張永蘭 昆明中兌稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展節(jié)奏的不斷加快，企業(yè)之間的競爭變得越來越激烈，企業(yè)之間的競爭逐漸從單純的經(jīng)濟利益之爭走向管理層面的競爭。任何企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須在運營管理的過程中及時防范和控制風(fēng)險隱患，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)管理混亂。[1]

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)實施內(nèi)部控制的根本目的在于確保企業(yè)運營管理工作的順利實施，本質(zhì)是能夠確保對企業(yè)人力、財力以及物力展開一系列管理控制的有效舉措。一方面，作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，內(nèi)部控制通過制定相應(yīng)的制度和管理原則，對企業(yè)發(fā)展的全程和全范圍進行管理控制，確保企業(yè)的各項工作環(huán)節(jié)都處于嚴(yán)格管理和控制的范圍內(nèi)，如此一來，不僅可以減少各項風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失，更有助于企業(yè)運營管理效率的全面提升。另一方面，內(nèi)部管理控制機制是確保企業(yè)得以有序運營的重要手段，企業(yè)通過對內(nèi)部管理控制機制的有效實施，通過監(jiān)督、組織措施的最大化實施，減少安全隱患對企業(yè)經(jīng)營管理造成的干擾和影響，本身具有一定的針對性，從長遠來看，有助于提升和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理，推動其實現(xiàn)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的應(yīng)對策略

(一)基本步驟

1.風(fēng)險識別

企業(yè)要想識別風(fēng)險，必須考慮到企業(yè)所能面臨的所有風(fēng)險類型，而且風(fēng)險識別必然是一個復(fù)雜的過程，其不可能做到一蹴而就，必須要做到與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃完全契合。

(1)對觸發(fā)風(fēng)險的內(nèi)部因素和外部因素進行識別

①內(nèi)部因素識別

其主要包括員工的素質(zhì)及企業(yè)現(xiàn)行的獎懲激勵機制、資訊系統(tǒng)的安全性以及有效性、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)及活動性質(zhì)、管理層崗位職責(zé)的變動、員工可以接近的資產(chǎn)程度等，這些因素都有可能為企業(yè)發(fā)展帶來較為嚴(yán)重的影響。

②外部因素識別

其主要包括顧客需求以及與預(yù)期要求的改變、政策環(huán)境的改變、科技發(fā)展、市場競爭加劇等，會對企業(yè)管理決策層的意見及企業(yè)經(jīng)營理念造成直接的影響。比如某年企業(yè)生產(chǎn)所需的原料或者成本價格上漲，必然會影響產(chǎn)品產(chǎn)出的成本，此時企業(yè)運營管理潛在的風(fēng)險隱患已經(jīng)存在，必然會影響到企業(yè)后續(xù)的市場開發(fā)及布局。所以針對這樣一種情況，作為企業(yè)的管理層必須及時調(diào)整戰(zhàn)略政策，打好“價格戰(zhàn)”。

(2)識別不同作業(yè)層次的風(fēng)險

成功識別企業(yè)作業(yè)層次上的風(fēng)險，有助于將企業(yè)的整體層次維系在一個相對合理的范圍中。[2]一方面，整體層次風(fēng)險是作業(yè)層次風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因，所以在進行風(fēng)險識別的過程中，應(yīng)該以整體層次風(fēng)險的識別為主；另一方面，企業(yè)除卻需要從整體層次進行風(fēng)險識別之外，還要對不同作業(yè)層次的風(fēng)險進行識別，比如盡可能減少營銷、生產(chǎn)、技術(shù)研發(fā)等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險隱患。

2.風(fēng)險衡量與分析

企業(yè)從整體角度出發(fā)進行風(fēng)險識別之后，還需要對其進行相應(yīng)的研究、分析與衡量，對于那些本身對企業(yè)影響不大或者發(fā)生概率不高的風(fēng)險隱患，一般情況下企業(yè)并不需要投入太多的精力去研究、去關(guān)注，但是對于那些影響比較深遠、可能性較高的風(fēng)險必須予以高度關(guān)注。

目前很多企業(yè)的風(fēng)險分析處于前期的定性階段，本身的可操作性低，所以在識別和分析風(fēng)險時還要盡可能地對其進行量化。但是因為企業(yè)本身所處環(huán)境的復(fù)雜性，具體面臨社會經(jīng)濟形勢的特殊性，所以個別風(fēng)險本身也不容易被量化。比如針對作業(yè)層次風(fēng)險，業(yè)務(wù)主管也可以基于業(yè)務(wù)的特殊性針對每一套業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置不同的控制點，同時嚴(yán)格按照各個控制點在推進業(yè)務(wù)循環(huán)的過程中，賦予其相應(yīng)的權(quán)責(zé)系數(shù)，堅持將業(yè)務(wù)循環(huán)體系納入到可以被量化的系統(tǒng)當(dāng)中。但是如此操作需要企業(yè)多年的真實、客觀信息作為佐證，否則系數(shù)的科學(xué)性與合理性將會受到質(zhì)疑，導(dǎo)致風(fēng)險量化走向失敗。

3.風(fēng)險管理決策

其主要是指企業(yè)在處置揮著回避風(fēng)險的過程中所采取的應(yīng)對措施與手段，有風(fēng)險回避、損失控制、非保險轉(zhuǎn)移以及自留風(fēng)險等幾個類型。

首先，回避風(fēng)險是一種雖然簡單易行，但是卻充斥著消極性因素的操作方式，主要指其能夠簡單直接的規(guī)避觸發(fā)風(fēng)險的事項，消除有可能帶來的損失。

其次，控制損失能夠積極地處置風(fēng)險，但是本身因為對技術(shù)水平有著嚴(yán)格的要求，所以對成本投入和支出的需求也比較高，其主要是指為了消除或者減少風(fēng)險隱患而采取的舉措。

最后，非保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是采取除了保險之外的措施來轉(zhuǎn)移風(fēng)險，會受到相應(yīng)的法律條款以及內(nèi)容的制約。嚴(yán)格意義上來說，其就是通過各種經(jīng)濟合同來得以實現(xiàn)的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的應(yīng)對之策

(一)加強企業(yè)內(nèi)部的資金管理

資金管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要一環(huán)，也是其中最容易發(fā)生問題、直接給企業(yè)造成損失的步驟。

1.問題表現(xiàn)

首先，在企業(yè)財務(wù)管理的賬戶設(shè)置方面，一些企業(yè)分支結(jié)構(gòu)在財務(wù)管理權(quán)限方面設(shè)置得不夠合理，促使企業(yè)沒有辦法對其所持有的銀行賬戶進行監(jiān)督管理。

其次，一些企業(yè)雖然在內(nèi)部管理控制的關(guān)鍵點和實施措施方面都建立了相應(yīng)的制度，但是本身存在缺少財務(wù)部門審核的情況，歸根到底在于財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人本身對于資金審批工作存在一定的消極心理和情緒。

最后，企業(yè)在資金管理方面會應(yīng)用追責(zé)制度，作為審批人需要對資金申請人的資金使用情況負(fù)責(zé)。這一制度的貫徹落實雖然在一定程度上起到了規(guī)范資金管理的作用，但是因為部分負(fù)責(zé)人針對審批資金的大小會表現(xiàn)出兩種不同的心理狀態(tài)(審批資金比較小，可以快速做出決策；審批資金一旦比較高，則會瞻前顧后，導(dǎo)致項目拖延)，再加上企業(yè)內(nèi)部的審核程序其實并不完整，所以很容易導(dǎo)致資金審核環(huán)節(jié)出現(xiàn)誤判，最后出現(xiàn)不合理的決策。[3]

2.應(yīng)對措施

首先，企業(yè)需要構(gòu)建統(tǒng)一的網(wǎng)上銀行操作系統(tǒng)，實現(xiàn)對內(nèi)部資金的集中管理控制，確保企業(yè)所有分支機構(gòu)所持有的資金，都能統(tǒng)一歸入企業(yè)的賬戶。

其次，設(shè)置切實有效的稽查制度，并且對相關(guān)部門的所有崗位職責(zé)進行確認(rèn)。該制度需要覆蓋內(nèi)部管理控制工作的所有細(xì)節(jié)、所有內(nèi)容，在明確重點客戶信息、數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，合理降低考核目標(biāo)，保障業(yè)務(wù)計劃更加符合企業(yè)實際。

再次，啟動資金管理和結(jié)算中心，企業(yè)需要嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置和開立銀行賬戶，完善系統(tǒng)軟件，通過拓展功能，提供多維度的查詢，確保企業(yè)能夠隨時了解和熟知內(nèi)部的資金流動情況，同時為后續(xù)業(yè)務(wù)計劃的制定以及推進提供必要的數(shù)據(jù)支持。

第四，企業(yè)需要進一步完善資金審批流程，確保相關(guān)工作人員能夠完全基于自身崗位完善資金審批的職能和作用，在嚴(yán)格遵循審批規(guī)范以及標(biāo)準(zhǔn)的情況下，不符合審批流程的申請不予通過。與此同時，作為審批人員也必須加大對于資金審批活動的監(jiān)督管理力度，確保審批制度帶有強烈的嚴(yán)肅性。

最后，企業(yè)的分支機構(gòu)通過信息和業(yè)務(wù)系統(tǒng)來及時統(tǒng)計具體的客戶數(shù)據(jù)和信息，進而編制產(chǎn)銷財務(wù)報表。企業(yè)的資產(chǎn)管理部門在核對報表信息之后，進一步制定產(chǎn)銷計劃，并將其作為后續(xù)項目執(zhí)行的重要依據(jù)。而為了確保計劃得以順利落實，企業(yè)需要及時對計劃的執(zhí)行情況展開嚴(yán)格的管理與跟蹤，針對細(xì)節(jié)存在的問題做出動態(tài)的調(diào)整，確保及時找到其中具有影響力的因素，做好風(fēng)險防范和控制。

(二)完善企業(yè)內(nèi)部審計管理體系

完善內(nèi)部審計體系是做好內(nèi)部風(fēng)險管控的重要途徑，企業(yè)在具體應(yīng)對風(fēng)險、采取措施之前，需要精準(zhǔn)識別企業(yè)內(nèi)部審計管理體系建設(shè)過程中表現(xiàn)出的問題。

1.問題表現(xiàn)

首先，部分企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置獨立的審計部門，促使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較低，很多規(guī)章制度形同虛設(shè)。

其次，部分企業(yè)的管理層為傳統(tǒng)觀念所影響，缺少相應(yīng)的責(zé)任意識，沒有在部門之間起到很好的組織協(xié)調(diào)作用。

最后，一些審計部分的工作人員只關(guān)注財務(wù)管理部分的工作，其固有的思想觀念和工作習(xí)慣促使其單純認(rèn)為所謂內(nèi)部控制就是對財務(wù)報表進行審計，并不能輔助完成其他方面的工作內(nèi)容，只要賬目正確即可，歸根到底是因為對工作內(nèi)容以及權(quán)責(zé)產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)知，影響到企業(yè)整體的監(jiān)督管理效力。[4]

2.應(yīng)對措施

首先，設(shè)置獨立的審計部門或成立專屬的審計管理委員會，擁有監(jiān)督內(nèi)部管理控制工作的執(zhí)行效果。

其次，引導(dǎo)部門管理者、負(fù)責(zé)人及時轉(zhuǎn)變思想觀念，不僅成為本部門的優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)者，更成為部門之間溝通的基石，通過定期組織業(yè)務(wù)交流活動，共享關(guān)鍵部門的工作信息和業(yè)務(wù)進度，為審計工作更為順利地開展，提供鋪墊。

最后，編制企業(yè)內(nèi)部審計工作管理手冊，對審計工作所屬的范圍、內(nèi)容、工作目標(biāo)以及要求進行嚴(yán)格管理。同時針對部分審計人員本身存在的觀念錯誤和偏差認(rèn)知，企業(yè)需要做好相應(yīng)的培訓(xùn)以及輔導(dǎo)工作，減少其對審計工作帶來的負(fù)面影響以及錯誤干擾。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理體系

不同的企業(yè)處在不同的行業(yè)競爭以及市場運營管理體系當(dāng)中，其內(nèi)部業(yè)務(wù)管理方面遇到的風(fēng)險和隱患，本身會存在一定的差異性以及特殊性。

1.問題表現(xiàn)

(1)合同管理不規(guī)范

一方面，因為信息系統(tǒng)設(shè)立的時間比較短，線上合同的審批功能還不夠完善，在簽訂合同的過程中人為因素所致，有可能出現(xiàn)管理漏洞；另一方面，合同管理的主要風(fēng)險來自信息數(shù)據(jù)的安全以及合同內(nèi)容的審核。如果企業(yè)本身沒有及時對內(nèi)部的信息制定嚴(yán)格的防范和保護措施，導(dǎo)致合同當(dāng)中條款的內(nèi)容存在被泄露的風(fēng)險，那么將會直接損害合同簽訂雙方的權(quán)益。

(2)業(yè)務(wù)管理目標(biāo)不清晰，執(zhí)行不到位

業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理控制制度主要包括客戶的開發(fā)、業(yè)務(wù)計劃管理、產(chǎn)品研發(fā)定價及售后管理等幾個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，嚴(yán)格意義來說企業(yè)在具體進行業(yè)務(wù)計劃的制定之前，需要通過充分的調(diào)研、明確的目標(biāo)來確保業(yè)務(wù)計劃的合理性，但是部分企業(yè)并沒有做到這一點。一方面，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)管理目標(biāo)之后，并沒有針對目標(biāo)制定相應(yīng)的管理檢查、審查調(diào)整機制，歸根到底在于企業(yè)并沒有對業(yè)務(wù)的實施展開實質(zhì)性的考核，僅僅是關(guān)注相應(yīng)的指標(biāo)是否達標(biāo)；另一方面，企業(yè)在下達任務(wù)計劃后，沒有通過合理的反饋渠道來及時了解業(yè)務(wù)推進的情況。很多分支機構(gòu)相對而言更加關(guān)注業(yè)務(wù)進展的結(jié)果，并沒有遵循市場規(guī)律來進行業(yè)務(wù)的執(zhí)行和拓展。

2.應(yīng)對措施

(1)規(guī)范企業(yè)合同管理

一方面，企業(yè)需要開發(fā)在線合同審閱和審批系統(tǒng)并及時完善其功能，在強調(diào)合同審批的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化同時，更減少人為因素對審批結(jié)果的干擾，強調(diào)合同的規(guī)范化管理；另一方面，企業(yè)需要針對合同內(nèi)容以及內(nèi)部信息設(shè)置嚴(yán)格的保護機制，防止在合同簽訂的周期內(nèi)出現(xiàn)信息泄露和內(nèi)容公開，影響到合同的簽訂，甚至給企業(yè)后續(xù)相關(guān)業(yè)務(wù)工作的開展造成干擾，帶來損失。

(2)明確業(yè)務(wù)管理目標(biāo)，提高執(zhí)行效率

一方面，企業(yè)需要結(jié)合自身所處的行業(yè)，在設(shè)立相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理目標(biāo)之后，針對其展開系統(tǒng)性的研究和檢查，通過對目標(biāo)展開系統(tǒng)與合理的評估、分析，確保其為企業(yè)后續(xù)工作的順利進行提供充分的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

另一方面，在企業(yè)正式下達業(yè)務(wù)計劃之后，需要借助合理的反饋渠道了解業(yè)務(wù)開展和推進的情況，針對過程中出現(xiàn)的問題或者任何突發(fā)狀況以及之前未曾預(yù)估到的風(fēng)險和隱患，需要及時反饋給企業(yè)的管理部門或領(lǐng)導(dǎo)層，確保及時針對業(yè)務(wù)計劃做出必要的調(diào)整和改進，防止風(fēng)險損失進一步加大。[5]

總而言之，企業(yè)在開啟內(nèi)部管理控制工作的過程中，其必須強化對于風(fēng)險的管理控制能力，提升應(yīng)對水平，這樣才能為推動企業(yè)的健康發(fā)展、穩(wěn)定運營提供堅實而有力的保障。但是很多企業(yè)正是因為缺少經(jīng)驗以及為客觀因素所制約，在內(nèi)部管理控制方面遭遇很多現(xiàn)實的問題，必須依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實情況對其進行合理的改進與優(yōu)化，通過制定合理有效的風(fēng)險管理控制手段，對內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化，如此可以將風(fēng)險管控能力提升至一個全新的水平，也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。