劉海燕 東阿縣審計局

引言

對于經(jīng)濟責任審計工作而言，主要指的是嚴格參照法律規(guī)定，并根據(jù)實際情況選擇合適的審計方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部行為與職責履行情況進行嚴格監(jiān)督與管理，同時對各項工作給予評價。通過加強經(jīng)濟責任審計工作，可以有效避免各種違法亂紀行為的發(fā)生，保證領(lǐng)導(dǎo)人員可以將自身職責進行全面落實，不但可以保證在考察選拔過程能滿足一定的公平性與合理性，同時對于事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展也有著非常重要的推動作用。但是，因為受到各方面因素的影響，導(dǎo)致目前在經(jīng)濟責任審計工作中還存在著非常多的問題，這就需要進一步加強相應(yīng)的研究工作，對目前經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題進行合理解決，從而才能將該項工作的價值充分發(fā)揮出來。

一、經(jīng)濟責任審計工作的概念分析

對于經(jīng)濟責任審計工作概念，主要可以從廣義與狹義兩個方面進行分析。首先，基于廣義角度上來看，經(jīng)濟責任審計涉及了所有的審計工作，主要是因為審計產(chǎn)生的重要原因，就是將財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)進行脫離，可以為財產(chǎn)安全提供非常重要的保護作用。另外，在加強審計的基礎(chǔ)上，還能保證財務(wù)資料滿足一定的真實性要求，對財產(chǎn)經(jīng)營管理者所涉及的管理職責進行明確。因此，從廣義角度上來看，每一種審計工作都屬于經(jīng)濟責任審計。對于狹義的經(jīng)濟審計工作而言，結(jié)合我國“審計法”以及國家干部管理相關(guān)規(guī)定，主要指的是對履行經(jīng)濟責任主體行為進行嚴格管理，并對其行為做出準確評價。關(guān)于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，主要可以劃分為以下幾個方面：第一，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)，對所涉及的各項財務(wù)收支情況進行全面檢查，主要是看是否滿足一定的真實性；第二，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期之內(nèi)，查看在決策方面是否存在嚴重失誤；第三，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期之內(nèi)，查看是否存在經(jīng)濟錯誤。通過開展審計工作，主要是為了對各責任主體進行準備評價，從而保證干部管理工作得到全面落實。而本文所研究的主要是狹義角度上的經(jīng)濟責任審計。

二、加強經(jīng)濟責任審計工作的重要性

（一）有利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值

通常情況下，在經(jīng)濟責任審計工作開展中，國有資產(chǎn)的保值增值屬于一項非常重要的經(jīng)濟指標，同時也是對領(lǐng)導(dǎo)干部工作行為進行衡量的重要指標。對于領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)所做出的各項決策，看是否同時涉及了國家、集體以及個人等利益，保證各項決策在制定過程中，不但要對目前的利益進行重視，同時還需要樹立出長遠發(fā)展的理念，保證決策可以滿足一定的全局性要求。通過開展經(jīng)濟責任審計工作，可以在第一時間內(nèi)將監(jiān)督管理工作進行全面落實，從而有效防止國有資產(chǎn)受到嚴重損失，這對于國有資產(chǎn)保值增值有著非常重要的作用。

（二）有利于進一步加強廉政建設(shè)

事業(yè)單位通過開展經(jīng)濟責任審計工作，可以在領(lǐng)導(dǎo)人員落實自身職責時，對工作當中存在的廉政風險點進行明確，并且對其中存在的特殊經(jīng)濟領(lǐng)域進行全面了解，在此基礎(chǔ)上可以及時發(fā)現(xiàn)工作職責落實中存在的問題，從而及時采取相應(yīng)的預(yù)警機制，有效避免違紀腐敗問題的產(chǎn)生，并幫助領(lǐng)導(dǎo)人員對自身行為進行及時調(diào)整與規(guī)范。同時，對繼任者的經(jīng)濟責任進行明確，使領(lǐng)導(dǎo)人員可以樹立出較強的責任意識，不斷提升自身積極性與主動性。最后，在經(jīng)濟責任審計機制實施的基礎(chǔ)上，還能促進管理監(jiān)督機制的全面實施，為黨風廉政建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)條件，并在單位內(nèi)部形成良好的工作風氣。

（三）為考核任用干部提供參考依據(jù)

事業(yè)單位通過開展經(jīng)濟責任審計工作，能夠以更加直觀的形式將領(lǐng)導(dǎo)干部在政治文明建設(shè)以及精神文明建設(shè)等方面的成效體現(xiàn)出來，當人事管理部門開展相應(yīng)的考核獎懲工作時，可以為其提供非常重要的參考作用。同時對于事業(yè)單位組織部門而言，通過經(jīng)濟責任審計工作，也能為其提供重要的政治參考作用，方便監(jiān)管部門更好地開展各項檢查工作，保證最終選拔出優(yōu)秀的人員，保證領(lǐng)導(dǎo)干部可以做到依法行政。

三、目前經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題

（一）缺少完善的法律體系

現(xiàn)如今，基于我國現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展背景下，國家對于審計方面提出了更高的要求，因此，我國相關(guān)部門逐漸加強了對法律制度的規(guī)范工作。結(jié)合現(xiàn)有的審計法律規(guī)定進行分析，在內(nèi)容上已經(jīng)不能再滿足現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展要求，審計法律制度建設(shè)明顯落后于經(jīng)濟發(fā)展需求，這也是目前經(jīng)濟責任審計工作中所面臨的重點問題。因為缺少完善的法律體系，從而對經(jīng)濟責任審計工作開展造成了非常嚴重的阻礙，并且也進一步加大了其他工作開展難度。例如，關(guān)于經(jīng)濟責任審計，目前仍然沒有形成專門的法律，一般主要是結(jié)合“審計法”中的相關(guān)條例來進行，從而降低了經(jīng)濟責任審計工作的可操作性。

（二）審計人員較少，審計任務(wù)繁重

結(jié)合目前的實際情況來看，事業(yè)單位在開展相應(yīng)的經(jīng)濟責任審計工作時，一般所涉及的工作內(nèi)容比較多，所以，審計工作人員所面臨的任務(wù)都比較繁重，而單位內(nèi)部審計人員相對較少，這就導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)了非常嚴重的矛盾。特別是在換屆年度，因為各項工作都比較集中，事業(yè)單位缺少足夠的審計工作人員，所以在一定程度上加劇了與審計工作繁重之間的矛盾。存在部分地方產(chǎn)生的經(jīng)濟責任審計數(shù)量，已經(jīng)嚴重超出了審計部門所能承受的范圍，從而在一定程度上降低了審計工作質(zhì)量。結(jié)合相關(guān)的調(diào)查結(jié)果來看，在審計項目總量中，經(jīng)濟責任審計項目所占比重逐漸呈現(xiàn)出下降的趨勢，尤其是在政府換屆與集中調(diào)整干部等階段中，這種矛盾現(xiàn)象更加嚴重。甚至存在單位為了能夠完成任務(wù)，所以采取了突襲應(yīng)付的方式，很多審計工作并沒有得到全面落實，從而對經(jīng)濟責任審計工作未來發(fā)展留下了一定的安全隱患。

（三）審計人員知識結(jié)構(gòu)不完善，降低了經(jīng)濟責任審計工作效果

目前，結(jié)合審計人員自身實際情況進行分析，在專業(yè)知識結(jié)構(gòu)方面，呈現(xiàn)出了非常明顯的單一性，缺少復(fù)合型的專業(yè)人員。對于各級審計機關(guān)而言，尤其是市、縣級的審計機關(guān)，很多審計人員的知識結(jié)構(gòu)都放在了會計以及審計專業(yè)等方面。但是，隨著我國科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，信息技術(shù)逐漸在經(jīng)濟責任審計工作中實現(xiàn)了非常廣泛的應(yīng)用，從而促進審計工作開始面向內(nèi)部經(jīng)營管理的方向不斷發(fā)展，同時效益也實現(xiàn)了明顯提升。因此，審計工作人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能滿足未來經(jīng)濟發(fā)展要求，這就造成經(jīng)濟責任審計工作仍然停留在財務(wù)收支范圍內(nèi)，審計工作無法與經(jīng)濟運行以及內(nèi)部控制制度、決策等方面進行有效連接。審計業(yè)務(wù)知識沒有得到及時更新，其速度非常慢，所以即使在經(jīng)濟責任審計工作中出現(xiàn)問題時，也無法及時明確問題產(chǎn)生的原因，從而無法獲取到充分的證據(jù)。另外，因為法律知識不足，所以在制定相關(guān)報告時，無法實現(xiàn)對法律知識的合理應(yīng)用，這不但影響到處理質(zhì)量，同時也會對處罰公平性產(chǎn)生一定的影響。審計工作人員還不能對規(guī)范要求以及審計準則等進行全面掌握，所以造成部分審計工作在開展中，無法按照規(guī)定的流程來進行。審計人員因為長時間受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，還不能對計算機知識進行全面掌握，這就對經(jīng)濟責任審計工作電算化發(fā)展形成了一定的阻礙。也正是因為以上問題的存在，降低了事業(yè)單位審計工作效率和質(zhì)量，無法將經(jīng)濟責任審計工作的價值作用充分發(fā)揮出來。

（四）審計原則無法貫徹，存在較大的審計風險

結(jié)合我國暫行規(guī)定可以了解到，對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者是在任期之內(nèi)辦理調(diào)任、免職或者是退休等手續(xù)的，就必須對其進行嚴格的經(jīng)濟責任審計工作，因此，在經(jīng)濟責任審計工作中，需要嚴格遵守先審計后離任的基本原則。但是，在實際的審計工作中，組織人事工作各階段往往無法實現(xiàn)有效連接，通常都是在領(lǐng)導(dǎo)干部即將離崗的狀態(tài)下，才開展經(jīng)濟責任審計工作，甚至與組織部門考察工作同步開展。通常情況下，對于組織部門考察工作而言，需要三天左右的時間來完成，結(jié)合委托單位相關(guān)意見，所以經(jīng)濟責任審計工作也應(yīng)該在該時間范圍內(nèi)完成。因此時間比較短暫，很難對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任以及財務(wù)收支情況進行全面了解，從而降低了最終的審計工作質(zhì)量。雖然在現(xiàn)有的“審計法”中對審計工作實施時間做出了明確的規(guī)定，要求不可以對審計時間做出限制，但是仍然存在很多地區(qū)并沒有嚴格執(zhí)行，進而可能會引發(fā)非常嚴重的審計風險問題。

（五）審計成果運用與經(jīng)濟責任審計目的之間存在差異

基于實質(zhì)角度上進行分析，事業(yè)單位開展經(jīng)濟責任審計工作，其主要目的就是對最終的審計結(jié)果進行充分利用，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部工作成果與行為作出準確評價，而要想保證經(jīng)濟責任審計機制的價值作用可以充分發(fā)揮出來，就必須加強對審計結(jié)果的處理工作。但是，在實際的審計工作當中，很多情況下都是責任人崗位已經(jīng)調(diào)動之后，才對其開展相應(yīng)的審計工作，這就在一定程度上增加了審計工作開展難度，同時在干部任免中，無法將審計結(jié)果的價值充分發(fā)揮出來。還存在部分職能部門在審計過程中沒有積極做好配合工作，導(dǎo)致干部任免與監(jiān)督工作之間相互分離。

四、提升經(jīng)濟責任審計水平的相關(guān)策略

（一）構(gòu)建完善的法律政策，滿足規(guī)范化與制度化要求

對于經(jīng)濟責任審計工作而言，所處環(huán)境、工作對象以及要求等都具有非常明顯的特殊性，因此，在實際的實施過程中，一定要加強對各項審計行為的規(guī)范工作，從而才能有效避免各種審計風險問題的產(chǎn)生。我國針對經(jīng)濟責任審計計劃采取了動態(tài)化的管理形式，對于比較完善的審計經(jīng)驗，一定要對其進行嚴格規(guī)范，從而在此基礎(chǔ)上形成相應(yīng)的制度形式。對于還不夠成熟的經(jīng)驗，需要在之后的工作中不斷進行探索與完善，并且不斷總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，并加強對審計經(jīng)驗的推廣工作，從而才能將示范作用充分發(fā)揮出來。目前，應(yīng)該對現(xiàn)有的“經(jīng)濟責任審計法”進行充分優(yōu)化與完善，保證可以對審計工作對象、審計內(nèi)容以及審計范圍等進行明確，保證每一項審計行為都能嚴格按照法律制度來進行，嚴格遵守先審計、后離任的基本原則，只要是沒有經(jīng)過審計，一律不可以辦理干部調(diào)任、免職以及退休等手續(xù)，從而保證經(jīng)濟責任審計工作在實施過程中，可以滿足一定的規(guī)范化以及法治化等要求。

（二）創(chuàng)新審計方法，解決矛盾問題

對于審計人員不足與審計任務(wù)繁重之間存在的矛盾問題，只單單依靠增加審計人員總量而不能徹底解決，因此，一定要對現(xiàn)有的審計方法進行創(chuàng)新與完善，才能在根本上提升經(jīng)濟責任審計工作效率與質(zhì)量。首先，將審計關(guān)口向前移動，突出審計前調(diào)查工作的重要性?？梢苑謩e應(yīng)用詢問、觀察以及填寫調(diào)查表的形式，對被審計單位內(nèi)部控制制度完善性進行充分調(diào)查，并采取抽檢的形式，對各項業(yè)務(wù)進行測試，主要是看內(nèi)部審計制度在實施過程中是否滿足一定的有效性，從而可以及時對內(nèi)部控制中存在的問題進行明確，并將其作為審計工作中的重點內(nèi)容。對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟情況做好充分調(diào)查工作，一般主要包括房產(chǎn)、車輛以及個人收入等方面，采取對比分析的方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部廉政記錄遵守情況進行判定。

（三）加強審計隊伍建設(shè)

首先，應(yīng)該提升審計人員準入標準。目前，我國大部分審計人員都是通過公務(wù)員考試的方式錄用，但是對于專業(yè)素質(zhì)方面沒有做出明確的要求。而國外一些比較先進的國家，對于審計人員專業(yè)資格有著非常高的要求。因此，要想保證審計工作在未來可以面向職業(yè)化的方向不斷發(fā)展，應(yīng)該要求審計職業(yè)資格認證上崗。其次，開展專業(yè)的培訓(xùn)工作。在一定的時間內(nèi)，應(yīng)該針對審計工作人員開展嚴格的培訓(xùn)活動，通過學(xué)習(xí)使審計人員可以對自身知識系統(tǒng)不斷進行更新與完善，從而適應(yīng)現(xiàn)代審計工作發(fā)展要求。

（四）嚴格審計程序，避免審計風險

經(jīng)濟責任審計工作一定要嚴格按照國家法律規(guī)定來進行，在加強審計調(diào)查工作的基礎(chǔ)上，還需要制定出完善的審計實施方案，各級紀檢監(jiān)察機關(guān)應(yīng)該將經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告列入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案中。對于組織人事部門而言，應(yīng)該將審計結(jié)果報告列入干部管理檔案中，這樣在領(lǐng)導(dǎo)干部任免、升降以及獎懲等方面，可以為其提供非常重要的參考作用，有效避免各種審計風險問題的產(chǎn)生。

（五）將審計結(jié)果與干部使用相融合

將經(jīng)濟責任審計結(jié)果送至相關(guān)部門之后，那么相關(guān)負責人需要及時聽取審計情況。因為組織人事部門屬于非常重要的干部主管部門，在對領(lǐng)導(dǎo)人員進行調(diào)整以及任免時，一定要嚴格參照經(jīng)濟責任審計結(jié)果，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果反映出的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟情況以及政績狀況，應(yīng)該全部列入干部考察材料當中。另外，還應(yīng)該將經(jīng)濟責任審計與干部其他審計工作之間進行融合，從而可以對領(lǐng)導(dǎo)干部進行更加全面準確的評價。

結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)逐漸引起了審計機關(guān)的高度重視，通過加強經(jīng)濟責任審計工作開展，可以對領(lǐng)導(dǎo)干部行為起到非常重要的規(guī)范作用。因此，一定要對審計工作中的重點進行明確，對現(xiàn)有的審計方法進行優(yōu)化與完善，在更大程度上提升審計工作效率，從而滿足現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展對經(jīng)濟責任審計提出的要求。