李 靜 中鐵十四局集團有限公司

近年來，世界經(jīng)濟格局發(fā)生深刻調整，中國經(jīng)濟步入新常態(tài)。建設“一帶一路”倡議的提出和落實，不僅從政治、經(jīng)濟、文化等領域為解決區(qū)域發(fā)展問題提供了新思路，還成為推動中國企業(yè)“走出去”的重要引擎。國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，充分利用自身實力與技術，在基礎設施建設、能源資源開發(fā)、國際產(chǎn)能合作與裝備制造合作等重點領域承擔了大批重大項目和標志性工程，成為踐行“一帶一路”倡議的重要骨干力量。隨著海外業(yè)務在國家經(jīng)濟利益和經(jīng)濟發(fā)展中的作用愈加凸顯，國有企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)內部審計提出了更高的要求，審計的工作難度不斷提升，傳統(tǒng)審計工作機制很難做到對各個項目進行現(xiàn)場審計，也難以實現(xiàn)對所有項目各類風險的整體、全面把控。非現(xiàn)場審計是可行且必要的實現(xiàn)途徑，創(chuàng)新審計理念、有效開展非現(xiàn)場審計同樣值得探討。

一、海外項目審計現(xiàn)狀

內部審計在海外施工項目審計中面臨的難點主要包括以下幾個方面：

(一)海外項目的風險與不確定性較高

海外項目在政治、法律、施工環(huán)境和標準以及風俗文化等方面與國內均存在較大差異，企業(yè)面臨的風險和不確定性由此升高。在項目實施過程中，合同簽訂與執(zhí)行、材料設備采購、勞務分包等方面都與國內項目存在一定差別，管理難度和潛在風險很高。審計人員能否有效對風險進行準確估計和判斷并評價成為審計工作的難點。

(二)審計質效受到一定影響

海外業(yè)務遍及全球，環(huán)境復雜，很多國家網(wǎng)絡建設落后，無法使用國內先進的物資、工經(jīng)和財務共享等應用軟件，導致海外項目的信息傳導相對滯后，無法實現(xiàn)有效的實時監(jiān)控，內部控制的強弱受管理人員業(yè)務素質影響制約大，審計風險同時升高。此外，審計人員還可能因地理差異而身體不適，其他政治或衛(wèi)生健康等因素的影響也可能導致審計質量與效率的降低。審計人員如何利用非現(xiàn)場審計程序明晰審計重點，盡快獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以保證審計質量、提升審計效率，都是審計的難點問題。

(三)全過程跟蹤審計尚未實現(xiàn)

目前開展的海外項目審計主要是經(jīng)濟責任審計、財務收支審計以及竣工結(決)算審計等，大部分是在項目完工后進行，尚未實現(xiàn)對項目整體的持續(xù)跟蹤審計，審計工作缺乏事前和事中監(jiān)督。如何加強事前和事中審計，使問題和風險在源頭得到控制，滿足公司管理和提高經(jīng)濟效益的需要，是目前海外項目審計面臨的主要問題。

二、非現(xiàn)場審計的內涵及積極作用

非現(xiàn)場審計是指審計人員不在現(xiàn)場實施審計工作，依靠網(wǎng)絡互聯(lián)技術與數(shù)據(jù)采集模塊，對被審計對象的數(shù)據(jù)與信息進行持續(xù)采集、監(jiān)控與測試，同時與被審計單位及相關單位和部門等進行遠程交流，以實施審計工作并形成工作底稿的工作方法。我國開展的非現(xiàn)場審計屬于持續(xù)審計的一種實現(xiàn)方式，其工作流程主要為組建聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)采集與清洗、實施聯(lián)網(wǎng)審計程序、審計預警機制[1]，其中審計預警機制是非現(xiàn)場審計的必備和優(yōu)勢功能，有利于風險前移、資源優(yōu)化，提高企業(yè)的風險應對能力。

(一)降低審計成本

海外項目審計屬于審計成本較高的異地審計項目，其成本相當一部分由差旅費用和時間成本組成。由于地理位置的特殊性，主要的成本如交通費等均遠超普通審計項目，要進行實地審計需要考慮審計組往返的時間和差旅預算。而在非現(xiàn)場審計模式下，必要的實地調查工作和當面溝通的內容能夠減少，審計人員往返的時間與經(jīng)費成本能夠大大降低。

(二)提升審計質效

對海外項目實施審計，路途花費的時間相對較長，由于不可避免的環(huán)境差異，審計人員可能面臨時差或水土導致的不適應、政治或衛(wèi)生健康對自身安全的威脅等，均會影響工作效率；疫情期間必要的隔離期和航班班次的減少也導致審計工作安排更為困難。而采用非現(xiàn)場審計可以有效避免這些障礙，更加方便快捷的同時也節(jié)約了赴現(xiàn)場審計的在途差旅等外勤時間以及各項外界因素的影響，審計質量和效率得到提升。

(三)實現(xiàn)全過程監(jiān)督

在傳統(tǒng)審計模式下，由于海外項目的復雜性與不確定性，審計頻次低，很難實現(xiàn)連續(xù)的全過程監(jiān)督。在審計信息化的發(fā)展下，完善的非現(xiàn)場審計平臺與系統(tǒng)建立后，能夠通過信息技術與網(wǎng)絡互聯(lián)實現(xiàn)持續(xù)審計，采集和分析的數(shù)據(jù)量基本不受限制，審計預警機制下審計人員將審計經(jīng)驗轉換為審計模型，并設置預警指標使系統(tǒng)自動識別[2]，以實現(xiàn)實時監(jiān)督，能有效解決海外項目審計任務繁重、現(xiàn)場審計人手不足、審計條件不具備等困難，以較少人力投入、較多成果產(chǎn)出的模式，實現(xiàn)全覆蓋審計下的常態(tài)化動態(tài)遠程管理以及對異常數(shù)據(jù)的早期預警，推動事后檢查向事中審計、事前預警轉型。

三、當前非現(xiàn)場審計存在的問題

基于當前相關法律、制度以及技術發(fā)展水平等多方面因素的要求，非現(xiàn)場審計模式在實際施行中還存在諸多局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)線上溝通存在缺陷

非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計不同，不能實地了解被審計單位的工作環(huán)境及相關情況，溝通多在線上進行，因時差問題，進行溝通的時間不便于協(xié)調。由于項目實地條件有限，網(wǎng)絡條件參差不齊，可能影響溝通的持續(xù)性。線上溝通也可能影響審計人員對溝通結果準確的判斷，還可能遺漏相關信息。

(二)系統(tǒng)之間未能完全對接

海外項目存在使用當?shù)亻_發(fā)的財務系統(tǒng)與國內審計人員使用的系統(tǒng)不聯(lián)網(wǎng)的情況，還可能因開發(fā)語言不同而不能完全對接導致數(shù)據(jù)與信息傳輸存在一定困難。因此，在審計取證過程中，對原始憑證及單據(jù)的復核存在一定困難，沒有充足的證據(jù)，審計人員難以對審計事項進行充分評價。

(三)賬外信息獲得不便

當前，非現(xiàn)場審計獲取信息的渠道較為狹窄，缺乏現(xiàn)場審計特有的觀察效果，審計人員僅能對電子資料發(fā)表意見，難以及時獲取紙質憑證或文件進行佐證，審計難度與風險進一步升高。此外，非現(xiàn)場審計難以對資產(chǎn)實施實時盤點，存貨等資產(chǎn)的真實性得不到完全驗證，可能存在庫存數(shù)據(jù)不準確或者人為調節(jié)庫存的情況。對于大額、流動的固定資產(chǎn)，無法有效驗證其所有權，增加了審計風險。

四、非現(xiàn)場審計對海外項目風險控制的探討

為更好地適應海外業(yè)務發(fā)展的需要，對海外項目實施更有效的監(jiān)督指導，有必要借助非現(xiàn)場審計等工作模式，并結合實際工作進行不斷地探索和總結，以加強對海外項目的風險控制，有效防范和降低海外業(yè)務的各類風險，實現(xiàn)公司經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)價值增加的目標。在工作中，需注意以下幾點：

(一)完善非現(xiàn)場審計制度建設

海外項目非現(xiàn)場審計模式的應用仍處于起步階段，盡管已有相關政策陸續(xù)出臺，但與之相關的制度體系仍有待完善和創(chuàng)新。為更好地保障海外項目的非現(xiàn)場審計，需要加強制度建設，制定更為完善的非現(xiàn)場審計工作規(guī)章制度。例如，對海外項目信息報送質量、責任等進行明確規(guī)定，嚴格規(guī)定被審計單位和個人提供的電子資料的時效性以及相關信息的真實性、準確性和全面性，應有相關的處理措施進行責任的追究。完善的工作制度對各項工作要求及要點的明確，將對審計人員履行職責提出更高的要求，還能夠強化被審計單位與個人的配合義務，促進審計監(jiān)督走上規(guī)范化、制度化和常態(tài)化的軌道。

(二)加強對海外項目的事前審查力度

為降低審計風險，有效維護企業(yè)境外資產(chǎn)不受損失，在項目投標、決策階段應加大審計介入及審查力度，減少事中及事后審計風險。一是充分評價，對項目立項可研過程、利潤評估、風險評估、資金保障、屬地政治形勢等方面進行深入評價，檢驗各項可研資料、評估資料的出具背景，對合理性進行審計判斷，借鑒以往的審計成果對風險評估的充分性進行檢查；二是增加風險預控深度，對風險預控方式進行失效假設，綜合制定多項預控手段及措施，有效的進行風險控制；三是重大項目的事前審計可聘請專業(yè)的涉外咨詢機構進行第三方評估，綜合判斷風險程度，提出合理建議，促進各項決策的科學制定。

(三)完善非現(xiàn)場審計信息平臺系統(tǒng)

為適應發(fā)展的需要，有效監(jiān)督指導海外業(yè)務，企業(yè)應重視非現(xiàn)場審計模式，建立完善的非現(xiàn)場審計信息平臺。信息平臺是非現(xiàn)場審計的媒介和保障，非現(xiàn)場審計技術包括審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)、數(shù)字化審計平臺和審計項目管理平臺[3]。一是完善業(yè)務信息平臺的運用。通過端口嵌入的方式實現(xiàn)數(shù)據(jù)提取、分析，能夠更快地實現(xiàn)平臺搭建；二是完成非現(xiàn)場審計需要的審計大數(shù)據(jù)中心建設、模型建設、指標建設。建立智慧型非現(xiàn)場審計系統(tǒng)和信息平臺，將稅收差異、匯率影響、資金流動等因素納入審計系統(tǒng)監(jiān)控范圍，對項目建設進行全面監(jiān)管、分析；三是通過定人、定崗、定責滿足非現(xiàn)場審計經(jīng)常性監(jiān)測和數(shù)據(jù)處理的需要，實現(xiàn)對項目的動態(tài)監(jiān)控審計；四是加強對各信息系統(tǒng)的安全、保密方面的審計工作，防范可能出現(xiàn)的信息安全問題。

(四)進行差異化審計方案的規(guī)劃

隨著非現(xiàn)場審計理念中審計項目、資源的一體化和審計組織模式的多樣化逐步實現(xiàn)，更需要制定差異化的審計計劃和方案，對審計的程序和方式進行流程再造。將非現(xiàn)場審計的成果作為現(xiàn)場審計審前調查的組成部分，使非現(xiàn)場審計的優(yōu)勢得到發(fā)揮。在出具審計報告階段，應涵蓋非現(xiàn)場審計模式下的質量控制、層級審核和風險防控等。海外項目非現(xiàn)場審計差異化審計模式的制定，需要根據(jù)海外業(yè)務的類型以及運營管理的方式，關注關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)和對應的審計維度，以實現(xiàn)對海外項目差異化、精準化的非現(xiàn)場審計。

(五)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結合

在積極發(fā)揮非現(xiàn)場審計優(yōu)勢的同時，也應理性看待非現(xiàn)場審計可能存在的弊端。在海外項目不確定性與風險較高的情況下，單獨依靠非現(xiàn)場審計并不能完全實現(xiàn)有效的控制，現(xiàn)場審計也有其不可替代的優(yōu)勢?，F(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合的主要目標是靜態(tài)與動態(tài)審計相結合，微觀與宏觀審計相結合，既能分析審計對象的整體情況和趨勢，又能發(fā)現(xiàn)審計線索并組織現(xiàn)場核查[4]。非現(xiàn)場審計中，審計人員應結合實際，積極探索特殊審計環(huán)境下遠程大數(shù)據(jù)審計方式和取證方法，從源頭確保取得資料和數(shù)據(jù)的真實完整。充分利用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析平臺批量進行分析，將經(jīng)營動態(tài)差異變化情況通過非現(xiàn)場審計進行分析，現(xiàn)場審計將工作重點放在市場調查資料的完備性、業(yè)務發(fā)生的真實性、基礎管理及內部控制的充分性等方面。良好的非現(xiàn)場審計規(guī)劃，能夠大大減少現(xiàn)場審計的工作量，實現(xiàn)資源的合理配置，優(yōu)化審計的整體流程。例如：

1.通過非現(xiàn)場審計對項目不同施工階段資金流量情況進行分析，形成統(tǒng)計分析模型，確定項目合理的資金流動范圍，查找差異點；現(xiàn)場審計重點對勞務分包計價內容、勞務人員數(shù)量、當?shù)赜霉r格的真實性進行核查，進一步檢查項目資金流動是否合規(guī)，有無賬外賬、私設銀行賬戶等情況。

2.通過非現(xiàn)場審計對項目設備的使用、維修保養(yǎng)記錄進行、加油情況等進行統(tǒng)計，確定設備價值創(chuàng)造能力；現(xiàn)場審計則對當?shù)厥袌鲈O備租賃價格、維保費用、環(huán)境氣候因素進行調查核實，進一步檢查是否存在虛假合同、私自外租、截留收入情況。

3.非現(xiàn)場審計對項目風險控制、指標完成情況、成本影響因素控制進行評價；現(xiàn)場審計對內部控制執(zhí)行的流程完整性、有效性進行核查。

(六)提升審計人員綜合素質

在當前業(yè)務系統(tǒng)普遍信息化的大環(huán)境下，更應注重提升審計人員信息技術水平以及非現(xiàn)場審計能力。非現(xiàn)場審計可能會遇到更多傳統(tǒng)審計模式下從未遇到過的新問題，需要更多掌握信息技術的人員及時進行處理。企業(yè)應做好組織工作，加強人才的引進，使審計團隊成員專業(yè)結構多元化，加強大數(shù)據(jù)采集、審計數(shù)據(jù)分析、移動終端應用等技術的培訓，更好地應對非現(xiàn)場審計可能面臨的各種風險。

五、結語

致力于促進公司經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)價值增加的內部審計更應堅持“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”，不斷改進工作理念和思路，創(chuàng)新工作程序和方法，助力企業(yè)實現(xiàn)更安全、更高質量的發(fā)展。非現(xiàn)場審計推動審計人員不斷提升綜合素質與信息技術水平，從長遠看，隨著技術的發(fā)展，非現(xiàn)場審計必將成為一種趨勢，逐步補充和代替?zhèn)鹘y(tǒng)的現(xiàn)場審計方式。