陳淑英

山東協(xié)和學(xué)院，山東 濟(jì)南 250109

0 引言

創(chuàng)新是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力，提升創(chuàng)新質(zhì)量是經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的有效途徑。高質(zhì)量發(fā)展的核心在于經(jīng)濟(jì)活力、創(chuàng)新力和質(zhì)量競爭力。高新技術(shù)企業(yè)是創(chuàng)新活動(dòng)的重要主體。目前，高新技術(shù)企業(yè)存在創(chuàng)新動(dòng)力不足，創(chuàng)新質(zhì)量不高的問題。如何對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的測度，使高新技術(shù)能夠自測創(chuàng)新質(zhì)量，提高創(chuàng)新資源投入產(chǎn)出率；如何通過財(cái)稅政策激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，提高創(chuàng)新質(zhì)量成為當(dāng)前理論界和學(xué)術(shù)界研究的重要課題。

1 最優(yōu)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

資源配置經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，在一個(gè)自由選擇的經(jīng)濟(jì)體制中，社會(huì)的各類人群在不斷追求自身利益最大化的過程中，可以使整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源得到最合理的配置，也叫帕累托最優(yōu)。企業(yè)管理活動(dòng)的過程，實(shí)際上也是追求帕累托最優(yōu)的過程。

創(chuàng)新資源的配置可以從企業(yè)層面和社會(huì)層面進(jìn)行分析。從企業(yè)對創(chuàng)新的供給層面，企業(yè)個(gè)體對創(chuàng)新資源配置決策是在市場機(jī)制的約束下，由創(chuàng)新投入的邊際收益與邊際成本來確定的；從社會(huì)對創(chuàng)新的需求層面，創(chuàng)新資源配置決策是由社會(huì)邊際收益與社會(huì)邊際成本來確定的。由于創(chuàng)新產(chǎn)品具有正外部性，伴隨創(chuàng)新技術(shù)和創(chuàng)新產(chǎn)品的擴(kuò)散，創(chuàng)新收益會(huì)向消費(fèi)者、其他供應(yīng)商、研發(fā)機(jī)構(gòu)、社區(qū)等利益相關(guān)者溢出，使企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)所帶來的社會(huì)收益大于企業(yè)收益。

運(yùn)用最優(yōu)產(chǎn)品供給原理，從企業(yè)層面，最優(yōu)創(chuàng)新為企業(yè)邊際收益線

MR

與企業(yè)邊際成本線

MC

的交點(diǎn)，對應(yīng)的創(chuàng)新量為

Q

；從社會(huì)層面，最優(yōu)創(chuàng)新為社會(huì)邊際收益線

MR

與社會(huì)邊際成本線

MC

的交點(diǎn)，對應(yīng)的創(chuàng)新量為

Q

，社會(huì)需求的最優(yōu)創(chuàng)新量

Q

大于企業(yè)供給的最優(yōu)創(chuàng)新量

Q

。說明在市場機(jī)制下，企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)無法實(shí)現(xiàn)社會(huì)最優(yōu)。因此，在創(chuàng)新資源配置方面，市場機(jī)制會(huì)失效，企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)不能只依靠市場“這只手”來進(jìn)行創(chuàng)新資源配置，需要政府采取相應(yīng)政策和手段進(jìn)行激勵(lì)，使企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)由企業(yè)均衡量

Q

上升到社會(huì)均衡量

Q

。

依據(jù)上述企業(yè)創(chuàng)新最優(yōu)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，政府激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的途徑有兩種：

第一種途徑是增加企業(yè)創(chuàng)新收益，使企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的邊際收益

MR

上升到

MR

，此時(shí)企業(yè)創(chuàng)新的邊際收益線

MR

與邊際成本線

MC

的交點(diǎn)為

C

，對應(yīng)的創(chuàng)新量為

Q

，正好達(dá)到社會(huì)創(chuàng)新最優(yōu)需求量。第二種途徑是降低企業(yè)創(chuàng)新成本，使企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的邊界成本

MC

下降到

MC

，此時(shí)企業(yè)創(chuàng)新的邊際收益線

MR

與邊際成本線

MC

的交點(diǎn)為

D

，對應(yīng)的創(chuàng)新量為

Q

，正好達(dá)到社會(huì)創(chuàng)新最優(yōu)需求量。

政府可以通過提供稅收優(yōu)惠、降低稅負(fù)成本、擴(kuò)寬融資渠道、降低融資成本、定向補(bǔ)貼等手段達(dá)到降低企業(yè)創(chuàng)新成本，增加企業(yè)創(chuàng)新收益的目的，從而使企業(yè)創(chuàng)新達(dá)到社會(huì)最優(yōu)創(chuàng)新水平。

2 高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的現(xiàn)狀分析

近年來，隨著國家對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的逐步規(guī)范、激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策的實(shí)施，企業(yè)對創(chuàng)新的重視程度越來越高，創(chuàng)新數(shù)量和質(zhì)量都有了較大的提升。

2.1 高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的現(xiàn)狀

通過對高新技術(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)人、研發(fā)人員進(jìn)行調(diào)查與訪談，結(jié)合統(tǒng)計(jì)局公布的有關(guān)創(chuàng)新質(zhì)量數(shù)據(jù)，對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的分析。

2.1.1 國際國內(nèi)競爭、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級需要，企業(yè)層面創(chuàng)新意識逐步增強(qiáng)

進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)發(fā)展的高速化、綜合化、一體化相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來了巨大變革，加速了國際國內(nèi)相關(guān)行業(yè)的競爭，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級成為必然。只有注重研發(fā)投入，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，創(chuàng)新實(shí)力強(qiáng)的企業(yè)才具備核心競爭力，才能可持續(xù)發(fā)展。

2.1.2 社會(huì)創(chuàng)新氛圍更濃

在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的浪潮下，各高校都開設(shè)了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關(guān)的課程，開發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關(guān)課程，組織學(xué)生參加大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目、“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)競賽等創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關(guān)競賽活動(dòng)。大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的開展，增強(qiáng)了學(xué)生的創(chuàng)新意識，為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供了有力支持。同時(shí)，通過創(chuàng)新活動(dòng)的輻射，增強(qiáng)了整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)新氛圍。

2.1.3 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定更規(guī)范

2008年，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制定《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（簡稱《認(rèn)定管理辦法》），近年來，又進(jìn)行了多次修訂和完善?！墩J(rèn)定管理辦法》對科技人員占職工總數(shù)的比例、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例方面都做了明確的規(guī)定。此外，《認(rèn)定管理辦法》對高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期有了明確規(guī)定：自頒發(fā)證書之日起三年。實(shí)現(xiàn)了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管理。

2.1.4 財(cái)稅優(yōu)惠力度加大

我國現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)開展創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠。《國務(wù)院關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》規(guī)定，對認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新存在的問題

第一，相對于創(chuàng)新數(shù)量，創(chuàng)新質(zhì)量的提升速度較慢，特別是代表高質(zhì)量創(chuàng)新的發(fā)明專利在外觀設(shè)計(jì)專利、實(shí)用新型專利、發(fā)明專利3類專利中所占的比重并不高。

第二，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠這三種政策對高質(zhì)量創(chuàng)新活動(dòng)的傾斜不足。

第三，存在部分高新技術(shù)企業(yè)為了獲得資質(zhì)，粉飾創(chuàng)新數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相對注重研發(fā)投入、研發(fā)人員比例等數(shù)量指標(biāo)，一些企業(yè)為了獲得該項(xiàng)稅收優(yōu)惠而美化創(chuàng)新數(shù)據(jù)。

3 創(chuàng)新質(zhì)量的測度

創(chuàng)新質(zhì)量是創(chuàng)新數(shù)量、績效、特點(diǎn)、潛能、可靠性、對消費(fèi)者的價(jià)值、創(chuàng)新的程度等方面的綜合，但最終會(huì)以創(chuàng)新的效益來體現(xiàn)。效益指效果和利益，是投入與產(chǎn)出的體量及比例。鑒于創(chuàng)新投入與創(chuàng)新產(chǎn)出數(shù)據(jù)較易獲取，數(shù)據(jù)的可靠性相對有保障，本研究用創(chuàng)新投入指標(biāo)和創(chuàng)新產(chǎn)出指標(biāo)來測度高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新質(zhì)量。

創(chuàng)新投入主要體現(xiàn)在創(chuàng)新研發(fā)人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新資產(chǎn)配置（固定資產(chǎn)采購、先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)）、創(chuàng)新培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等，創(chuàng)新投入測度指標(biāo)有3個(gè)：研發(fā)人員投入、創(chuàng)新資產(chǎn)投入、創(chuàng)新培訓(xùn)投入；創(chuàng)新產(chǎn)出主要體現(xiàn)在專利、新產(chǎn)品收入、企業(yè)全要素生產(chǎn)率方面，創(chuàng)新產(chǎn)出測度指標(biāo)有3個(gè)：專利、新產(chǎn)品收入、企業(yè)全要素生產(chǎn)率。

由于各個(gè)指標(biāo)對創(chuàng)新質(zhì)量的影響強(qiáng)度存在差異，在具體進(jìn)行創(chuàng)新質(zhì)量測度時(shí)，需要結(jié)合所屬行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，依據(jù)指標(biāo)對創(chuàng)新質(zhì)量影響的顯著性，對以上各指標(biāo)賦予權(quán)重，使創(chuàng)新質(zhì)量測度更具科學(xué)性和可操作性。

4 財(cái)稅政策激勵(lì)創(chuàng)新的作用機(jī)理

由于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)存在正外部性和溢出性，市場均衡理論下的企業(yè)最優(yōu)創(chuàng)新資源配置達(dá)不到社會(huì)最優(yōu)的創(chuàng)新資源配置水平，出現(xiàn)了創(chuàng)新資源配置的“市場失靈”。因此，企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)需要政府采取相應(yīng)的調(diào)控手段和實(shí)施相應(yīng)的政策進(jìn)行干預(yù)，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)需求的帕累托最優(yōu)創(chuàng)新水平。

政府可以通過稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼、政府采購等財(cái)稅政策來降低創(chuàng)新成本，增加創(chuàng)新收益，激勵(lì)企業(yè)加大對研發(fā)人員、創(chuàng)新資產(chǎn)、創(chuàng)新培訓(xùn)等方面的創(chuàng)新投入。創(chuàng)新投入是創(chuàng)新產(chǎn)出的源泉，在效率一定的情況下，創(chuàng)新產(chǎn)出與創(chuàng)新投入成正相關(guān)關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)也可以通過優(yōu)化創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)組織結(jié)構(gòu)、完善對創(chuàng)新人員的激勵(lì)機(jī)制等來提升創(chuàng)新活動(dòng)的效率。隨著創(chuàng)新投入的加大和創(chuàng)新效率的提升，企業(yè)全要素生產(chǎn)率提高，專利申請數(shù)量和授權(quán)數(shù)量、創(chuàng)新產(chǎn)品或服務(wù)獲得的收入隨之增加，企業(yè)能夠獲得更多的創(chuàng)新產(chǎn)出和創(chuàng)新收益，自主創(chuàng)新能力和核心競爭力增強(qiáng)，更強(qiáng)化了企業(yè)對創(chuàng)新的投入，創(chuàng)新質(zhì)量在更高層次上得以提升，形成了“創(chuàng)新激勵(lì)—?jiǎng)?chuàng)新投入—?jiǎng)?chuàng)新產(chǎn)出—?jiǎng)?chuàng)新質(zhì)量提升”的良性循環(huán)。

5 提升高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量的財(cái)稅對策與建議

5.1 完善稅收扶持結(jié)構(gòu)，構(gòu)建多元化的稅收優(yōu)惠體制

現(xiàn)行對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的稅收扶持政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠。建議完善稅收扶持結(jié)構(gòu)，構(gòu)建多元化的、促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)提升創(chuàng)新質(zhì)量的稅收優(yōu)惠體制。例如，可以增設(shè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由利潤環(huán)節(jié)前移至生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)。通過增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠扶持，為企業(yè)高質(zhì)量創(chuàng)新打造由創(chuàng)新資源采購、生產(chǎn)至銷售全環(huán)節(jié)的優(yōu)惠鏈條，加大對高質(zhì)量的創(chuàng)新稅收優(yōu)惠力度。同時(shí)，對高新技術(shù)企業(yè)核心研發(fā)人員給予個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠，一方面能激勵(lì)核心研發(fā)人員的創(chuàng)新動(dòng)力，有利于高質(zhì)量創(chuàng)新的形成；另一方面，為高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)提供有利的人力資源環(huán)境，有利于高新技術(shù)企業(yè)吸引更多、更優(yōu)質(zhì)的創(chuàng)新人才。同時(shí)，還能降低高新技術(shù)企業(yè)的人力成本，使高新技術(shù)企業(yè)能將更多的資源用于創(chuàng)新所需要的設(shè)備投入和技術(shù)引進(jìn)。因此，從企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅構(gòu)建多元化、立體化的稅收優(yōu)惠體制，是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)提升創(chuàng)新活動(dòng)的有效稅收調(diào)節(jié)工具。

5.2 完善財(cái)政補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、收益共享

由于創(chuàng)新活動(dòng)是一種探索性、開創(chuàng)性的活動(dòng)，創(chuàng)新活動(dòng)具有較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)的創(chuàng)新投入不一定能帶來相應(yīng)的創(chuàng)新產(chǎn)出，有時(shí)甚至“石沉大?！薄４送?，創(chuàng)新活動(dòng)往往周期較長，創(chuàng)新產(chǎn)出所需時(shí)間較長，企業(yè)可能出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不暢的問題。因此，對創(chuàng)新周期長、創(chuàng)新投入大或暫時(shí)性虧損的高新技術(shù)企業(yè)，有必要在高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新能力評估的基礎(chǔ)上，對創(chuàng)新潛力高的企業(yè)在一定程度上給予創(chuàng)新虧損彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)與企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、創(chuàng)新收益共享。

5.3 優(yōu)化促進(jìn)創(chuàng)新的政府采購

雖然我國已經(jīng)設(shè)立了若干面向中小微企業(yè)創(chuàng)新的政府采購政策，也規(guī)定了部分采購額度和標(biāo)準(zhǔn)，但政策細(xì)節(jié)并不明確。一方面，需要在已有政策基礎(chǔ)上對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品采購的份額做出更加清晰的限定。另一方面，要完善政府部門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，為符合資格的中小高新技術(shù)企業(yè)提供公平的采購機(jī)會(huì)。