郝永紅 甘肅省臨夏縣審計(jì)局

引言

為滿足政府在大數(shù)據(jù)分析環(huán)境下的審計(jì)要求，我國也提出了相關(guān)的規(guī)范與要求，主動利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，逐步建立審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字化完成審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)平臺。將工作業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及相關(guān)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等密切聯(lián)系信息加以分析比較，由此來提高利用信息化技術(shù)手段，對問題進(jìn)行檢查評估、分析評價并進(jìn)行合理判斷的能力。當(dāng)前通過利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)手段來提高和改善政府審計(jì)工作的質(zhì)量和效率已成為必然趨勢。

一、大數(shù)據(jù)的特性

一是數(shù)據(jù)體積很大（Volume），包括對數(shù)據(jù)的收集、保存和統(tǒng)計(jì)的工作量等，審計(jì)流程中，所接觸到的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通常都以TB計(jì)算。二是處理速度快（Velocity）。這是因?yàn)榇髷?shù)據(jù)處理工作速度區(qū)別于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘的最顯著特征。三是類型較多（Variety），包含了相比于以往便于保存的以文字為首的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這種更多形式的數(shù)據(jù)對信息處理的復(fù)雜性更加大。四是價值密度較低（Value），由于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，信息內(nèi)容海量，且價值密度相對較低，因此怎樣發(fā)現(xiàn)有價值的數(shù)據(jù)是目前進(jìn)行數(shù)據(jù)分析中必須處理的問題，信息審計(jì)就需要在海量數(shù)據(jù)中分析出有效信息。

二、大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的價值及作用

隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增速加快，基層政府審計(jì)工作所接觸的信息量和類型也呈現(xiàn)了飛速上升趨勢，如被審計(jì)單位所使用的sqlserver2008數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、orealel lg數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等，因此今后的審計(jì)模式將不會再僅限于一個單位、一個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不僅僅停滯在審計(jì)財(cái)務(wù)層面，而要拓展到積極探索大數(shù)據(jù)分析政府審計(jì)思維的方式上。將各個部門之間的海量文件數(shù)據(jù)以及表格數(shù)據(jù)等充分利用起來，構(gòu)建審計(jì)模型，抓取能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的信息，深入對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘，從而提升大數(shù)據(jù)分析的使用價值。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)線索從紙面資料向電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化

目前審計(jì)信息化水平程度愈來愈高，所儲備的信息量也愈來愈多，極大便利了行業(yè)的管理與核算。而針對電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一的審查手法已經(jīng)不再奏效，審計(jì)人員既要看得懂電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又要懂得運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)手段開展審計(jì)核實(shí)。首先，要了解大數(shù)據(jù)分析的審查方式，在電子審查流程中，應(yīng)該運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)審查系統(tǒng)、ORCALE數(shù)據(jù)庫等比對分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。其次，被審計(jì)部門使用的一些數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)如ORCALE數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，運(yùn)行難度很大，結(jié)果的還原分析相當(dāng)困難，這要求基層的工作人員要進(jìn)一步充電學(xué)習(xí)，了解最新的技術(shù)。

（二）審計(jì)思想從以財(cái)政審財(cái)政向綜合評估審計(jì)過渡，開辟了審計(jì)的創(chuàng)新模式

大數(shù)據(jù)挖掘大容量、個性化，以及信息傳播速度快的突出優(yōu)點(diǎn)為財(cái)務(wù)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變提供了基礎(chǔ)、也創(chuàng)造了機(jī)遇。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，采取抽樣來推斷整體是最常用的審計(jì)方法，但這其中隱藏著大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被忽視、有價值的數(shù)據(jù)未獲取等方面的問題，采取大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，能有效地克服這一短板。不管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，都能從總體上進(jìn)行采集、分析，從而發(fā)現(xiàn)一些通過抽樣難以發(fā)現(xiàn)的問題。這種點(diǎn)面結(jié)合的審計(jì)模式，更能系統(tǒng)地、全面地反映被審計(jì)單位的總體情況，避免一定的審計(jì)風(fēng)險。

（三）審計(jì)全覆蓋要求審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計(jì)方法

中國審計(jì)署審計(jì)長胡澤君在第十三屆全省人民一次委員會“廳長通道”上接待訪問時表示，我國將積極推動大數(shù)據(jù)分析審計(jì)，利用信息化、數(shù)字化手段努力提高政府審計(jì)部門監(jiān)管的品質(zhì)與效率。她還強(qiáng)調(diào)，中國審計(jì)部門要緊密注視各地在財(cái)政債務(wù)和房地產(chǎn)等重點(diǎn)領(lǐng)域的隱患，并推動預(yù)防化解嚴(yán)重風(fēng)險問題，要對貧困村實(shí)行審計(jì)的全覆蓋，發(fā)現(xiàn)弄虛作假等嚴(yán)重社會問題，并推動政府追責(zé)問責(zé)。通過審計(jì)的全覆蓋，更加有效地推動清廉政府、廉潔社區(qū)的建立，由于傳統(tǒng)的審計(jì)方法都是按一個項(xiàng)目、一個單位逐項(xiàng)審核，已逐漸無法滿足“全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)”的需要，因此審計(jì)部門需要革新審計(jì)方式，利用大數(shù)據(jù)挖掘方式，以落實(shí)好對審計(jì)工作全覆蓋的需求。

（四）審計(jì)時效的變化，對審計(jì)工作提出了新的問題和要求

傳統(tǒng)審計(jì)方法主要是事后監(jiān)管，而物聯(lián)網(wǎng)審計(jì)則是通過利用信息化技術(shù)手段、以非現(xiàn)場審計(jì)、非傳統(tǒng)時點(diǎn)的審計(jì)方法，對國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況和重要領(lǐng)域、重大事件等進(jìn)行分析，從而逐步建立并健全覆蓋整個國家財(cái)政性投資管理和政府財(cái)務(wù)工作全過程的監(jiān)管系統(tǒng)，從而更好地做到了政府審計(jì)監(jiān)管的全覆蓋。這就需要審計(jì)部門建立物聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺，進(jìn)一步增強(qiáng)計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力，并建立健全數(shù)據(jù)收集利用制度，保障數(shù)據(jù)的安全有效性。

四、大數(shù)據(jù)時代審計(jì)工作問題

（一）數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)收集是大數(shù)據(jù)分析審計(jì)工作的第一步。因?yàn)槭占瘮?shù)據(jù)開展審計(jì)工作涉及多領(lǐng)域、多業(yè)務(wù)、深層次的大數(shù)據(jù)收集方法，這一環(huán)節(jié)中有兩個問題需要考慮，一是如何定義審計(jì)的大數(shù)據(jù)采集范圍，審計(jì)大數(shù)據(jù)采集范圍來自于被審計(jì)單位與履職工作有關(guān)的財(cái)政、經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理等數(shù)據(jù)，這也是審計(jì)大數(shù)據(jù)的主要數(shù)據(jù)源泉。二是隨著非結(jié)構(gòu)化文檔、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)分析等內(nèi)容的磅礴復(fù)雜，國家實(shí)施《推動互聯(lián)網(wǎng)信息化健康蓬勃發(fā)展行為綱領(lǐng)》。是不是應(yīng)該研究運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)在政府部門云端定期增加到審計(jì)大數(shù)據(jù)中心，是不是對非數(shù)據(jù)應(yīng)該研究利用互聯(lián)網(wǎng)的API接口、遙感方法等手段進(jìn)行有針對性的重點(diǎn)收集值得我們探索和研究。

（二）數(shù)據(jù)安全

大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的存在從某種程度上也會直接威脅到審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，站在我國政府審計(jì)視角上，審計(jì)單位往往都會涉及大量和被審計(jì)單位利益相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如果發(fā)生數(shù)據(jù)泄漏的狀況，不僅會給有關(guān)部門帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會危害到基層政府部門的整體形象，損害政府部門的公信力，使廣大民眾喪失對政府的信任。在這樣的情形下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)就必須設(shè)立政府審計(jì)機(jī)關(guān)的信息安全保障制度，把某些重要審計(jì)數(shù)據(jù)保存出來，并保障審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，而不能將審計(jì)數(shù)據(jù)泄漏出去，以避免影響政府審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。

（三）審計(jì)人員職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素養(yǎng)問題

審計(jì)信息技術(shù)化在大數(shù)據(jù)分析背景下逐漸提升了對人才的從業(yè)需求，審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)分析背景下必然要獲得和以往相比更多的資源，為此就需要他們具備更加高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)。在工作技能方面，需要審計(jì)工作人員熟練掌握財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識，能適應(yīng)完成當(dāng)前審計(jì)工作的新形勢和新任務(wù)。例如：采集數(shù)據(jù)、保存數(shù)據(jù)、清理整合數(shù)據(jù)、利用業(yè)務(wù)知識與計(jì)算機(jī)技術(shù)分析問題、挖掘數(shù)據(jù)資源，并能利用疑點(diǎn)數(shù)據(jù)核實(shí)審計(jì)成果，繼而從核實(shí)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)過程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性方面存在的問題，對相關(guān)部門和領(lǐng)域提出可操作性的建議，因此需要重視和培養(yǎng)復(fù)合型人才。

（四）數(shù)據(jù)處理與標(biāo)準(zhǔn)化

多樣化的數(shù)據(jù)對大數(shù)據(jù)處理和標(biāo)準(zhǔn)化而言都非常困難，要實(shí)現(xiàn)對審計(jì)全覆蓋的要求就必須解決數(shù)據(jù)處理不標(biāo)準(zhǔn)、不精確、不全面、低密度等數(shù)據(jù)處理質(zhì)量問題，這一環(huán)節(jié)中又有兩個關(guān)鍵問題亟待研究。一是研究如何構(gòu)建符合審計(jì)全覆蓋特點(diǎn)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)署第五號令〔2007〕實(shí)務(wù)通知中曾提出“審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息規(guī)劃是審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化、國家標(biāo)準(zhǔn)、信息化的必由之路”，并先后制定了金融、稅務(wù)、海關(guān)等十幾個業(yè)務(wù)的數(shù)字規(guī)范。為了適應(yīng)審計(jì)信息的全覆蓋需求，這些審計(jì)規(guī)范也亟須進(jìn)一步修改完善，怎樣按重要領(lǐng)域、重大業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)合理的審計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)則，使該準(zhǔn)則不但適用于本行業(yè)內(nèi)所有審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，更要為各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析奠定好的數(shù)據(jù)基石。另外，包括非結(jié)構(gòu)化文檔、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中的重要文字解析問題，以及結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理中的重要文字的規(guī)范問題，其中對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化處理問題也有待進(jìn)一步研究。二是研究政府審計(jì)數(shù)據(jù)信息規(guī)范轉(zhuǎn)化激勵機(jī)制，多業(yè)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的規(guī)范統(tǒng)計(jì)整合、轉(zhuǎn)移與整合流程是非常繁瑣的，在當(dāng)前受限的審計(jì)核算資料條件下，單靠地方審計(jì)機(jī)構(gòu)力量實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)數(shù)據(jù)分析規(guī)范轉(zhuǎn)變是不實(shí)際的。在各個階段會有不同的政府審計(jì)數(shù)據(jù)分析規(guī)范轉(zhuǎn)化方法，在政府?dāng)?shù)據(jù)規(guī)范還不完備的初期，怎樣組織發(fā)動全國全市審計(jì)機(jī)構(gòu)力量合力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析規(guī)范化，怎樣形成被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一、真實(shí)和完整，怎樣從上而下地實(shí)行審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，擴(kuò)大審計(jì)成果值得我們進(jìn)一步思考和完善。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下改進(jìn)審計(jì)方式的措施

（一）完善法律法規(guī)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供理論支撐

存儲使用風(fēng)險，主要是信息安全和大數(shù)據(jù)有效利用之間的關(guān)系問題，大數(shù)據(jù)存儲管理需要為散落于我國各處的審計(jì)機(jī)構(gòu)、廣大審計(jì)工作人員等提供公共服務(wù)，因此怎樣能夠形成規(guī)范的大數(shù)據(jù)管理權(quán)限機(jī)制特別關(guān)鍵。從國家安全角度考慮，還是應(yīng)當(dāng)把安全置于首位。由于目前中國現(xiàn)行立法對大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的有效運(yùn)用范圍尚未作出具體明文規(guī)定，因此大數(shù)據(jù)分析審計(jì)取證也缺少一定法律依據(jù)。中國現(xiàn)有的立法也并未規(guī)范對“電子數(shù)據(jù)”所實(shí)施的信息收集、分類等所謂面向數(shù)據(jù)內(nèi)容的審查。同時，在大數(shù)據(jù)分析審計(jì)實(shí)踐中的具體規(guī)范、業(yè)務(wù)流程、審計(jì)辦法等均未定，所以需要突破法律法規(guī)的壁壘，逐步明晰如何在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)過程，制作好審計(jì)報(bào)告文書。以及在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的選擇、質(zhì)量特征、重要性因素的確定等。

（二）樹立大數(shù)據(jù)思維，創(chuàng)新審計(jì)模式

大數(shù)據(jù)分析思維方式已形成于大數(shù)據(jù)分析審計(jì)工作中，也是中國創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的基石。盡管廣大審計(jì)工作人員已經(jīng)對運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析開展審計(jì)工作有了較基本的了解，但大數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的具體運(yùn)用仍處在探索階段。審計(jì)部門要把大數(shù)據(jù)分析理念貫穿于審計(jì)實(shí)踐的全過程，并指導(dǎo)審計(jì)工作人員根據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)+”、智能審計(jì)等新思維，拓展審計(jì)視野。進(jìn)一步充實(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)資源，積極地爭取政府和相關(guān)部門對于大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的支持，定期地對包括工商、房產(chǎn)、稅收、社保、戶籍等使用較為頻繁的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行采集，積極地推動整個數(shù)據(jù)采集規(guī)范化建設(shè)，規(guī)避進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)代理的信息、技術(shù)和認(rèn)知的風(fēng)險，及時地推動大數(shù)據(jù)審計(jì)方法庫的構(gòu)建，使計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的應(yīng)用更為便利、快捷。另外，信息化審核與大數(shù)據(jù)分析運(yùn)用結(jié)合，采用“總體統(tǒng)計(jì)分析、出現(xiàn)疑點(diǎn)、分散審核、系統(tǒng)研發(fā)”的方法進(jìn)行審查。例如在基層政府部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，對國家財(cái)政局一體化管理、政府非稅收入管理、單位財(cái)務(wù)審計(jì)核算管理、政府社會保障資金管理系統(tǒng)等多種信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析進(jìn)行了多角度、多層次審計(jì)分析，形成了審計(jì)模式、剖析出疑點(diǎn)，這就擴(kuò)大了政府審計(jì)的廣度與深度。與此同時，將信息化審計(jì)與成效提高緊密結(jié)合，采取“研究專題、深入提取、效果明顯”的方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成效二次飛躍。審計(jì)部門要針對地方黨委政府的職責(zé)要點(diǎn)，調(diào)研出相應(yīng)的審計(jì)熱點(diǎn)領(lǐng)域，并對其出現(xiàn)的重大問題加以深入探討，提出有助于完善地方國家管理、調(diào)控水平的審計(jì)意見、還可以設(shè)置預(yù)警審計(jì)等。

（三）以“金審工程”建設(shè)為契機(jī)，提高信息化水平建設(shè)

“金審工程”是我們國家審計(jì)信息化建設(shè)項(xiàng)目的名稱，由審計(jì)署統(tǒng)一策劃，實(shí)施中心和各地審計(jì)機(jī)構(gòu)分層建立?！敖饘徆こ獭钡膽?yīng)用體系按照要求，策劃了審計(jì)業(yè)務(wù)管理與審計(jì)執(zhí)行兩大體系。審計(jì)單位要始終充分地注重審計(jì)信息化構(gòu)建工作，并充分認(rèn)識加強(qiáng)審計(jì)信息化構(gòu)建工作對新時期審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要意義和緊迫性。加強(qiáng)審計(jì)信息化構(gòu)建工作是審計(jì)人員在長期實(shí)踐中摸索的經(jīng)驗(yàn)，是符合新時代發(fā)展趨勢的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)全覆蓋的必然需要。所以，各審計(jì)單位都要充分地注重審計(jì)信息化構(gòu)建工作，在當(dāng)?shù)攸h委政府積極的支持和各主管部門之間的充分交流配合下，以此為契機(jī)著力建設(shè)高效率安全可靠的審計(jì)專網(wǎng)和大數(shù)據(jù)分析網(wǎng)絡(luò)平臺。一是建立縱橫交織的全國審計(jì)網(wǎng)，完成各審計(jì)部門的縱貫互通，及審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門、稅務(wù)、社會保險、公積金、工商、公安等重點(diǎn)單位的橫向互通，共同進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息采集工作。二是建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)云管理中心，存儲從審計(jì)機(jī)關(guān)處獲取的各種關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。三是建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)備災(zāi)管理中心，即時存放人員的零散財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以有效地減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流失風(fēng)險。

結(jié)語

綜上所述，由于科學(xué)技術(shù)的提高，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行審計(jì)活動已成為時代趨勢。盡管目前運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行審計(jì)活動還是遇到諸多困難，不過只要審計(jì)部門能抓住機(jī)會，迎接挑戰(zhàn)，就可以推動大數(shù)據(jù)分析在審計(jì)工作中的運(yùn)用。通過完善相應(yīng)的規(guī)范與理論并以此為基礎(chǔ)，可以提高對大數(shù)據(jù)分析人員的培訓(xùn)速度，從而訓(xùn)練其大數(shù)據(jù)分析思維，更進(jìn)一步地對審計(jì)管理模式加以革新。另外，也可以提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，發(fā)揮出大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的功能，完成審計(jì)工作全覆蓋，全面落實(shí)審計(jì)工作綜合監(jiān)管的責(zé)任。