瞿書琴 重慶市第五人民醫(yī)院

為了適應(yīng)目前公立醫(yī)院發(fā)展的需要，財(cái)政部適時(shí)出臺了新的醫(yī)療會計(jì)核算體系，這一體系的廣泛應(yīng)用，對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，并為其提供了新的思路和手段。但是我們也可以看出，一個(gè)制度的實(shí)施是一個(gè)長期而復(fù)雜的過程，目前我國的公立醫(yī)院在推行新的醫(yī)療會計(jì)體系的過程中，仍然有很多的缺陷，需要對此進(jìn)行積極的修正，并在今后的發(fā)展過程中逐步完善。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的發(fā)展已經(jīng)在影響著在我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，這些因素推動著公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的改革，在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中所遵守的規(guī)則、方法及程序的總稱即指財(cái)務(wù)會計(jì)制度。公立醫(yī)院是一個(gè)具有自身特點(diǎn)的事業(yè)單位，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷變化推動著公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的改革。因此，《醫(yī)院會計(jì)制度》已經(jīng)無法為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作提供服務(wù)，《政府會計(jì)制度》的發(fā)布將代替《醫(yī)院會計(jì)制度》的工作來滿足社會經(jīng)濟(jì)體制改革和醫(yī)院管理改革的需要。

一、醫(yī)院會計(jì)制度在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)中的缺陷

我國在2019年以前實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》中存在著不同程度的缺陷：核算不明確的財(cái)政專戶存款、管理費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ú痪哂锌茖W(xué)依據(jù)、應(yīng)收費(fèi)用科目的設(shè)置過于繁瑣、藥品科目的名稱處理的不夠具有信服力[1]?？偟膩碚f，在客觀地分析現(xiàn)存的問題后，不難發(fā)現(xiàn)，在醫(yī)院會計(jì)制度下，存在著不同層次的弊端，財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果不完整、壞賬準(zhǔn)備科目的設(shè)置不夠完善、固定資產(chǎn)呈現(xiàn)出虛假增高的現(xiàn)象、忽視無形資產(chǎn)的核算的重要性。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整

《醫(yī)院會計(jì)制度》制度下設(shè)置的現(xiàn)金流量表呈現(xiàn)的內(nèi)容不完整，醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的變化都無法實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地反映。醫(yī)院籌集資金的規(guī)模和具體來源就無從得知。因醫(yī)療體制改革的不斷深入和市場競爭機(jī)制的進(jìn)入，各界人事對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的要求越來越嚴(yán)謹(jǐn)，醫(yī)院內(nèi)部的一些重大決策對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的依賴性不言而喻。因此，財(cái)務(wù)改革若始終依賴不全面的報(bào)表是無法推動醫(yī)院的改革發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作務(wù)必保證更加完善的會計(jì)系統(tǒng)能夠運(yùn)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作。

(二)壞賬準(zhǔn)備的提取不完善

因我國人口數(shù)量龐大，病人數(shù)量也有著大幅度的增加，群眾對于醫(yī)療資源產(chǎn)生強(qiáng)烈的渴求，這就為醫(yī)院開展診療工作帶來極大的壓力，壞賬準(zhǔn)備科目的金額也隨之增加[2]。最典型的例子就是醫(yī)保欠費(fèi)，病人的數(shù)量不斷增加的結(jié)果就會使醫(yī)保欠費(fèi)的可能性升高，扣減率也會隨之上升，壞賬準(zhǔn)備科目的計(jì)提同樣會受到影響。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)工作都會設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目，但實(shí)際的壞賬往往要高于預(yù)計(jì)壞賬，在落實(shí)這項(xiàng)工作過程中，因?yàn)槿狈^高的執(zhí)行力度，這就會導(dǎo)致實(shí)際工作中所出現(xiàn)的壞賬，明顯高出計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，對于醫(yī)院后期財(cái)務(wù)管理情況帶來負(fù)面影響[2]。

(三)固定資產(chǎn)的虛增

固定資產(chǎn)的虛增在《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定：按照月份對于固定資產(chǎn)做好折舊處理，但是通過查看會計(jì)賬務(wù)可以發(fā)現(xiàn)，有些單位未能按照相關(guān)要求，對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，這就會導(dǎo)致這些醫(yī)院未能在資產(chǎn)負(fù)債表中，充分地體現(xiàn)上述內(nèi)容，使得醫(yī)院固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和賬面價(jià)值出現(xiàn)不相符的情況，資產(chǎn)的新舊程度和使用情況就無法全面地呈現(xiàn)[3]。固定資產(chǎn)的虛假增加會致使固定資產(chǎn)的失去真實(shí)性，與會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則等問題相悖。

二、落實(shí)政府會計(jì)制度改革的重要性

(一)政府會計(jì)制度改革的內(nèi)容

為了進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)的核算工作，讓會計(jì)信息公開化，提升會計(jì)信息的可信度，我國的政府會計(jì)管理制度明確提出會計(jì)制度需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，并不斷地完善我國政府會計(jì)制度系統(tǒng)。此政府會計(jì)制度改革的要點(diǎn)為：全口徑收支的管理與現(xiàn)金流的信息、會計(jì)基礎(chǔ)的核算內(nèi)容、編制原有的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表決算與預(yù)算。這些改革的內(nèi)容大大地提升了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的透明度和公信力。

(二)進(jìn)一步完善了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)

近幾年，隨著我國醫(yī)療體制改革工作逐漸地落實(shí)，對醫(yī)院的管理體制有著更高的要求。只有對醫(yī)院內(nèi)部管理機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行深化改革，才能確保醫(yī)院在未來得到持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院需要建立完善的醫(yī)療保險(xiǎn)制度，使其與社會發(fā)展相互適應(yīng)。政府會計(jì)改革的出現(xiàn)在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作的核算結(jié)果上有著新的變化，會計(jì)的核算基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)容都有著不同程度的改變。新的會計(jì)改革在產(chǎn)生不同程度的變化時(shí)總會不斷地提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)，有利于提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)的核算水平。在2019年以前醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作無法及時(shí)準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的收入費(fèi)用明細(xì)及財(cái)務(wù)的收支情況，其結(jié)果皆歸因于會計(jì)的核算報(bào)表內(nèi)容只含資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和收入費(fèi)用表。2019年以后的會計(jì)制度改革又增加了收入費(fèi)用明細(xì)表和補(bǔ)助收支表，這些舉措規(guī)避了原有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且體現(xiàn)了會計(jì)中的全面性和真實(shí)性的原則[4]。這些措施保障了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的可持續(xù)發(fā)展，讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)工作遠(yuǎn)離了風(fēng)險(xiǎn)。

(三)政府會計(jì)改革的必要性

為進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的財(cái)政工作質(zhì)量，政府制定了一套規(guī)范的政策，新一輪的醫(yī)療會計(jì)制度改革將取消原有的《醫(yī)院會計(jì)制度》。為保證新舊制度的順暢銜接，需要財(cái)政部門的財(cái)務(wù)人員能有效地把握新的會計(jì)制度改革對財(cái)政工作的影響，并做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

首先，新舊會計(jì)制度有著不同的特點(diǎn)，在原有的會計(jì)制度基礎(chǔ)上改善財(cái)務(wù)會計(jì)制度，同時(shí)以每所醫(yī)院的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)銜接好新舊會計(jì)制度改革的工作。其次，舊的會計(jì)制度中醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的預(yù)算管理反映的預(yù)算信息并不完全，呈現(xiàn)出信息空洞，政府會計(jì)制度中將預(yù)算管理口徑與實(shí)際發(fā)生保持了一致，強(qiáng)化了預(yù)算管理，使預(yù)算的管理體系更加完整。公立醫(yī)院的預(yù)算管理工作已經(jīng)被新實(shí)行的政府會計(jì)制度影響，預(yù)算的體系建設(shè)、編制、執(zhí)行和考核已從不同的角度對其產(chǎn)生了影響[5]。在會計(jì)制度改革后，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的預(yù)算收支科目不斷的清晰明了，這是將醫(yī)院的預(yù)算的收入和支出進(jìn)行有效的分類之后產(chǎn)生的結(jié)果。因此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)中的預(yù)算管理科目在政府會計(jì)改革中有著舉足輕重的地位，讓財(cái)務(wù)會計(jì)中的核算內(nèi)容變得規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而影響了醫(yī)院的預(yù)算科目的真實(shí)性。

三、政府會計(jì)制度的改革問題

(一)醫(yī)院財(cái)務(wù)人才的緊缺

政府會計(jì)制度的改革自然會帶來一些技術(shù)上的變化，這些都要求公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)具備更高的會計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，但現(xiàn)實(shí)是大部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)人員還達(dá)不到政府會計(jì)制度的要求。一部分醫(yī)院會計(jì)人員自身道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)都不夠合格，會計(jì)人員的自覺性覺悟低[6]。原有的會計(jì)間的記賬原則已經(jīng)無法滿足改革之后帶來的記賬變化。因此，財(cái)務(wù)工作人員就需要不斷地學(xué)習(xí)新的技能知識，明確新舊會計(jì)制度之間的關(guān)系，使平行記賬更高效。改革后的會計(jì)準(zhǔn)則中，平行記賬模式的會計(jì)的核算內(nèi)容包含了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)，會計(jì)人員的專業(yè)性知識素養(yǎng)也需有更加全面的提升[7]。

(二)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度需要進(jìn)一步完善

政府會計(jì)制度改革下，首先，傳統(tǒng)的會計(jì)信息處理方法效率低下，不能適應(yīng)新醫(yī)院會計(jì)制度的要求，財(cái)務(wù)會計(jì)信息化必須緊跟醫(yī)院財(cái)務(wù)體制改革的步伐。政府財(cái)務(wù)會計(jì)委托第三方軟件公司開發(fā)符合新醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高了醫(yī)院會計(jì)信息的存儲和處理效率。其次，原有的會計(jì)控制機(jī)制不能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，降低了醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的可信性，政府會計(jì)制度的目標(biāo)是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和全面性。醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)管理缺乏獨(dú)立的監(jiān)督，預(yù)算管理和財(cái)務(wù)會計(jì)核算便得不到監(jiān)督，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的全面性、準(zhǔn)確性自然不具有真實(shí)性。財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制高效快速的建立有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)降低，從而使會計(jì)核算過程得到更加有效的監(jiān)督。唯有對財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的選擇進(jìn)行持續(xù)的調(diào)整，才能使整個(gè)系統(tǒng)所反映的會計(jì)信息更為完整。另外，在選擇指標(biāo)時(shí)，要積極地設(shè)定變化對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有很大影響的指標(biāo)，并對其進(jìn)行優(yōu)化，使其能夠更好地體現(xiàn)出財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系。

四、政府會計(jì)制度改革背景下醫(yī)院財(cái)會工作的優(yōu)化路徑

(一)積極為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展?fàn)I造完善的發(fā)展環(huán)境

政府會計(jì)制度的改革不僅改善了醫(yī)院會計(jì)工作，但也帶來了許多問題。比如，工作難度加大，任務(wù)量增加，把財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)一起進(jìn)行會計(jì)核算的模式，就要求會計(jì)工作人員既要做一次財(cái)務(wù)會計(jì)核算還要做一次預(yù)算會計(jì)核算，無形中就加大了財(cái)務(wù)會計(jì)人員的工作強(qiáng)度。在后期的財(cái)務(wù)核算中，舊的會計(jì)制度只要求年末做預(yù)算決策報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，政府會計(jì)制度的改革就要求會計(jì)財(cái)務(wù)人員處理兩份數(shù)據(jù)和編制兩份報(bào)告。為了營造更利于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的環(huán)境，則需要公立醫(yī)院實(shí)施一些政府會計(jì)制度保障措施。分析會計(jì)科目中的累計(jì)折舊科目可以清晰地得到固定資產(chǎn)的凈值，為了簡便原來的計(jì)提折舊，累計(jì)折舊科目合并了“保障性住房累計(jì)折舊”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”二級會計(jì)科目，減少誤差的同時(shí)可以減少財(cái)務(wù)人員不必要的工作量。建設(shè)新的會計(jì)核算體系就需轉(zhuǎn)換會計(jì)思維模式，“雙基礎(chǔ)”的會計(jì)思維模式轉(zhuǎn)換，這就要求公立醫(yī)院也應(yīng)該在本醫(yī)院多舉辦培訓(xùn)，讓外出培訓(xùn)的人員傳達(dá)學(xué)習(xí)內(nèi)容，讓醫(yī)院所有財(cái)務(wù)人員都能夠了解到最新的財(cái)務(wù)制度[8]。“多維度”的會計(jì)核算體系建設(shè)要求公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)軟件加快升級的步伐，政府會計(jì)制度要想在公立醫(yī)院的順利推行，必須要加快財(cái)務(wù)軟件升級。公立醫(yī)院為了擁有更加專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，可以去市場上購買最新的財(cái)務(wù)軟件，并且由專業(yè)的人員進(jìn)行培訓(xùn)安裝。

(二)加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的人才建設(shè)

在財(cái)務(wù)管理上，既要建立健全的財(cái)政體系，又要有一批具有現(xiàn)代金融管理能力的人才。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)與預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)是不同的，但政府會計(jì)制度的改革就要求這兩個(gè)會計(jì)項(xiàng)目要進(jìn)行同時(shí)核算，這樣就加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，并且需要獲取的財(cái)務(wù)信息也更多，對財(cái)務(wù)人員的思維和工作都需要大的改變和提升，在政府會計(jì)制度改革的大背景下，醫(yī)院會計(jì)專業(yè)人才的隊(duì)伍建設(shè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)。具體要點(diǎn)如下：培養(yǎng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，讓固定的會計(jì)崗位注入年輕員工，年輕員工更容易接受新的知識，新加入員工的專業(yè)知識素養(yǎng)必須要經(jīng)過公立醫(yī)院的不同層次的考核；平衡好不同地區(qū)醫(yī)院因經(jīng)濟(jì)情況的差異帶來的醫(yī)院財(cái)務(wù)人才的失衡，加強(qiáng)薄弱經(jīng)濟(jì)地區(qū)醫(yī)院人才培養(yǎng)的建設(shè)；公立醫(yī)院自身也需要為人才培養(yǎng)創(chuàng)造條件，可以將醫(yī)院的專業(yè)人才送到指定醫(yī)院就行交流學(xué)習(xí)，使這些專業(yè)人才通過內(nèi)部的深層次的交流，更加容易深刻地理解政府會計(jì)制度改革的意義，及時(shí)學(xué)習(xí)已有規(guī)定和相關(guān)部門頒發(fā)的新規(guī)定；作為醫(yī)院本身的財(cái)務(wù)人員，也應(yīng)當(dāng)抱有不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識態(tài)度，在工作中盡快適應(yīng)新的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理熟練程度，對有突出表現(xiàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行重用，激勵(lì)其工作積極性。

五、結(jié)語

自政府會計(jì)制度改革和實(shí)施以來，醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則日益標(biāo)準(zhǔn)化，財(cái)務(wù)會計(jì)工作也更加有序的進(jìn)行。新會計(jì)制度的實(shí)施對于公立醫(yī)院會計(jì)核算、統(tǒng)一各級單位會計(jì)方法和會計(jì)制度具有不可忽視的地位，使財(cái)務(wù)報(bào)表制度更加完善[9]。財(cái)務(wù)會計(jì)是醫(yī)院向公眾提供高質(zhì)量醫(yī)療保健服務(wù)的基礎(chǔ)。醫(yī)院會計(jì)制度改革下，醫(yī)院面臨許多會計(jì)核算問題，如資產(chǎn)、醫(yī)療收入和費(fèi)用、財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)等。政府會計(jì)制度的實(shí)施彌補(bǔ)了醫(yī)院會計(jì)制度帶來的固定資產(chǎn)的虛增、壞賬準(zhǔn)備的提取缺乏全面性、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺失等問題，政府會計(jì)制度的改革實(shí)施也并非十全十美，在公立醫(yī)院開始執(zhí)行新的會計(jì)制度時(shí)，呈現(xiàn)出醫(yī)院財(cái)務(wù)工作制度不夠完善、醫(yī)院財(cái)務(wù)人才的緊缺等問題。在政府會計(jì)制度改革的背景下，醫(yī)院應(yīng)不斷改善財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的環(huán)境，積極開展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人才建設(shè)和財(cái)務(wù)信息建設(shè)，建立更專業(yè)、更適合的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算發(fā)展環(huán)境，使醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息處理的效率更加高效。因此，實(shí)施政府會計(jì)制度，更有利于公立醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理，使醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作更加便捷、高效地發(fā)展。