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會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，在當(dāng)今社會(huì)中，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜化，信息技術(shù)水平日益提高，在這過(guò)程中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理可以有效地對(duì)企業(yè)資源配置起到優(yōu)化作用，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理理論基礎(chǔ)

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理概述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的一系列相互制約和監(jiān)督的制度，從而確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，提高管理效率，保障資產(chǎn)安全完整。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮等，協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)資源，以達(dá)到價(jià)值最大化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理出現(xiàn)了諸多新的問(wèn)題：一些單位或個(gè)人出于自身利益考慮隨意修改會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，或是在實(shí)際操作中沒(méi)有根據(jù)其現(xiàn)實(shí)狀況做出適當(dāng)?shù)男薷模霈F(xiàn)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問(wèn)題。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的健全、完善，就顯得尤為重要。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最具有權(quán)威性和可靠性的職能部門，對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督與管理，是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，完成控制管理的任務(wù)指標(biāo)，必須長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)控制管理，才能夠不斷提高企業(yè)自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力水平。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的特征

1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具有層次性

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)一般包括以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是由一個(gè)部門、組織機(jī)構(gòu)和管理人員構(gòu)成，這些機(jī)構(gòu)或系統(tǒng)在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用；第二，具有相對(duì)獨(dú)立于其他職能部門的特點(diǎn)；第三，財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)監(jiān)督等業(yè)務(wù)活動(dòng)都屬于該部門的管轄范圍；第四，以貨幣計(jì)量單位作為主要依據(jù)，執(zhí)行的是一種特殊形式的資金控制制度；第五，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了保證資產(chǎn)安全性與完整性，相關(guān)信息的真實(shí)可靠性，而設(shè)立的專門系統(tǒng)，具有很強(qiáng)的層次性。

2.控制范圍具有局限性

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模和業(yè)務(wù)流程的擴(kuò)大，企業(yè)信息量、財(cái)務(wù)種類及財(cái)務(wù)內(nèi)容的增加，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)在管理中所涉及到的對(duì)象也越來(lái)越多。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理只適合于一個(gè)特定單位或組織機(jī)構(gòu)，控制環(huán)境相對(duì)復(fù)雜多變，對(duì)人員的要求較高，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)是要有良好穩(wěn)定可靠的人力資源體系作為保障；第二點(diǎn)則是從業(yè)者本身的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的特征是在一定程度上具有可操作性，但由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等因素的制約，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的范圍具有局限性。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理的風(fēng)險(xiǎn)性較高

由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)，其本身存在于各種不同環(huán)境之中。因此，在進(jìn)行管理時(shí)，必須要考慮到各個(gè)因素之間所隱含的關(guān)聯(lián)性和相互作用，其控制管理過(guò)程存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的功能與意義

企業(yè)可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行完善，使其能夠在實(shí)際操作中發(fā)揮相應(yīng)價(jià)值，有利于企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化，加強(qiáng)了各類財(cái)務(wù)信息的流通，提高會(huì)計(jì)部門工作的公平性。企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算體系和財(cái)務(wù)報(bào)告披露機(jī)制等相關(guān)規(guī)范性文件，有利于提高資金管理水平，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，有效增強(qiáng)企業(yè)資金的使用效率。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理能夠充分保證資產(chǎn)安全性與完整性，使資金的有效利用率不斷提升，從而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的，有利于為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。同時(shí)也可以幫助管理層更好地完成既定目標(biāo)，并能夠?qū)?huì)計(jì)部門進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，提高企業(yè)決策的精確性。

(四)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則

1.合法性原則

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理時(shí)，需要確保其合法合規(guī)，不得利用法律法規(guī)的漏洞“鉆空子”，以牟取私利。同時(shí)還需要保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)資料真實(shí)性、完整性，確保其準(zhǔn)確無(wú)誤，在日常管理中要及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)記錄問(wèn)題，糾正偏差，以保障投資者利益不受損失。

2.成本效益性原則

成本效益性原則也稱為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，需要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否能夠取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，以便在保證產(chǎn)品質(zhì)量及服務(wù)水平不變情況下，最大限度地降低成本、提高利潤(rùn)。

3.適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)連續(xù)而系統(tǒng)的工程，受監(jiān)督檢查和審計(jì)整改的影響較大，當(dāng)企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生巨大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際狀況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與改變，以便于適應(yīng)企業(yè)發(fā)展新形勢(shì)。企業(yè)自身也需要不斷更新觀念，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的認(rèn)識(shí)及應(yīng)對(duì)能力，從而建立健全合理且有效的溝通機(jī)制，使企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系能夠不斷完善。

4.責(zé)權(quán)相結(jié)合原則

在會(huì)計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任劃分，明確相關(guān)人員和崗位職責(zé)權(quán)限，并確定其應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及后果。同時(shí)還需要建立獎(jiǎng)懲制度來(lái)調(diào)動(dòng)員工積極性，提高監(jiān)督效率，從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化目標(biāo)。

5.信息與溝通原則

在會(huì)計(jì)工作中，要及時(shí)收集各單位的財(cái)務(wù)匯總情況，包括資金狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，及時(shí)與各單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通交流，保證信息真實(shí)可靠，從而為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理提供充分、有效和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題及原因分析

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的意識(shí)淡薄，管理制度不完善

在我國(guó)，大多數(shù)中小企業(yè)都缺乏對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和重視，認(rèn)為企業(yè)是“大型賺錢”機(jī)構(gòu)，儲(chǔ)備“小金庫(kù)”等現(xiàn)象普遍存在于各個(gè)部門中，這體現(xiàn)了各部門對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)不全面。也有部分企業(yè)甚至將自己定位為家族性事業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理不夠重視，或者直接忽視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的不完善。在我國(guó)，很多中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督、檢查以及評(píng)價(jià)還流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮其作用，而作為企業(yè)核心管理者——財(cái)務(wù)部，也是由其他職能人員兼任，使得員工之間出現(xiàn)權(quán)力交叉現(xiàn)象。同時(shí)由于各崗位工作人員職責(zé)不清晰，造成了責(zé)任重疊和工作效率低下等問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息傳遞不及時(shí)、不全面甚至失真。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理信息不明確

在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中，存在著許多影響會(huì)計(jì)管理的因素。例如，人力資源、財(cái)務(wù)信息等。而這些要素都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理產(chǎn)生影響。例如，企業(yè)缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，員工的工作積極性不高，財(cái)務(wù)人員分工不明，職責(zé)不清，責(zé)任制度缺失。因此，企業(yè)在建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度時(shí)，要明確各類影響因素，充分分析其性質(zhì)與影響力，采取必要的手段進(jìn)行干預(yù)。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系不完善、不健全

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證資產(chǎn)安全，發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，避免舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)。其中包含企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而目前我國(guó)很多企業(yè)還沒(méi)有完善該制度，缺乏有效合理的監(jiān)督機(jī)制來(lái)進(jìn)行約束，許多上市企業(yè)對(duì)相關(guān)部門人員的職責(zé)不明確，甚至相互推諉現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)滯后，導(dǎo)致其執(zhí)行力不足，監(jiān)控不力，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問(wèn)題。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)還沒(méi)有建立完善的內(nèi)控制度。很多中小企業(yè)管理者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況缺乏了解，同時(shí)一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、工作不規(guī)范等因素也會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)職能的弱化導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理不能有效發(fā)揮應(yīng)有的作用，在企業(yè)中存在著許多嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理違規(guī)、違法行為，這就使得企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)受到了阻礙，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)漏洞，不能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督。同時(shí)在實(shí)際工作中，也存在諸多問(wèn)題。例如，一些管理者為了獲得更高額的利益，而盲目投入人力、物力資源，造成財(cái)務(wù)管理混亂；財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)管理工作流程不規(guī)范；部分企業(yè)的管理者為了謀取私利，隨意設(shè)置賬簿；甚至有些企業(yè)沒(méi)有專門負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款收支等相關(guān)業(yè)務(wù)核算工作和管理的機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的對(duì)策建議

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理在企業(yè)中顯得尤其重要。然而，我國(guó)部分企業(yè)目前的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理力度較弱，還沒(méi)有建立起系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理控制體系，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作不完善。因此，要不斷加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)建設(shè)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)，為企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力保障。

(一)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，提高管理的科學(xué)性

第一點(diǎn)是要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。要想建立健全的內(nèi)部控制體系，就必須先從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)入手，以董事會(huì)為核心進(jìn)行組織架構(gòu)。在企業(yè)中應(yīng)設(shè)立獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，對(duì)相關(guān)部門及人員進(jìn)行監(jiān)督約束，通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信息狀況進(jìn)行定期的審核和評(píng)價(jià)，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性與完整性，加強(qiáng)各職能崗位職責(zé)劃分，并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。第二點(diǎn)是完善授權(quán)審批體系。規(guī)范審批流程，明確授權(quán)批準(zhǔn)的相關(guān)控制程序及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同類型、不同時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行合理分析、評(píng)價(jià)。第三點(diǎn)是完善資產(chǎn)保護(hù)制度。企業(yè)要建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與真實(shí)性，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與監(jiān)督工作力度，合理配置財(cái)務(wù)資源，提高利用效率，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)監(jiān)管和實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理檢查工作，保障企業(yè)健康發(fā)展。第四點(diǎn)是完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告體系，完善會(huì)計(jì)信息的披露制度，規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債管理，在保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流動(dòng)資金、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)短期投資穩(wěn)定的情況下，保持合理的資金周轉(zhuǎn)比例，對(duì)于企業(yè)的存貨、計(jì)價(jià)等方面應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)上物價(jià)變化趨勢(shì)，及時(shí)做出調(diào)整，以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化所帶來(lái)的不穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的合理性。

(二)提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的監(jiān)管力度

企業(yè)要建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的審計(jì)制度。在我國(guó)，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不具備獨(dú)立核算職能，而由其他管理部門所控制，造成了會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督不力、信息失真等問(wèn)題，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。因此，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理工作就要對(duì)其進(jìn)行合理有效的監(jiān)管，首先就是要提高管理者對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性認(rèn)識(shí)，并加大資金投入，以完善內(nèi)部審計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)體系，使之成為一個(gè)系統(tǒng)化、完整化的控制系統(tǒng)。建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部自覺(jué)形成對(duì)財(cái)務(wù)管理重視、支持的工作氛圍，讓企業(yè)員工能夠積極主動(dòng)地參與到財(cái)務(wù)管理中來(lái)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，保證所有涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的環(huán)節(jié)都能得到有效控制，會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性是企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的重要前提。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中所涉及到數(shù)據(jù)、賬簿及相關(guān)資料等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源。

(三)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理意識(shí)，提高工作人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)文化是員工共同認(rèn)同的價(jià)值觀和信念，也是企業(yè)所有成員普遍認(rèn)可并遵守的基本行為規(guī)范，它決定了一個(gè)組織內(nèi)管理制度體系是否能夠發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)具有社會(huì)性、專業(yè)性、科學(xué)性等特點(diǎn)的工作。因此，在進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)時(shí)，不僅要考慮到其本身對(duì)所在單位以及其他部門人員工作產(chǎn)生的影響，還要從根本上把員工個(gè)人目標(biāo)與整個(gè)團(tuán)隊(duì)整體利益相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和個(gè)人價(jià)值的共同追求，從而形成良好的價(jià)值觀，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，要堅(jiān)持以人為本的原則，把人作為一個(gè)系統(tǒng)來(lái)考慮。首先，管理者應(yīng)該樹(shù)立“為我獨(dú)善其身”的管理意識(shí)與觀念。其次，員工個(gè)人應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到自身的工作對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和提高自身價(jià)值所起到的重要作用，形成正確的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理價(jià)值觀，自覺(jué)遵守企業(yè)規(guī)則。最后，企業(yè)也要積極倡導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員參與到內(nèi)部控制管理活動(dòng)之中，提高管理的科學(xué)性、規(guī)范性。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)法律法規(guī)，對(duì)單位內(nèi)的資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置、有效的利用，制定與實(shí)施的一系列管理辦法和制度，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于橋梁作用。目前，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，最重要的是要加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化外部監(jiān)控，充分保障企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的穩(wěn)定性與可持續(xù)性發(fā)展。