李 寧

（日照市標(biāo)準(zhǔn)化研究院，日照 276826）

引 言

現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展使得內(nèi)部控制成為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要因素，是企業(yè)管理者需要高度重視的工作內(nèi)容。而作為行政事業(yè)單位，加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅是為了強(qiáng)化單位建設(shè)，促使業(yè)務(wù)順利開展，同時(shí)也是更好地保障社會(huì)公共服務(wù)職能高效履行的基礎(chǔ)保障，從而使行政事業(yè)單位能夠更好地服務(wù)大眾、服務(wù)社會(huì)。但從當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制情況看，依然存在諸多不足，需要建立與之相匹配的有效性評(píng)價(jià)體系，保證內(nèi)部控制工作提升質(zhì)量和水平。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)實(shí)意義

首先，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，不斷地加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性，可以更好地履行職能，這與行政事業(yè)單位的性質(zhì)有關(guān)。作為政府機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)職能履行的重要窗口，不斷地強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，可以更好地開展各項(xiàng)工作，提高工作質(zhì)量及效率，保證單位職能落到實(shí)處。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位自身建設(shè)具有重要推動(dòng)作用。由于行政事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)型和升級(jí)，隨之而來(lái)的工作任務(wù)、業(yè)務(wù)不斷加重，這需要較為完善的工作體系來(lái)支撐，行政事業(yè)單位的建設(shè)質(zhì)量情況會(huì)直接影響各項(xiàng)工作的開展情況。因此，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，保證內(nèi)控工作的有效性，可以更好地進(jìn)行人力資源配置，高效處理工作，而這些都將推動(dòng)行政事業(yè)單位建設(shè)和發(fā)展。與此同時(shí)，科學(xué)、合理地開展內(nèi)部控制工作，才能通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的有效控制，提升各個(gè)部門的工作積極性和責(zé)任感，增強(qiáng)每個(gè)部門工作的質(zhì)量和效果，使所有人員都能在內(nèi)部控制的作用下為行政事業(yè)單位的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，充分發(fā)揮全體人員的專業(yè)力量，促使行政事業(yè)單位自身的健康穩(wěn)定發(fā)展，滿足新時(shí)期行政事業(yè)單位的發(fā)展需求。

再次，強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高有效性有利于提升行政事業(yè)單位的社會(huì)影響力。與普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)不同，行政事業(yè)單位除了要保證基本業(yè)務(wù)和職能的履行，更要注重單位的社會(huì)影響力、公信力，這會(huì)直接影響行政事業(yè)單位的發(fā)展情況。行政事業(yè)單位直接與群眾接觸，其工作業(yè)務(wù)的開展情況會(huì)直接對(duì)人民群眾產(chǎn)生影響，消極的工作態(tài)度、無(wú)序的工作管理會(huì)造成不良影響，進(jìn)而影響行政事業(yè)單位的社會(huì)影響力。所以，有必要強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有效性，運(yùn)用合理的評(píng)價(jià)體系去客觀衡量行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作。

最后，實(shí)施內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)，輔助行政事業(yè)單位內(nèi)部管理和工作，有利于社會(huì)資源的合理化配置。除此之外，還可以進(jìn)一步提升資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值及創(chuàng)造能力，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位高效履行職能，節(jié)約社會(huì)資源，通過(guò)合理化配置最大化地發(fā)揮社會(huì)資源的利用率。另外，科學(xué)、合理地進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)分析工作，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作的問(wèn)題和不足，快速、有效地對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行應(yīng)對(duì)和處理，從而提升行政事業(yè)單位整體的工作水平和效率效果，最大限度地改善當(dāng)前的工作情況，全面發(fā)揮內(nèi)控工作的價(jià)值和作用，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平的提升，達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控優(yōu)化和完善目的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的建設(shè)

在正確認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)實(shí)意義的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)深入分析總結(jié)出當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，然后構(gòu)建出與之相匹配的有效性評(píng)價(jià)體系，立足單位內(nèi)部管理和控制，通過(guò)實(shí)施相應(yīng)的評(píng)價(jià)，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部管控質(zhì)量，提升整體工作水平，從而更好地建設(shè)和發(fā)展。下面具體分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。

（一）明確具體評(píng)價(jià)對(duì)象

針對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的實(shí)施，最為基礎(chǔ)的就是明確具體的評(píng)價(jià)對(duì)象，對(duì)象選擇的合理性會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)體系發(fā)揮評(píng)價(jià)作用、監(jiān)督作用產(chǎn)生直接影響。因此，準(zhǔn)確把握評(píng)價(jià)對(duì)象，是建設(shè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵，也是最為基礎(chǔ)的部分。

首先，資金、資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位運(yùn)作的根本動(dòng)力，需要針對(duì)其內(nèi)部控制情況實(shí)施有效性評(píng)價(jià)，重點(diǎn)把握使用效率、業(yè)務(wù)開展情況，通過(guò)評(píng)價(jià)促使管理過(guò)程更加嚴(yán)格。其次，要重點(diǎn)盤查、考核“小金庫(kù)”，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)者，要予以嚴(yán)懲，情況極其惡劣時(shí)需要追究其法律責(zé)任。再次，需要加強(qiáng)考核固定資產(chǎn)管理有效性，實(shí)施合理的評(píng)價(jià)，促使單位固定資產(chǎn)管理以有效性、規(guī)范化姿態(tài)發(fā)展。最后，需要全面評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行情況，其中包含領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的具體執(zhí)行情況，主要目的就是保證內(nèi)部控制能夠全覆蓋、全滲透地落實(shí)，在企業(yè)內(nèi)部突出內(nèi)部控制的重要地位，強(qiáng)化各階層人員對(duì)內(nèi)控管理的重視。

另外，在確定相關(guān)內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象的過(guò)程中，還需按照行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)崗位工作的特點(diǎn)、每位人員的工作職責(zé)和要求，科學(xué)、合理地進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)象的設(shè)定，通過(guò)有效設(shè)置相應(yīng)的評(píng)價(jià)對(duì)象，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的良好實(shí)施和穩(wěn)定落實(shí)，預(yù)防出現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的問(wèn)題或是不足，使相關(guān)部門能夠按照具體評(píng)價(jià)對(duì)象的特點(diǎn)和實(shí)際情況，科學(xué)、合理地落實(shí)相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作，提升整體的內(nèi)控評(píng)價(jià)有效性。

（二）細(xì)化完善評(píng)價(jià)內(nèi)容

明確具體的評(píng)價(jià)對(duì)象后，行政事業(yè)單位還需要進(jìn)一步優(yōu)化、細(xì)化評(píng)價(jià)內(nèi)容，保證各項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容可以落到實(shí)處，發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督的作用。例如：在資金資產(chǎn)方面的評(píng)價(jià)，可以具體從收支管控有效性、資產(chǎn)管理使用有效性兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，可以細(xì)化為一般管理、專項(xiàng)管理，而后依照各個(gè)內(nèi)容落實(shí)具體評(píng)價(jià)工作；對(duì)于固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，可以按照項(xiàng)目細(xì)化，從固定資產(chǎn)的購(gòu)置、運(yùn)輸?shù)焦芾恚俚綀?bào)廢回收等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行具體考核并進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制；針對(duì)內(nèi)部控制工作在各層級(jí)的具體落實(shí)情況，可以多角度細(xì)化，如領(lǐng)導(dǎo)層與管理層相關(guān)人員的個(gè)人言行、管理工作、思想意識(shí)等，實(shí)施全面的考核、評(píng)價(jià)后，進(jìn)一步幫助單位領(lǐng)導(dǎo)者、管理者正確認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的重要性，從而不斷提升內(nèi)控工作水平。

評(píng)價(jià)內(nèi)容的完善性直接影響行政事業(yè)單位內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)體系構(gòu)建和應(yīng)用效果，因此相關(guān)部門在實(shí)際工作中，應(yīng)以完善評(píng)價(jià)體系為目標(biāo)，科學(xué)、合理地進(jìn)行各類評(píng)價(jià)內(nèi)容的設(shè)置和設(shè)定，通過(guò)較為完善的評(píng)價(jià)內(nèi)容，解決目前評(píng)價(jià)體系不完善和不優(yōu)化的問(wèn)題，進(jìn)一步提升整體評(píng)價(jià)工作效果，改善相關(guān)工作的現(xiàn)狀，全面發(fā)揮評(píng)價(jià)內(nèi)容的作用和價(jià)值。

（三）實(shí)施多元化的評(píng)價(jià)方法

在內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系建設(shè)及后續(xù)的實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，評(píng)價(jià)方法可謂是關(guān)鍵的部分，方式方法的合理性和科學(xué)性會(huì)直接影響該評(píng)價(jià)體系的運(yùn)行情況?，F(xiàn)階段，大部分行政事業(yè)單位實(shí)施的評(píng)價(jià)考核方法存在死板、僵化的問(wèn)題，這直接影響了各單位各部門的具體執(zhí)行情況。因此，必須優(yōu)化實(shí)施多元化的評(píng)價(jià)方法，保證不同評(píng)價(jià)對(duì)象及內(nèi)容能夠?qū)?yīng)不同的評(píng)級(jí)方式，做到因地制宜，保證評(píng)價(jià)的客觀性、科學(xué)性。例如：對(duì)于固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控有效性，可以通過(guò)定期考核、不定期檢查的方式，全面掌握行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理情況；而評(píng)價(jià)資金管理是否有效，則可以采取跟蹤式評(píng)價(jià)、考核的方法，在賬戶賬簿、業(yè)務(wù)開展質(zhì)量、資金往來(lái)等方面實(shí)施相應(yīng)的考核和評(píng)價(jià)，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確而及時(shí)。由于目前部分社會(huì)企業(yè)單位在內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中，已經(jīng)研究和創(chuàng)新出多元化的評(píng)價(jià)方法，能夠?yàn)樘嵘齼?nèi)控評(píng)價(jià)工作的水平和效果提供保障，因此建議行政事業(yè)單位在完善相關(guān)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中積極采用和落實(shí)多元化的評(píng)價(jià)方法，借鑒其他企事業(yè)單位的成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)專家小組和工作團(tuán)隊(duì)的詳細(xì)研究分析，對(duì)比分析不同評(píng)價(jià)方式的應(yīng)用效果，從中篩選出最佳的評(píng)價(jià)措施和手段，從而提升內(nèi)控工作評(píng)價(jià)的水平，有效避免因?yàn)樵u(píng)價(jià)方法不良或是過(guò)于單一而導(dǎo)致的工作效率降低，通過(guò)現(xiàn)代化、全方位和多元化的評(píng)價(jià)方法，促使行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的高質(zhì)量和可靠性。

（四）合理發(fā)揮評(píng)價(jià)結(jié)果的作用

完成考核評(píng)價(jià)后，還需要進(jìn)行充分利用，只有有效利用評(píng)價(jià)結(jié)果，才是真正發(fā)揮了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的實(shí)踐作用。因此，在利用評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)，行政事業(yè)單位需要重點(diǎn)從整改意見入手，做到定期檢查、復(fù)查整改問(wèn)題，保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。此外，還需要制定出相應(yīng)的制度，保證整改實(shí)施、結(jié)果復(fù)查、意見反饋等環(huán)節(jié)以規(guī)范化、程序化的方式落實(shí)，使得評(píng)價(jià)結(jié)果真正發(fā)揮作用。

從本質(zhì)層面而言，行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，在確保評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)內(nèi)容完善、評(píng)價(jià)對(duì)象科學(xué)的基礎(chǔ)上，還需要有效進(jìn)行各類評(píng)價(jià)結(jié)果的開發(fā)利用，全面發(fā)揮相關(guān)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值。例如，在對(duì)某崗位工作人員進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)的過(guò)程中，對(duì)具體的評(píng)價(jià)結(jié)果分析工作人員是否根據(jù)制度要求和規(guī)定要求使用預(yù)算資金，一旦在評(píng)價(jià)結(jié)果中顯示工作人員有違規(guī)設(shè)置“小金庫(kù)”的問(wèn)題，或有違規(guī)使用資金的問(wèn)題，就要根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果的實(shí)際情況進(jìn)行懲罰，結(jié)合具體的制度進(jìn)行處理，以此提升內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的震懾性。對(duì)于能夠提升資金利用效率、履行自身工作職責(zé)、確保內(nèi)控工作效果的人員，如果內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果較高，可進(jìn)行相應(yīng)的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)有效的獎(jiǎng)勵(lì)方式提高工作人員的積極性。在科學(xué)、合理地開發(fā)利用評(píng)價(jià)結(jié)果的情況下，有針對(duì)性地對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行獎(jiǎng)懲，能夠強(qiáng)化評(píng)價(jià)對(duì)象的反饋力度和復(fù)查力度，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部人員對(duì)于評(píng)價(jià)體系的信服度，使行政事業(yè)單位內(nèi)部人員能積極按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行工作，在內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的規(guī)范和約束下，提升工作的效果和水平，以此發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的作用，引導(dǎo)內(nèi)部人員高效率、高質(zhì)量地完成工作。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的具體應(yīng)用

在構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，可以將內(nèi)部控制劃分為5個(gè)等級(jí)，即“優(yōu)秀（90～100分）”“良好（80～89分）”“中等（60～79分）”“較差（40～59分）”“差（0～39分）”，然后據(jù)此設(shè)計(jì)調(diào)查報(bào)告，發(fā)放給行政事業(yè)單位，主要調(diào)研對(duì)象包含審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、人事處的相關(guān)人員，并統(tǒng)計(jì)和處理收回的數(shù)據(jù)。為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果更加清晰、直觀，便于工作人員分析，可以將分?jǐn)?shù)控制在滿分100分，而后分配給內(nèi)部控制單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)、業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，單位層面得分為78.52、業(yè)務(wù)層面得分為83.13，平均分為80.83，最終得出該行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等級(jí)為“良好”，此結(jié)果說(shuō)明了該單位實(shí)施的內(nèi)部控制工作相對(duì)有效。

但是，從該單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果中也可以發(fā)現(xiàn)，其單位層面得分低于業(yè)務(wù)層面，主要表現(xiàn)為該行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、收支業(yè)務(wù)控制等方面實(shí)施情況并不理想。針對(duì)這種情況，該行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取有效的措施強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力。除此之外，在控制活動(dòng)過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制相關(guān)制度內(nèi)容，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并彌補(bǔ)。相比之下，該單位的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況屬于“良好”水平，為了進(jìn)一步提升、促進(jìn)該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該單位還需不斷地加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制，確保內(nèi)部控制建設(shè)水平得以提升。

行政事業(yè)單位在采用內(nèi)控有效評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，必須準(zhǔn)確分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控工作的不足和問(wèn)題，按照具體的評(píng)價(jià)結(jié)果，不斷完善相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控工作體系和機(jī)制。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，明確涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部部門和工作人員的職責(zé)要求，組建專門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，全面識(shí)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提出能夠有效應(yīng)對(duì)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的措施，通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的防控和應(yīng)對(duì)，避免發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。其次，要采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)平臺(tái)，要求各個(gè)部門在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，將數(shù)據(jù)信息輸入系統(tǒng)平臺(tái)內(nèi)，使有關(guān)的管理部門采用信息化系統(tǒng)準(zhǔn)確分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各類數(shù)據(jù)信息和資料內(nèi)容，按照實(shí)際情況開展相應(yīng)的管理工作和控制工作。最后，要采用信息化技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全面挖掘，編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理和內(nèi)控表格，在現(xiàn)代化技術(shù)的支持下，提升整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控水平和效果，預(yù)防出現(xiàn)工作上的問(wèn)題。

結(jié) 語(yǔ)

總而言之，行政事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，而構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系可以進(jìn)一步保證內(nèi)部控制的有效性，發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督的作用，使得行政事業(yè)單位更好地完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，合理地優(yōu)化資源配置。