些集團財務公司的內(nèi)部審計工作還處于“查錯防弊”的階段，或者處于“合規(guī)性審計”的階段，僅僅注重功效分析和定性分析，而忽略了對投資決策管理層制定的經(jīng)營戰(zhàn)略是否合理、制定的各項規(guī)章制度是否切實可行、新產(chǎn)品的開發(fā)是否完善等方面的風險管理，內(nèi)部審計定位較低，難以發(fā)揮風險管控的職能。

（五）內(nèi)部審計成果未充分利用，缺乏有效的考核和激勵機制

有些集團財務公司的領(lǐng)導層雖然知道利用內(nèi)部審計工作查找問題，但是沒能全面利用內(nèi)部審計的成果來規(guī)范企業(yè)集團的經(jīng)濟活動。被審計單位僅僅重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的相關(guān)結(jié)論定性，但是不重視內(nèi)部審計意見的貫徹實施，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的漏洞很多時候停留在初步整改的維度上，有的甚至只是為了應付整改，不能立足長遠，舉一反三，認真剖析問題產(chǎn)生的深層次原因，找準“病根”，開好“藥方”，建立長效機制，堅持標本兼治，建立健全相應的規(guī)章制度，內(nèi)部審計的成果未能得到充分地應用。久而久之，因為相應的整改不徹底，相關(guān)漏洞重復出現(xiàn)，然后再反復整改，影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，耗費了審計資源。同時，集團財務公司的內(nèi)部審計人員工作績效考核工作通常與其他職能部門一同開展，由企業(yè)集團的管理層和員工進行打分，按照相應的比例來換算為績效考核分數(shù)。這種績效考核方式存在較大的主觀性，使得內(nèi)部審計人員在工作會中有所顧忌，害怕得罪人，難以真正意義上反映內(nèi)部審計工作取得的成果，企業(yè)集團也缺乏有效的考核和激勵機制，一定程度上挫傷了內(nèi)部審計人員的工作積極性。

二、新形勢下集團財務公司內(nèi)部審計的對策

（一）樹立正確的內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標，從形式到實質(zhì)保證內(nèi)部審計獨立性

一方面，集團財務公司的內(nèi)部審計工作需要在內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標的指導之下開展。集團財務公司應當樹立正確的內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標，提高自身內(nèi)部審計目標的戰(zhàn)略高度。集團財務公司內(nèi)部審計目標應當與企業(yè)集團整體的戰(zhàn)略規(guī)劃相適應，適當提高非常規(guī)性審計項目的比例，從全局和全鏈條的角度來剖析問題的本質(zhì)，制定有實施意義的內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標，全方位把控經(jīng)營風險，在此基礎(chǔ)上編制科學的中長期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，重點審查影響被審計單位日常運營活動、風險管控、財務收支等方面的重大事項，設置合理的內(nèi)部審計周期和內(nèi)部審計頻次。另一方面，財務公司的內(nèi)部審計工作需要完善治理結(jié)構(gòu)，設置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，從形式到實質(zhì)保證內(nèi)部審計獨立性，形成有效的監(jiān)督制約機制。在機構(gòu)設置上，內(nèi)部審計委員會應當是企業(yè)集團董事會下設的專門委員會，直接對董事會負責，并且內(nèi)部審計委員會的主席應當由獨立董事?lián)危攧展镜膬?nèi)部審計部門應當受到董事會或者內(nèi)部審計委員會的直接指導，定期向內(nèi)部審計委員會反饋潛在的問題，幫助企業(yè)集團管理層對漏洞進行填補。同時，內(nèi)部審計部門的負責人應當由內(nèi)部審計委員會直接委派。

（二）明確監(jiān)管導向，嚴格執(zhí)行金融監(jiān)管標準

集團財務公司內(nèi)部審計人員應當嚴格根據(jù)監(jiān)督管理的要求，客觀地解讀相關(guān)政策文件，全面審查被審計單位。集團財務公司執(zhí)行的準繩既要合乎金融行業(yè)監(jiān)管的要求，防止因為實施的不確定性造成較大的審計風險，又要嚴格根據(jù)被審計單位的實際狀況客觀公正地把控相應的標準。具體來說，按照“監(jiān)審聯(lián)動”的規(guī)定，集團財務公司應當從立項、檢查、整改、信息等維度強化聯(lián)動，使得“強監(jiān)管、嚴問責”成為態(tài)勢。同時，結(jié)合前述審計戰(zhàn)略目標建設，在制定中長期內(nèi)部審計方案時，針對重點經(jīng)營業(yè)務范疇的審查可借助全面性審查或者“回頭看”審查的方式，使得內(nèi)部審計工作更為靈活多變。由于集團財務公司隸屬于企業(yè)集團，每年都需要開展多場審查工作，包括銀行賬戶年檢、應收賬款、固定資產(chǎn)等方面的審查，因此可根據(jù)實際狀況，直接采用企業(yè)集團內(nèi)部審計的結(jié)果，集團財務公司當年的內(nèi)部審計工作就不需要再次開展相關(guān)內(nèi)部審計項目，從而耗費內(nèi)部審計工作的精力。

（三）規(guī)范內(nèi)部審計流程，豐富內(nèi)部審計手段

一是在內(nèi)部審計流程方面，集團財務公司應當規(guī)范自身的內(nèi)部審計流程，制定嚴謹?shù)膬?nèi)部審計過程管理制度，明確內(nèi)部審計人員的分工，嚴格按照既定的內(nèi)部審計計劃來開展內(nèi)部審計工作，根據(jù)既定的作業(yè)標準操作，保證整個內(nèi)部審計過程清晰和準確，可找到復核的依據(jù)和佐證，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

二是在內(nèi)部審計的實施過程中，財務公司的內(nèi)部審計過程管控涵蓋擬定內(nèi)部審計計劃、執(zhí)行內(nèi)部審計過程管控、內(nèi)部審計報告質(zhì)量管控等環(huán)節(jié)。在擬定內(nèi)部審計計劃時，集團財務公司應當按照集團的實際狀況和企業(yè)集團的管理目標來動態(tài)改變，比如審計招投標過程是否合規(guī)合理，審查資金業(yè)務的內(nèi)部控制工作是否科學有效。在擬定內(nèi)部審計方案之后，集團財務公司內(nèi)部審計人員應當構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿，指導內(nèi)部審計復核工作，與相關(guān)責任部門進行溝通交流，保證內(nèi)部審計信息的及時共享，根據(jù)具體狀況動態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計方案和流程，保證制定的內(nèi)部審計步驟和內(nèi)部審計落到實處。內(nèi)部審計負責人應當全面分析內(nèi)部審計工作底稿，判斷和歸納相應的內(nèi)部審計工作，及時與被審計單位進行溝通交流，及時出具相應的書面內(nèi)部審計工作報告，及時向董事會內(nèi)部審計委員會進行匯報。內(nèi)部審計人員還需要對內(nèi)部審計結(jié)果進行跟蹤，確保內(nèi)部審計工作的結(jié)果落到實處，確保內(nèi)部審計意見和建議進行切實的整改，加強內(nèi)部審計工作整改的閉環(huán)管理。

三是在內(nèi)部審計手段方面，以往的內(nèi)部審計查賬方式難以滿足新形勢下電子化條件下內(nèi)部控制監(jiān)督評價的要求，集團財務公司應當充分借助當前大數(shù)據(jù)時代先進的云計算技術(shù)、人工智能技術(shù)的發(fā)展成果，引進或開發(fā)先進的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，嵌入齊全的內(nèi)部審計功能模塊，豐富內(nèi)部審計手段，發(fā)現(xiàn)潛在的深層次問題，顯著提升內(nèi)部審計工作的效率，且使得內(nèi)部審計的結(jié)果能夠得到科學的信息數(shù)據(jù)支持，促進后續(xù)內(nèi)部審計結(jié)果的充分應用。

（四）加大內(nèi)部審計力度，推行內(nèi)部審計全覆蓋

新形勢下，集團財務公司應當轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計思維方式，積極開拓內(nèi)部審計領(lǐng)域，樹立全面的內(nèi)部審計觀念，從事后“查錯糾偏”內(nèi)部審計觀念轉(zhuǎn)為“參與式”內(nèi)部審計觀念，以風險管控為導向，開展全過程的內(nèi)部審計監(jiān)督評價工作。

第一，實行經(jīng)濟責任內(nèi)部審計全覆蓋辦法。將權(quán)力行使和責任承擔作為基礎(chǔ)，將客觀和真實的評價作為準繩，加大被審計單位財務收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性、合法性和效益性的審查力度，加大被審計單位重大經(jīng)營決策和內(nèi)部控制科學合理性和經(jīng)營管理有效性的審查力度，以及加大被審計單位經(jīng)營負責人和各業(yè)務部門負責人廉潔從業(yè)狀況的審查力度。

第二，確保多樣化專項審計全面鋪開。集團財務公司應當將問題和風險作為“指南針”，密切關(guān)注企業(yè)集團核心業(yè)務板塊，科學選擇內(nèi)部審計對象，合理進行跨部門業(yè)務類型專項內(nèi)部審計。內(nèi)部審計人員應當將企業(yè)集團總部、監(jiān)督管理部門關(guān)注的方向和社會熱門話題作為審計的重點，實行稅收內(nèi)部審計、合同協(xié)議內(nèi)部審計、投資項目盡職調(diào)查內(nèi)部審計、財務收支內(nèi)部審計、法律法規(guī)實施內(nèi)部審計、預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計、發(fā)票內(nèi)部審計、職能部門和人員績效內(nèi)部審計、“三公經(jīng)費”廉政內(nèi)部審計、內(nèi)部控制內(nèi)部審計等多項專門的內(nèi)部審計工作。

第三，確保內(nèi)部審計監(jiān)督管理與服務全貫通。集團財務公司的內(nèi)部審計工作應當從以往的事后審計拓展到事前審計和事中審計，使內(nèi)部審計工作融入投資項目決策、從源頭開始實施控制，到項目具體實施、項目招投標、合同協(xié)議評審等環(huán)節(jié)當中，保證內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計服務全貫通，從多個角度來全面發(fā)揮效益。

（五）重視內(nèi)部審計成果的利用，明確內(nèi)部審計的考核評價機制

企業(yè)集團應當制定規(guī)范的內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化管理機制，擬訂完善的內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化管理流程，持續(xù)跟蹤和反饋被審計單位整改過程中出現(xiàn)的問題，建立內(nèi)部審計工作績效考核評價機制。被審計單位應當全面分析內(nèi)部審計報告問題出現(xiàn)的根源，包括制度因素、人為因素、政策因素等。集團財務公司應當從多個維度來強化整改督促力度，首先指派專人督促整改情況，落實整改時間、整改要求和整改反饋事項，要求被審計單位在規(guī)定的時間之內(nèi)整改內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題，并且通過出具正式報告的方式向企業(yè)集團匯報責任部門相應的整改結(jié)果，倘若整改不及時或者整改不到位，則要記錄相應的原因，并且要求做出下一步整改的方案。其次集團財務公司內(nèi)部審計人員應當加強后續(xù)的跟蹤和審計工作，對需要整改的地方要監(jiān)督整改，對已完成的整改事項定期“回頭看”，確保整改措施落實到位，防止反彈回潮，使內(nèi)部審計工作形成閉環(huán)的模式。再者，內(nèi)部審計部門應當加強與其他職能部門的配合和交流，把內(nèi)部審計的結(jié)果應用和內(nèi)部審計整改狀況列入廉政考核的事項當中，將其作為年度各職能部門述職述廉、績效考核評價的核心標準之一，提升內(nèi)部審計的權(quán)威性，對于內(nèi)部審計結(jié)果應用不到位、整改不規(guī)范、屢審屢犯的職能部門，應當對相應部門負責人進行追責問責，必要時企業(yè)集團紀委要充分發(fā)揮監(jiān)督執(zhí)紀的作用。

三、結(jié)束語

總而言之，集團財務公司的內(nèi)部審計工作是一個循序漸進的過程。集團財務公司應當按照集團公司的經(jīng)營狀況和風險水平，創(chuàng)造性地改革管理模式和程序方法等內(nèi)容，樹立正確的內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標，從形式到實質(zhì)保證內(nèi)部審計獨立性，明確監(jiān)管導向，嚴格執(zhí)行金融監(jiān)管標準，規(guī)范內(nèi)部審計流程，豐富內(nèi)部審計手段，加大內(nèi)部審計力度，推行內(nèi)部審計全覆蓋，重視內(nèi)部審計成果的利用，明確內(nèi)部審計的考核評價機制，從而最大限度地提升自身金融風險防控水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的作用，更好地實現(xiàn)企業(yè)集團總體的戰(zhàn)略目標。