劉丹 湖北省高速公路實業(yè)開發(fā)有限公司

引言

金稅四期是對金稅三期的升級與完善，利用先進的技術(shù)，結(jié)合國家稅務(wù)征管的實際需求，完善了稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)，有利于國家對企業(yè)進行稅務(wù)監(jiān)管。金稅四期有利于稅務(wù)管理部門實現(xiàn)信息共享，對市場主體進行全面的監(jiān)控，稅務(wù)部門掌握的信息資料越多，市場主體的面貌越清晰，越有利于稅務(wù)部門開展工作。

一、金稅四期對建筑業(yè)稅務(wù)風險管理的影響

自從營業(yè)稅改增值稅以后，建筑業(yè)的涉稅項目增多，稅務(wù)風險隨之加大。在建筑工程施工的過程中，會涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種，而且建筑工程施工的周期較長，幾個月、幾年甚至幾十年的情況時有發(fā)生，而且在施工時經(jīng)常還會發(fā)生異地施工等情況，增加了稅務(wù)管理工作的難度。金稅四期施行以來，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對建筑企業(yè)進行精準畫像，了解企業(yè)經(jīng)營情況，并利用智慧稽查系統(tǒng)，對建筑企業(yè)存在的各種虛假注冊、虛開發(fā)票、異常行為進行監(jiān)督和識別，使企業(yè)的稅務(wù)風險無處遁形，促使企業(yè)改進稅務(wù)相關(guān)工作，依法納稅。

二、金稅四期下建筑業(yè)稅務(wù)風險分析

（一）收入方面的稅務(wù)風險

建筑企業(yè)的施工周期較長，所以其營業(yè)收入和企業(yè)所得稅的確認方法比較特殊，根據(jù)完工比例計算營業(yè)收入，進而繳納企業(yè)所得稅。在金稅四期下，大數(shù)據(jù)可能會檢測出建筑企業(yè)少報增值稅收入的風險。因為企業(yè)所得稅收入和增值稅收入的確認方法不同，企業(yè)所得稅是根據(jù)履行合同的進度進行確定，而增值稅則根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時間進行確定。所以建筑企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)注意增值稅納稅發(fā)生的時間，在規(guī)定的時間內(nèi)開具發(fā)票，繳納稅款。由于金稅四期不僅可以確定本企業(yè)納稅情況是否異常，還會通過對比行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)，對納稅數(shù)據(jù)的合理性進行檢測，所以建筑企業(yè)應(yīng)確保數(shù)據(jù)的準確性，不能虛假開票或者隱瞞收入。

（二）成本方面的稅務(wù)風險

建筑工程施工中涉及的技術(shù)和成本多種多樣，在進行成本核算時可能會出現(xiàn)將企業(yè)經(jīng)營成本計入研發(fā)支出里面的情況，造成稅務(wù)存在風險。例如，在進行技術(shù)研發(fā)時會領(lǐng)用一些材料，但是隨著工程施工的進行，這種材料最終被應(yīng)用到實際的工程建設(shè)中，但是相關(guān)人員在進行記錄時仍然將相關(guān)材料費用計入研發(fā)支出中，就會導(dǎo)致企業(yè)的成本費用出現(xiàn)異常。金稅四期可以通過大數(shù)據(jù)進行橫向、縱向?qū)Ρ龋瑱z測出研發(fā)開支的異常。所以企業(yè)在進行研發(fā)費用管理時一定要認真記錄，仔細歸類，確保費用核算的準確性，降低企業(yè)稅務(wù)風險。建筑企業(yè)的宣傳費用和業(yè)務(wù)部門進行招待的費用應(yīng)根據(jù)費用產(chǎn)生的具體性質(zhì)進行核算，減少潛在風險。

（三）發(fā)票方面的稅務(wù)風險

由于建筑企業(yè)的客戶是唯一的，所以在開具發(fā)票時風險主要來自開具發(fā)票的過程中，有些企業(yè)為了獲得更多的增值稅抵扣虛假列項，改變實際的經(jīng)營活動，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險。同時，有些企業(yè)沒有對增值稅發(fā)票入賬進行發(fā)票認證，將發(fā)票含稅金額列入成本費用中，導(dǎo)致發(fā)票滯留，造成企業(yè)的稅務(wù)風險。另外，企業(yè)在經(jīng)營活動中并不是所有費用都能取得增值稅發(fā)票，有些應(yīng)取得而未取得的增值稅發(fā)票會給企業(yè)增加交稅壓力，并且應(yīng)取得而其未取得的增值稅發(fā)票列入成本中的比例越大，就會越增加企業(yè)的稅務(wù)風險。金稅四期對發(fā)票的管理和監(jiān)督更加嚴格，經(jīng)過大數(shù)據(jù)對比，企業(yè)實際開具的發(fā)票與申報表中的費用清單進行對比，就會發(fā)現(xiàn)其中出現(xiàn)的異常。在企業(yè)發(fā)票信息逐漸透明化的當下，企業(yè)應(yīng)對發(fā)票進行嚴格的監(jiān)管，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況取得真實、合法的發(fā)票，并依據(jù)法律規(guī)定納稅。

（四）社保方面的稅務(wù)風險

金稅四期下，社保和企業(yè)所得稅、個人所得稅相關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)協(xié)同查詢，進行全面的數(shù)據(jù)信息比對，所以建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求，合法合規(guī)繳納社會保險。在繳納社保時，企業(yè)應(yīng)注意用工模式和合同的簽訂形式，合同不同繳納的社保稅款就不同。企業(yè)應(yīng)及時為在職員工登記社會保險，在保險變更時應(yīng)及時申請，并為員工足額繳納社保。企業(yè)應(yīng)根據(jù)員工的薪資基數(shù)以及個人所得稅、企業(yè)所得稅申報的薪資進行繳納社保，降低企業(yè)的稅務(wù)風險。

三、金稅四期下建筑業(yè)稅務(wù)風險管理的策略

（一）提高企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險意識

建筑企業(yè)在進行稅務(wù)管理時，應(yīng)強化領(lǐng)導(dǎo)層的稅務(wù)風險防范意識，使他們充分認識到依法依規(guī)納稅的重要性。首先，大部分企業(yè)的決策權(quán)掌握在領(lǐng)導(dǎo)的手中，只有得到領(lǐng)導(dǎo)層的重視，稅務(wù)管理人員才能有效開展工作，集合企業(yè)內(nèi)部各項資源，獲得其他部門的支持和配合，保證稅務(wù)管理工作順利進行。如果領(lǐng)導(dǎo)層沒有稅務(wù)風險意識，就會造成企業(yè)在決策時出現(xiàn)嚴重的錯誤，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)稅務(wù)漏洞。所以建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對國家稅務(wù)政策和金稅四期有詳細的了解，這樣就不會有僥幸心理，或者一意孤行，觸碰法律的紅線，確保企業(yè)在決策時能在法律的規(guī)定范圍內(nèi)進行，降低企業(yè)的風險。其次，建筑企業(yè)應(yīng)對基層員工進行稅務(wù)管理相關(guān)知識的培訓(xùn)，根據(jù)金稅四期的相關(guān)政策以及現(xiàn)行的稅法，對稅務(wù)風險管理的執(zhí)行人員進行宣講，提高基層稅務(wù)人員的風險防范意識，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)和思想道德素養(yǎng)，確保他們能夠踏實工作，做好企業(yè)的稅務(wù)風險管理。最后，企業(yè)還應(yīng)對全體員工進行稅務(wù)相關(guān)政策和稅務(wù)風險管理相關(guān)知識的講解，讓每一名員工都具有防范稅務(wù)風險的意識和能力。例如，在建筑企業(yè)采購部門進行采購的時候，如果采購人員對稅務(wù)政策沒有詳細的了解，選擇的供應(yīng)商不規(guī)范，導(dǎo)致施工設(shè)備、施工材料等成本費用無法通過正規(guī)的途徑進行發(fā)票抵扣，企業(yè)無法抵扣的項目越多，金額越大，那么企業(yè)應(yīng)繳納的稅款就越多，企業(yè)的稅務(wù)風險就越大。

（二）強化內(nèi)部監(jiān)督管理

建筑企業(yè)應(yīng)健全稅務(wù)管理的內(nèi)控制度，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，由專業(yè)的人員擔任職務(wù)，并明確崗位責任，合理安排稅務(wù)管理流程。制度建設(shè)是保障稅務(wù)管理部門有序開展工作的基礎(chǔ)，所以建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律和政策制定企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度，并嚴格執(zhí)行，規(guī)范稅務(wù)人員的行為，確保稅務(wù)管理工作規(guī)范化，稅務(wù)管理流程合法化。為了保證稅務(wù)管理部門對稅務(wù)制度的落實，可以設(shè)立監(jiān)管部門，對稅務(wù)管理部門的工作進行監(jiān)督，定期檢查稅務(wù)相關(guān)制度是否貫徹落實。同時，建筑企業(yè)還應(yīng)設(shè)立嚴格的獎懲制度，對于在稅務(wù)工作檢查中表現(xiàn)良好的部門和工作人員進行獎勵，對于沒有很好落實工作的部門和工作人員進行相應(yīng)的處罰，通過這種方式激勵各部門和員工嚴格落實稅務(wù)制度，完善稅務(wù)管理工作，減少稅務(wù)風險。針對人員素質(zhì)問題，建筑企業(yè)可以制定稅務(wù)人員的考核制度，定期對稅務(wù)人員的專業(yè)能力、對稅務(wù)政策了解情況以及工作落實情況進行考核，確保相關(guān)人員能力較強、對相關(guān)的政策了解全面，并能很好地落實企業(yè)的稅務(wù)管理制度。

（三）進行合理的納稅籌劃

建筑企業(yè)在進行業(yè)務(wù)活動時，應(yīng)依法進行納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)合理利用稅法給予的優(yōu)惠政策選擇適合自己的納稅方式，并對各種經(jīng)濟活動進行提前籌劃，達到節(jié)稅和延遲繳稅的目的。我國實行營業(yè)稅改增值稅以后，對建筑業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，以前的納稅籌劃已經(jīng)不符合現(xiàn)在的實際情況，需要建筑企業(yè)推翻傳統(tǒng)的觀念，根據(jù)新的稅務(wù)政策重新規(guī)劃納稅行為。從理論上來講，營改增以后建筑企業(yè)的稅務(wù)負擔會減輕，但是由于很多企業(yè)自身管理出現(xiàn)問題，導(dǎo)致營改增以后企業(yè)稅務(wù)負擔加重的情況，這就需要企業(yè)重視稅務(wù)管理，合理進行納稅籌劃，減輕稅務(wù)負擔。建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅款包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、印花稅等，由于建筑施工過程十分復(fù)雜，在稅務(wù)管理時需要多方面考慮，應(yīng)根據(jù)分包轉(zhuǎn)包、資產(chǎn)貨物銷售、勞務(wù)需求等進行合理籌劃，并且可以根據(jù)科學的方法進行收入的確認和稅率的選擇。在建筑企業(yè)施工的過程中，企業(yè)所得稅的計算需依賴于會計核算，而會計核算的準確性很大程度上取決于會計人員的水平。建筑企業(yè)在進行企業(yè)所得稅繳納時，應(yīng)根據(jù)財務(wù)政策和成本費用進行科學的核算，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷選擇最佳的納稅方案。在建筑企業(yè)經(jīng)營的過程中，稅務(wù)核算人員應(yīng)根據(jù)會計準則進行經(jīng)營業(yè)務(wù)核算，確保核算方法既有利于企業(yè)獲得最大的利益，又符合法律規(guī)定。

（四）提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)管理人員的素質(zhì)決定了稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率，所以建筑企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)技能和對國家稅法的了解程度。金稅四期下，建筑企業(yè)應(yīng)對相關(guān)稅務(wù)人員進行新一輪的培訓(xùn)，確保他們對國家稅法以及建筑業(yè)相關(guān)理論知識熟練掌握，避免由于不了解稅法或?qū)ㄖI(yè)的各項稅務(wù)確認不明確而造成稅務(wù)風險。建筑企業(yè)的稅務(wù)管理人員應(yīng)發(fā)揮所學技能，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行合理的納稅規(guī)劃，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策時給予專業(yè)的意見，確保企業(yè)各項經(jīng)營活動符合法律規(guī)范，繳納的各種稅款符合國家規(guī)定。稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律政策，對各個工程項目的會計核算工作進行規(guī)范，對于增值稅應(yīng)抵盡抵，對于個人所得稅和企業(yè)所得稅要及時繳納，并根據(jù)合同為員工足額繳納社保，降低企業(yè)的稅務(wù)風險。金稅四期更重視應(yīng)用大數(shù)據(jù)對企業(yè)的稅務(wù)信息進行稽查，大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計行業(yè)的應(yīng)用，可以增進信息共享，實現(xiàn)多方面的信息比對，進而實現(xiàn)對信息準確性的識別?；诖?，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理人員也應(yīng)該掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)內(nèi)部的各項稅務(wù)信息進行監(jiān)督，在相關(guān)部門稽查之前將企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險檢查出來并解決。所以，建筑企業(yè)還應(yīng)對稅務(wù)管理人員進行相關(guān)技術(shù)的培訓(xùn)，確保企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息公開透明，有利于領(lǐng)導(dǎo)層加強對稅務(wù)信息的監(jiān)管，確保企業(yè)在納稅時不會產(chǎn)生潛在的風險。

（五）加強與相關(guān)部門的聯(lián)系

建筑企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的交流和溝通，企業(yè)如果對于稅務(wù)政策和法律規(guī)定有不明白的地方，應(yīng)虛心向相關(guān)的稅務(wù)部門請教，及時了解最新的稅務(wù)政策。例如，在金稅四期出臺以后，如果企業(yè)對此有不理解的地方，應(yīng)及時與相關(guān)部門聯(lián)系，請相關(guān)的稅務(wù)部門到企業(yè)向領(lǐng)導(dǎo)層和稅務(wù)管理人員講解金稅四期究竟是什么，及其對建筑業(yè)稅務(wù)管理帶來的影響。通過一系列的政策宣講，使企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和員工對金稅四期有詳細的了解，自覺規(guī)范自己的行為，確保企業(yè)依法依規(guī)納稅。國家出臺的稅務(wù)政策是綜合考慮社會發(fā)展狀況以及企業(yè)經(jīng)營情況而制定的，其中不乏一些優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)在學習相關(guān)政策的同時，還要結(jié)合企業(yè)實際，利用好優(yōu)惠政策，充分享受政策紅利，減少納稅金額。建筑企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)管理部門之間的聯(lián)系，確保稅務(wù)管理部門詳細了解建筑工程施工的進展情況，從而進行合理的稅務(wù)規(guī)劃。業(yè)務(wù)部門在開展業(yè)務(wù)時與稅務(wù)部門進行溝通，學習相關(guān)的稅務(wù)政策，有利于對涉稅的業(yè)務(wù)進行風險控制，使稅務(wù)風險在業(yè)務(wù)開展之初就被監(jiān)測并解決。建筑企業(yè)的稅務(wù)管理人員還應(yīng)加強與所管單位相關(guān)部門的聯(lián)系，及時核對賬目信息，確保當月繳納的稅款金額與賬目信息相符，法人當月應(yīng)繳納的稅款金額準確無誤。

（六）依照法律規(guī)定納稅

建筑企業(yè)應(yīng)對會計核算進行規(guī)范，確保在核算過程中各項信息準確無誤，提高核算的質(zhì)量，降低企業(yè)的稅務(wù)風險。企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范會計核算，如實進行收入和支出的統(tǒng)計，不能隨意更改收入數(shù)據(jù)、任意增加成本、改動庫存材料的數(shù)量，這樣會增大企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)風險。稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)真實的業(yè)務(wù)往來收支，按照規(guī)定的會計核算方法進行核算，再根據(jù)計算出的準確金額足額納稅。企業(yè)依規(guī)足額納稅有利于降低風險損失，提高企業(yè)的信譽，為企業(yè)贏得良好的名聲，從而提升企業(yè)的市場競爭力。例如，現(xiàn)在國家嚴打不依法納稅的企業(yè)和個人，金稅四期下各個企業(yè)的納稅行為都無所遁形，被抓到不依法納稅就會被列入失信執(zhí)行人名單，受到社會各界的關(guān)注，從而降低企業(yè)信譽，以后再想開展業(yè)務(wù)時就會因此而受到客戶的質(zhì)疑。因此，建筑企業(yè)必須重視對稅務(wù)風險的管理，在開展業(yè)務(wù)活動的時候依法納稅。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計行業(yè)的廣泛應(yīng)用，建筑企業(yè)也應(yīng)建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，對企業(yè)的財務(wù)信息和稅務(wù)信息進行有效管理和監(jiān)督，通過技術(shù)手段實現(xiàn)增值稅發(fā)票自動查驗和專用發(fā)票自動認證功能，既節(jié)省了稅務(wù)人員的工作量，提高稅務(wù)管理效率，又保證了發(fā)票管理的規(guī)范性，使發(fā)票抵扣更加符合規(guī)范，納稅申報更加及時準確。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)通過與財務(wù)管理信息系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的實時掌控，進而準確進行稅務(wù)核算。同時，財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)信息的互相印證，還能提高稅務(wù)信息的準確性，為企業(yè)的稅務(wù)管理降低風險。

結(jié)語

總之，金稅四期下建筑企業(yè)在進行稅務(wù)風險管理時，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作進行優(yōu)化，建立科學的財務(wù)控制機制，并建立行之有效的內(nèi)控制度，保障公司內(nèi)部人員在法律規(guī)定范圍內(nèi)開展工作。同時加強稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，使他們在企業(yè)稅務(wù)管理中發(fā)揮出應(yīng)用的作用，確保企業(yè)稅務(wù)安全。