張麗娟 太原市房產(chǎn)租賃管理服務(wù)中心

對(duì)于戰(zhàn)略成本管理，國內(nèi)外學(xué)者有以下幾種定義。有的學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是管理會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料進(jìn)行分析，幫助管理者形成企業(yè)戰(zhàn)略和評(píng)價(jià)體系，保障企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)由外而內(nèi)的成本管理優(yōu)化；也有的學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理要關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略規(guī)則、戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，也可以表述為如何在不同戰(zhàn)略選擇下組織成本管理；還有學(xué)者認(rèn)為，而應(yīng)擴(kuò)展到所處行業(yè)外部環(huán)境，根據(jù)行業(yè)變化以及自身實(shí)際情況對(duì)企業(yè)各部門人力、物力等支出進(jìn)行調(diào)整；此外還有學(xué)者提出，戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)獲得并保有持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本管理。事實(shí)上，戰(zhàn)略成本管理雖然被定義為幾種不盡相同的概念，但其核心思想都是基于企業(yè)戰(zhàn)略與可持續(xù)發(fā)展而建立的。

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)

現(xiàn)代化、全球化、信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已無法滿足企業(yè)發(fā)展和變革。傳統(tǒng)的成本管理是基于實(shí)時(shí)實(shí)地的經(jīng)營思想，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而戰(zhàn)略成本管理將成本管理上升到了企業(yè)戰(zhàn)略的高度，把成本管理作為制定和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的工具，是一種前瞻性的管理，更加關(guān)注的是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息的收集和企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的保持，具有動(dòng)態(tài)屬性，能滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求，可根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化而調(diào)整。

戰(zhàn)略成本管理(英文為Strategic Cost Management，簡(jiǎn)稱SCM)，是在成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸進(jìn)階而形成的一種管理手段。百余年來，隨著戰(zhàn)略管理理論的不斷發(fā)展、日趨成熟，應(yīng)用范圍也得到了全面的拓展。戰(zhàn)略成本管理的本意是對(duì)全局進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，將戰(zhàn)略理念延伸到企業(yè)成本管理，根據(jù)企業(yè)所處領(lǐng)域以及企業(yè)自身情況制定戰(zhàn)略管理理念，其核心思想可表述為：依托企業(yè)內(nèi)部管理和外部環(huán)境的經(jīng)營條件，對(duì)企業(yè)成本管理制定明晰化標(biāo)準(zhǔn)并保證企業(yè)目標(biāo)落實(shí)的動(dòng)態(tài)過程。

如前所述，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理有著幾種不同定義，戰(zhàn)略成本管理在強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略定位、獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)降低成本，具有戰(zhàn)略性、長(zhǎng)期性、競(jìng)爭(zhēng)性等特征。戰(zhàn)略成本管理發(fā)展由來已久，19世紀(jì)20年代即已在發(fā)達(dá)國家開始萌芽，與之相比，我國的戰(zhàn)略成本管理起步較晚，自20世紀(jì)60年代才開始學(xué)習(xí)西方成本管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展至今仍與之存在相當(dāng)大的差距。嚴(yán)格意義上來說，戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，不是否定成本管理，而是要建立在成本管理的內(nèi)涵之上，隨著競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化將成本管理上升到戰(zhàn)略高度。對(duì)成本信息加以分析并貫穿于企業(yè)全過程，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和戰(zhàn)略制定提供關(guān)鍵信息，有利于形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵是企業(yè)如何通過分析不同戰(zhàn)略選擇下的成本管理，依托成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整和制定，將傳統(tǒng)基于內(nèi)部的成本管理轉(zhuǎn)移到更為廣闊的市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)經(jīng)營提供服務(wù)與信息支撐。

二、戰(zhàn)略成本管理的基本框架

戰(zhàn)略成本管理主要有三種戰(zhàn)略分析工具，分別為戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析。

(一)戰(zhàn)略定位分析

被譽(yù)為“競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之父”的美國學(xué)者邁克爾·波特提出了三種卓有成效的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，分別是總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略以及集中化戰(zhàn)略，企業(yè)通過SWOT分析法、總體選擇矩陣以及總體戰(zhàn)略分類模型等方式以保障企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行最優(yōu)組合。

1.總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略即企業(yè)制定了在所處行業(yè)低成本行為的發(fā)展目標(biāo)，堅(jiān)決地建立起高效規(guī)模的生產(chǎn)設(shè)施，在基礎(chǔ)上全力以赴降低成本，對(duì)成本與費(fèi)用嚴(yán)格把控，最大限度地減小研究開發(fā)、服務(wù)、推銷、廣告等方面的成本費(fèi)用在保證低成本戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中，以提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略的核心理念。通常情況下，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)需要在所處領(lǐng)域中位于領(lǐng)導(dǎo)者地位，是行業(yè)中的領(lǐng)先者，具有一定的主動(dòng)權(quán)。

2.差異化戰(zhàn)略

差異化戰(zhàn)略是將公司產(chǎn)品或提供的服務(wù)差別化，樹立起一些全產(chǎn)業(yè)范圍中具有獨(dú)特性的東西。通過建立品牌形象、技術(shù)特點(diǎn)以及功能、服務(wù)等獨(dú)特性優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)以產(chǎn)品差異優(yōu)勢(shì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。在差異化戰(zhàn)略建立的過程中往往會(huì)伴隨著較高的成本代價(jià)，即使客戶都能夠了解企業(yè)特點(diǎn)，也并非所有客戶都愿意支付企業(yè)的高價(jià)格，為獨(dú)特性買單。這種產(chǎn)品差異只能在某一領(lǐng)域、某一范圍保持差異優(yōu)勢(shì)，如成本過高，則低成本企業(yè)會(huì)大規(guī)模侵占其優(yōu)勢(shì)，最理想的情況是公司在幾個(gè)方面都有其差異化特點(diǎn)。

3.集中化戰(zhàn)略

集中化戰(zhàn)略主要體現(xiàn)在企業(yè)在為服務(wù)對(duì)象服務(wù)的過程中降低成本，圍繞這一目標(biāo)展開特殊活動(dòng)，這樣可以將資源配置集中化，服務(wù)效率得以提高，具有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在集中化戰(zhàn)略的思想下，企業(yè)可以將資源配置集中化，項(xiàng)目服務(wù)效率得以提高，為特定的戰(zhàn)略目標(biāo)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，較之以整體范圍為服務(wù)對(duì)象的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。波特提出集中化戰(zhàn)略的結(jié)論，是企業(yè)通過滿足對(duì)象需求的差異化或?yàn)檫@一服務(wù)對(duì)象服務(wù)的過程中降低成本，或二者兼得。

(二)價(jià)值鏈分析

企業(yè)的成本行為都是從最初的原材料投入到最終的竣工以及產(chǎn)品形成，其中經(jīng)過了若干具有聯(lián)系性、延續(xù)性的作業(yè)環(huán)節(jié)，稱之為作業(yè)鏈。作業(yè)鏈不僅是生產(chǎn)、制作的全過程，更是一種價(jià)值形成與增值的重要環(huán)節(jié)，以此形成戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)上的價(jià)值鏈。通過企業(yè)價(jià)值鏈可以反映出企業(yè)在所處領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而應(yīng)如何增加客戶價(jià)值，如何降低成本，更好地理解企業(yè)與供應(yīng)商、客戶以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的關(guān)系與利益聯(lián)系。

(三)成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因是指引起企業(yè)成本發(fā)生的根本原因，是作業(yè)成本法的前提。每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都存在著獨(dú)特的成本動(dòng)因，都具有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)特征。多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來便決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下，識(shí)別每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，明確每種價(jià)值活動(dòng)的成本地位形成和變化的原因，能夠有效強(qiáng)化成本控制。通過對(duì)組成成本因素的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行探究，優(yōu)化成本動(dòng)因之間的組合，強(qiáng)化成本控制，改善價(jià)值活動(dòng)，為企業(yè)進(jìn)行成本分析與控制奠定了良好基礎(chǔ)，對(duì)提高成本動(dòng)因的能動(dòng)性具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、A開發(fā)公司戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用實(shí)踐

(一)企業(yè)概述

A開發(fā)公司位于山西省太原市，于1988年由兩個(gè)開發(fā)和修建企業(yè)整合而成，是房產(chǎn)管理局下屬國有房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要經(jīng)營房地產(chǎn)投資開發(fā)、商品房新建及銷售、房屋維修、房屋租賃、物業(yè)管理、承擔(dān)舊城改造房屋征收任務(wù)和政府信訪項(xiàng)目續(xù)建等政府職能。

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(二)戰(zhàn)略制定

針對(duì)A開發(fā)公司管理現(xiàn)狀，通過戰(zhàn)略成本管理設(shè)置、分析、評(píng)價(jià)、選擇、實(shí)施與控制多個(gè)環(huán)節(jié)，形成了互相聯(lián)系、互相作用的全過程成本管理。

1.戰(zhàn)略的分析與選擇

戰(zhàn)略分析與選擇主要為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理提供相應(yīng)的信息支撐，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理制定的計(jì)劃與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)。成本信息是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，A開發(fā)公司在進(jìn)行戰(zhàn)略選擇的過程中，充分考慮了戰(zhàn)略實(shí)施的預(yù)計(jì)成本，通過分析制定、選擇與評(píng)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，進(jìn)行戰(zhàn)略分析與選擇，全面把握企業(yè)內(nèi)部環(huán)節(jié)。

2.戰(zhàn)略規(guī)劃與設(shè)置

A開發(fā)公司在戰(zhàn)略成本管理方向明確的基礎(chǔ)上，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了重新確定，主要對(duì)長(zhǎng)期總目標(biāo)及一系列具體目標(biāo)進(jìn)行了細(xì)致確定，并確保了各目標(biāo)之間的一致性、層次性以及差異性，統(tǒng)籌規(guī)劃形成了目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)，通過對(duì)目標(biāo)準(zhǔn)確的控制以及實(shí)施，確保了企業(yè)達(dá)到目標(biāo)的有效性。此外，為了進(jìn)一步完善戰(zhàn)略規(guī)劃，通過收集、整理以及統(tǒng)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境以及目標(biāo)要求的綜合分析，制定基本戰(zhàn)略、策略以及實(shí)施計(jì)劃，通過不同的戰(zhàn)略規(guī)劃體現(xiàn)相應(yīng)的組織成本管理方式。

3.戰(zhàn)略實(shí)施與控制

戰(zhàn)略實(shí)施與控制是成本管理策略的具體化，A開發(fā)公司戰(zhàn)略成本管理過程中，全面掌握成本動(dòng)因，對(duì)照實(shí)施計(jì)劃的要求與進(jìn)度，對(duì)主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因進(jìn)行了高質(zhì)量的要求，確定預(yù)期工作成效標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)內(nèi)部資源、外部環(huán)境變化做出相應(yīng)的戰(zhàn)略性調(diào)整，并對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)辨析和糾正偏差，在實(shí)施的過程中對(duì)成本起到了控制效果，保障企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)

戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)是戰(zhàn)略成本管理的重要因素，A開發(fā)公司將業(yè)績(jī)考核納入戰(zhàn)略成本管理，摒棄了傳統(tǒng)單一化、局限性的業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過對(duì)業(yè)績(jī)的設(shè)置、控制、考核、評(píng)價(jià)、激勵(lì)、反饋、調(diào)整，將成本管理與企業(yè)運(yùn)營、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)直接掛鉤，使得戰(zhàn)略成本管理更具目標(biāo)性、方向性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

(三)戰(zhàn)略成本管理下的成本管理優(yōu)化措施

1.人工費(fèi)的控制

A開發(fā)公司以戰(zhàn)略成本管理為標(biāo)準(zhǔn)，采用更加科學(xué)的現(xiàn)場(chǎng)管理措施，對(duì)施工組織的管理方式進(jìn)行了全面優(yōu)化，降低勞動(dòng)強(qiáng)度，提升勞動(dòng)效率。通過對(duì)每個(gè)施工小組工作量的分析，提前設(shè)置指標(biāo)，組織施工小組按計(jì)劃完成工作量，并針對(duì)提前完成的小組給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，提高了工作積極性，避免因施工人員個(gè)人因素造成工期拖延，減少了延時(shí)、加班等額外費(fèi)用。

2.材料費(fèi)的控制

房產(chǎn)開發(fā)修建工程的施工材料費(fèi)用涵蓋了主材費(fèi)用以及輔助材料費(fèi)用，對(duì)材料成本費(fèi)用進(jìn)行控制，是提升修建工程成本管理的核心要素，也是項(xiàng)目管理中的重要環(huán)節(jié)。材料費(fèi)用控制方面，建立驗(yàn)收機(jī)制，通過對(duì)材料質(zhì)量、數(shù)量、種類以及采購計(jì)劃等進(jìn)行檢驗(yàn)，確定合格后方可入庫。這一環(huán)節(jié)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)組織施工人員、采購人員、管理人員以及送貨人員共同檢驗(yàn)，由采購部門開具入庫單，管理人員監(jiān)督，倉庫管理人員負(fù)責(zé)材料入庫登記；在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的審批制度，逐級(jí)申請(qǐng)審批后貨物方可出庫，對(duì)材料成本開支進(jìn)行控制，杜絕管理松懈和無謂浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。

3.健全與完善規(guī)章制度

“沒有規(guī)矩不成方圓”，目前A開發(fā)公司制度建設(shè)是一大短板，還沒有形成較為完善的成本核算體系和規(guī)章制度，核算方式及信息過于籠統(tǒng)，很難劃分價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部核算管理的工作效率相對(duì)較低。公司必須要根據(jù)自身的實(shí)際狀況以及特點(diǎn)，結(jié)合房屋開發(fā)修建領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀，制定出科學(xué)、完善的成本核算規(guī)章制度。對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施動(dòng)態(tài)化成本核算，從而有效地對(duì)支出成本進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)成本核算精細(xì)化管理，保證戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過程中的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

4.精細(xì)化成本核算

對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本進(jìn)行核算與管理，能夠有效地控制資源分配，保障企業(yè)投入的成本運(yùn)用最大化，還能夠更好地組織企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)，完成階段性目標(biāo)。在成本核算過程中，必須要按照精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、信息化要求，核算人員盡量將各個(gè)核算環(huán)節(jié)都做到精細(xì)化；必須要以詳細(xì)的客觀數(shù)據(jù)為理論基礎(chǔ)，與企業(yè)經(jīng)營的狀況和市場(chǎng)的環(huán)境有機(jī)結(jié)合，制定出合理核算；在成本核算過程中，應(yīng)按照縱向到底、橫向到邊、責(zé)任到人的原則。縱向到底：要求核算人員必須按照成本要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)區(qū)進(jìn)行分解，分解成若干小區(qū)域，分別進(jìn)行成本核算，大到整個(gè)項(xiàng)目，小到每個(gè)人、每一臺(tái)設(shè)備，都要制定出成本核算目標(biāo)。橫向到邊：要求核算工作精細(xì)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，將各部門的經(jīng)費(fèi)核算數(shù)據(jù)制定出來并加以分析，對(duì)各部門、各作業(yè)區(qū)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審查，確保成本最大化。

對(duì)房產(chǎn)開發(fā)修建企業(yè)來說，實(shí)施戰(zhàn)略成本核算工作不單是為了能提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息，更重要的是要精準(zhǔn)控制生產(chǎn)經(jīng)營成本，從而有效地提升企業(yè)的經(jīng)營效益。所以，企業(yè)必須要深入研究、優(yōu)化成本核算和管理方式，依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，制定出科學(xué)規(guī)范的成本控制體系，確定成本核算目標(biāo)。還需要完善審計(jì)監(jiān)督部門，讓審計(jì)監(jiān)督人員能夠時(shí)刻督促企業(yè)落實(shí)制度要求、控制成本支出，將企業(yè)內(nèi)部的成本支出控制在最合理的范圍。成本核算人員的工作質(zhì)量直接影響企業(yè)工程質(zhì)量和效益，企業(yè)管理層要重視成本核算工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)培養(yǎng)，定期開展培訓(xùn)，有效提升工作人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)；制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，督促核算人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)技能進(jìn)行成本核算，杜絕出現(xiàn)以權(quán)牟私導(dǎo)致核算出現(xiàn)偏差，從而影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象；與此同時(shí)，核算人員也需要不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)成本運(yùn)用效益最大化。

四、結(jié)語

綜上所述，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程建設(shè)管理過程中，從工程招投標(biāo)到中標(biāo)簽約，從施工前期準(zhǔn)備到現(xiàn)場(chǎng)施工以及竣工驗(yàn)收都與成本管理存在著直接聯(lián)系。戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的好壞不僅會(huì)對(duì)企業(yè)效益造成直接影響，更會(huì)在一定程度上決定企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)一方面應(yīng)結(jié)合自身所處環(huán)境、面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及施工項(xiàng)目綜合分析等建立完善的具有戰(zhàn)略性和規(guī)劃性的成本管理機(jī)制，降低工程生產(chǎn)成本和資金投入；另一方面，強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理意識(shí)、成本意識(shí)、效益意識(shí)，將戰(zhàn)略成本管理意識(shí)滲透至工程建設(shè)和企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，以更好地抵御各種競(jìng)爭(zhēng)威脅，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。