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        高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

        2022-11-13 23:08:41王益明
        審計(jì)與理財(cái) 2022年2期
        關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè)

        ■王益明

        在“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略的推動(dòng)下,一大批身處高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)入到了快速發(fā)展時(shí)期。為了讓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)擔(dān)負(fù)起強(qiáng)國(guó)富民的重任,在政策扶持和專項(xiàng)資金方面給了更多支持。但是,監(jiān)管模式與法規(guī)體系建設(shè)的滯后,導(dǎo)致資金的使用績(jī)效沒有最大限度的發(fā)揮出來。所以,有必要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金開展審計(jì)監(jiān)督,借此提升產(chǎn)業(yè)運(yùn)行績(jī)效和企業(yè)發(fā)展水平。本文基于對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金的客觀認(rèn)識(shí),對(duì)資金審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別,并給出了風(fēng)險(xiǎn)形成的原因,最后從多個(gè)層面給出了可供選擇的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略。

        一、對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金的認(rèn)識(shí)

        高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金指的是政府出于激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)和相關(guān)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、制造、銷售以及服務(wù)的提供等,為其無償提供的財(cái)政資金,其作用主要表現(xiàn)在以下方面:(1)提升外部投資水平。專項(xiàng)資金的支持不但可以增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力,還能產(chǎn)生明顯的外部性效應(yīng),這對(duì)增強(qiáng)投資者信心是大有裨益的;(2)提高技術(shù)創(chuàng)新層次。對(duì)國(guó)家還是對(duì)地方政府,針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)予以資金扶持可以在很大程度上促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新,借此還能夠?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展帶來更多動(dòng)力;(3)培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要高技術(shù)人才,政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)予以資助,能夠在很大程度上提高人才培養(yǎng)的力度和層次。

        二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

        在實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略的過程中,政府借助撥付專項(xiàng)資金的形式對(duì)高新科技企業(yè)予以扶持。但在實(shí)際操作中,相關(guān)企業(yè)如何使用專項(xiàng)資金,其使用效果如何,需要得到業(yè)內(nèi)和理論界的高度關(guān)注。也就是說,只有讓審計(jì)監(jiān)督對(duì)專項(xiàng)資金的使用加以規(guī)范,才能促進(jìn)這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

        1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀分析。

        高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)管理者一般為產(chǎn)業(yè)技術(shù)人才,在風(fēng)險(xiǎn)管理方面卻并不擅長(zhǎng),甚至缺少對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)。在這種情況下,如果企業(yè)身處審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中,就會(huì)由于基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的專項(xiàng)資金審計(jì)的系統(tǒng)防范機(jī)制趨勢(shì)而讓諸多弊端即刻顯現(xiàn)出來,那些依賴管理者本身經(jīng)驗(yàn)給出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是無法實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控的。此外,我國(guó)部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)時(shí)至今日已經(jīng)初具規(guī)模,無論是組織結(jié)構(gòu)還是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式都相對(duì)完善,更出于防范風(fēng)險(xiǎn)的考慮組建了審計(jì)機(jī)構(gòu)??墒?,在審計(jì)內(nèi)容方面,卻依舊以傳統(tǒng)審計(jì)任務(wù)為主,專項(xiàng)資金使用和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之間匹配較差。

        2.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

        高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面:(1)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有形資產(chǎn)被視作利潤(rùn)之源泉。在對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)過程中,審計(jì)人員一般只是對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性和排他性等重要因素有粗淺了解,無法對(duì)重要資產(chǎn)的價(jià)值予以準(zhǔn)確認(rèn)定,極有可能由此引發(fā)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)內(nèi)控機(jī)制缺失風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般都未構(gòu)建起健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系,這就讓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中無法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)運(yùn)行的偏差進(jìn)行有效控制,而這是會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)價(jià)格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都處在發(fā)展期或者培育期,在核算收入的過程中一般由于缺乏活躍的交易市場(chǎng),使得審計(jì)人員無法確認(rèn)能夠參考的公允價(jià)值。這樣一來,企業(yè)管理者就會(huì)在主觀上調(diào)整產(chǎn)品交易價(jià)格與存貨價(jià)值,這勢(shì)必會(huì)讓存貨的計(jì)價(jià)分?jǐn)傉J(rèn)定與營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定處在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中;(4)成本核算風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域而言,較強(qiáng)的科技性和專業(yè)性導(dǎo)致了信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn),這不但會(huì)增加審計(jì)人員區(qū)分資本化與費(fèi)用化問題的難度,還會(huì)在成本核算方面無法對(duì)研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用等進(jìn)行嚴(yán)格而正確的區(qū)分。

        三、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

        由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大,政府投入其中的專項(xiàng)資金規(guī)模不斷增多,在很大程度上強(qiáng)化了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平與核心競(jìng)爭(zhēng)力??墒?,在多種因素的影響下,還是引發(fā)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),甚至嚴(yán)重影響到了政府對(duì)投入資金的有效評(píng)價(jià)與監(jiān)督。

        1.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        在歷史和現(xiàn)實(shí)因素的共同作用下,我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從事專項(xiàng)資金審計(jì)的工作人員習(xí)慣采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。但是,在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下,專項(xiàng)資金審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了全新的要求,不但要具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí),還應(yīng)充分了解高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條屬性、行業(yè)特性以及較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理技能?,F(xiàn)實(shí)情況是,一些審計(jì)人員的綜合素質(zhì)“不達(dá)標(biāo)”,在擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的同時(shí)也產(chǎn)生了諸多負(fù)面效應(yīng)。由此可知,審計(jì)人才培養(yǎng)的滯后與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的匱乏是制約審計(jì)績(jī)效的重要因素。

        2.審計(jì)思想觀念滯后延伸審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        審計(jì)人員和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的管理者、決策者未能深刻認(rèn)識(shí)到專項(xiàng)資金審計(jì)的深度和廣度,相關(guān)工作沒有做到位。比如,對(duì)部分審計(jì)問題的線索敏感性缺失,對(duì)違規(guī)問題的發(fā)現(xiàn)意識(shí)較為遲鈍,對(duì)不合法、不合規(guī)的資金使用缺少關(guān)注力度,對(duì)資金使用偏差的認(rèn)識(shí)相對(duì)膚淺,如此等等。所有這些都會(huì)讓審計(jì)人員無法在審計(jì)實(shí)踐中得出有針對(duì)性的意見與結(jié)論。

        3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)融資壓力滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中,企業(yè)融資要求出資方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)出來的盈利能力和償債能力等進(jìn)行綜合評(píng)估。在這一過程中,即便政府補(bǔ)貼到產(chǎn)業(yè)內(nèi)的專項(xiàng)資金是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金的重要來源,可是政府提供的資金補(bǔ)貼和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r直接相關(guān),相關(guān)企業(yè)出于持續(xù)得到政府扶持資金甚至?xí)?duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表予以“粉飾”,以“財(cái)務(wù)造假”的形式套取專項(xiàng)資金,而這就會(huì)滋生出隱蔽但十分嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        4.產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        在我國(guó),很多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都缺乏規(guī)范性,其內(nèi)部控制制度的完善性相對(duì)較差。究其原因,是因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目知識(shí)面較為狹窄,產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷,使得審計(jì)工作的開展難以取得真正的成效,甚至?xí)虼硕鴮?dǎo)致專項(xiàng)資金審計(jì)的判斷失誤??梢哉f,治理結(jié)構(gòu)的缺陷被認(rèn)為是影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)效果的重要因素。比如,在2017 年,我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)從事3D 打印的企業(yè)就超過30 家,其中在A 股上市的企業(yè)就有22 家之多??墒牵渲杏谐^半數(shù)上市公司的第一大股東持股比例超過四成,可謂股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中。在這一股權(quán)結(jié)構(gòu)下,就極易產(chǎn)生管理層舞弊與利益輸送,更會(huì)強(qiáng)化財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。

        四、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

        為了規(guī)避專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),讓高新技術(shù)企業(yè)成為新興市場(chǎng)的主力軍,有必要借助其較高的科技含量和良好的成長(zhǎng)模式,為區(qū)域經(jīng)濟(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

        1.強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。

        當(dāng)前,在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等諸多數(shù)據(jù)技術(shù)場(chǎng)域中,為了更好的規(guī)避高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),除了要構(gòu)建建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的專項(xiàng)資金審計(jì)信息系統(tǒng)外,還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,以便讓專項(xiàng)資金審計(jì)信息能夠與產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、信息技術(shù)分析平臺(tái)和審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)等關(guān)聯(lián)在一起。同時(shí),相關(guān)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者需要將有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到內(nèi)外部環(huán)境當(dāng)中,借此對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀識(shí)別。然后,要借助產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享,以此提升專項(xiàng)資金審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與整體分析能力。

        2.注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

        高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)需要提升專項(xiàng)資金審計(jì)部門在組織內(nèi)的地位,使之可以直接隸屬在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下,以此提升審計(jì)工作的獨(dú)立性。同時(shí),要按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)要求,構(gòu)建與專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的制度,借此明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位、作用、價(jià)值、權(quán)利與義務(wù)。唯有如此,才能讓審計(jì)人員以客觀公正的姿態(tài)提供真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

        3.構(gòu)建現(xiàn)代化審計(jì)信息系統(tǒng)。

        為了提升專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效,除了要充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展外,還應(yīng)構(gòu)建現(xiàn)代化的審計(jì)信息系統(tǒng)。在這一過程中,產(chǎn)業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)要起到模范帶頭作用,全面提升審計(jì)人員的審計(jì)信息素養(yǎng)。同時(shí),要確保審計(jì)人員能夠靈活操作計(jì)算機(jī)軟件、能夠熟練應(yīng)用新媒體工具、能夠讓審計(jì)工作與移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合在一起,在確保審計(jì)信息安全的同時(shí),提升信息化審計(jì)的績(jī)效。此外,為了讓信息系統(tǒng)最大限度的發(fā)揮其關(guān)鍵性作用,還應(yīng)借助信息化手段讓專項(xiàng)資金審計(jì)流程簡(jiǎn)約化,借此提升審計(jì)效率,增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制和分析的準(zhǔn)確性。

        4.完善高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制。

        對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說,優(yōu)化其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)于規(guī)避專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大有裨益的。為此,需要在企業(yè)管理層選拔不同職能部門的負(fù)責(zé)人,借此構(gòu)建起相對(duì)嚴(yán)密的內(nèi)控體系,增強(qiáng)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性。同時(shí),要讓相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到專項(xiàng)資金審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期、綜合性的活動(dòng),需要將其常態(tài)化,要不定期的對(duì)其開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

        五、結(jié)語(yǔ)

        針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金開展審計(jì)工作被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要內(nèi)容,也是為國(guó)民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的關(guān)鍵性任務(wù)。在實(shí)際操作中既要確定審計(jì)重點(diǎn),正確處理和解決遇到的各種問題,還應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別、研判、分析和定性,并以此尋找可以規(guī)避的措施。此外,對(duì)于專項(xiàng)資金審計(jì)人員來說,要進(jìn)一步樹立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)觀念,全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),將其貫穿到產(chǎn)業(yè)管理體系之中,讓基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的專項(xiàng)資金審計(jì)工作能夠在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)揮出最大效益。

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