李慧君 山東黃金歸來莊礦業(yè)有限公司
會計報表分析是指企業(yè)管理當(dāng)中,財務(wù)會計人員根據(jù)會計報表數(shù)據(jù),針對當(dāng)前階段企業(yè)運營過程中的財務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析評價的一種分析管理模式。財務(wù)會計人員依托專業(yè)技術(shù)能力對報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,能夠十分精細(xì)地判斷企業(yè)運營管理情況,發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)發(fā)展當(dāng)中的盲點問題,進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展以及后續(xù)的管理決策提供必要的建設(shè)性意見。企業(yè)實際運行當(dāng)中,財務(wù)會計人員需要實現(xiàn)高度、全面的財務(wù)指標(biāo)分析與數(shù)據(jù)比較,挖掘報表當(dāng)中容易被忽視的數(shù)據(jù)內(nèi)容,切實反映出企業(yè)問題,客觀提出建設(shè)意見。只有正視財務(wù)報表的分析與管理、依托數(shù)據(jù)分析比對結(jié)果來進(jìn)行科學(xué)的企業(yè)決策,才能夠真正帶動企業(yè)取得良性發(fā)展,避免可能面臨的各種財務(wù)風(fēng)險。
當(dāng)前企業(yè)財務(wù)會計管理中所涉及到的會計報表主要分為三個重要部分,分別為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)經(jīng)營利潤表以及現(xiàn)金流量表。其中,資金負(fù)債表主要反饋企業(yè)在當(dāng)前某一個階段中的經(jīng)營和負(fù)債情況、經(jīng)營利潤表主要反映企業(yè)在當(dāng)前階段市場經(jīng)營所取得的實際成果、現(xiàn)金流量則主要反映企業(yè)的資金水平,明確企業(yè)在經(jīng)營和投融資等方面的資金來源和主要流向。除了以上內(nèi)容之外,企業(yè)會計報表還會通過附注的形式對一些重要內(nèi)容進(jìn)行解析和說明,使財務(wù)管理工作更加嚴(yán)格全面。財務(wù)會計人員主要通過三大報表以及報表附注等部分內(nèi)容的數(shù)據(jù)分析,來了解當(dāng)前企業(yè)全面真實的運營狀況。
企業(yè)管理者是企業(yè)的掌舵人,他們的決策能力直接決定了企業(yè)的發(fā)展方向。企業(yè)運營當(dāng)中,企業(yè)的融資需求、投資需求、盈余資金、企業(yè)變動等,都需要依靠管理者進(jìn)行決策。傳統(tǒng)企業(yè)決策存在一言堂現(xiàn)象,管理者依托自身經(jīng)驗進(jìn)行決策?,F(xiàn)代化企業(yè)管理注重數(shù)據(jù)現(xiàn)實,決策管理的方案不會憑空產(chǎn)生,也不會依賴個人經(jīng)驗,而是遵從實事求是原則,通過數(shù)據(jù)分析與比對等方式,來制定決策計劃。這就需要財務(wù)會計人員通過報表分析形式來為決策提供參考。會計報表在企業(yè)當(dāng)中充分體現(xiàn)企業(yè)盈虧運營狀況,能夠以客觀的數(shù)據(jù)形式反映企業(yè)狀態(tài)。管理者結(jié)合財務(wù)會計報表的分析結(jié)果,能夠更加全面立體地判斷當(dāng)前企業(yè)的運營狀況、企業(yè)可能面臨的風(fēng)險、分析哪些方向哪些項目具有更高的投資效益和更低的投資風(fēng)險等,依托報表數(shù)據(jù)結(jié)果,最終完成科學(xué)決策。
現(xiàn)代企業(yè)的市場運營和市場競爭當(dāng)中,內(nèi)部管理質(zhì)量在一定程度上影響力企業(yè)的競爭實力。為了能夠提高企業(yè)競爭力,提高市場水平,企業(yè)需要依托財務(wù)管理手段來提高內(nèi)部管理質(zhì)量,為企業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。財務(wù)管理工作中,會計報表分析可以更加全面地判斷企業(yè)當(dāng)前資金狀況和運轉(zhuǎn)狀況,對企業(yè)資金運營當(dāng)中存在問題及時提出警示,幫助企業(yè)快速做出內(nèi)部管理調(diào)整,最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。開展會計報表分析能夠更加客觀地反映問題,形成有效辦法,幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題,提高管理質(zhì)量,降低管理成本和風(fēng)險成本,提高競爭力。
在國有企業(yè)運行發(fā)展的過程中,會計報表的分析工作能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的潛在問題,使企業(yè)管理者更好地參與管理,從而提升管理工作水平,促使企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)運行發(fā)展的過程中,高管理水平的管理決策會提高企業(yè)的運營效果,對企業(yè)內(nèi)部建設(shè)發(fā)展具有重要意義。通過對會計報表的分析,可以真正了解企業(yè)運行中存在的問題,有針對性地提出管理決策,提高管理者作出決策的正確性,幫助管理者更好地管理企業(yè)。為了提升經(jīng)營質(zhì)量并實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,企業(yè)在經(jīng)營過程中會進(jìn)行一些投資活動。這些投資活動是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方式。通過對會計報表的分析,能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在項目運行中存在的問題,了解企業(yè)的資金使用情況。利用各組財務(wù)指標(biāo)的對比,可以為后續(xù)的投資管理指明方向,使投資工作變得更加科學(xué),提升企業(yè)的戰(zhàn)略機(jī)遇把控能力。
比較分析法是當(dāng)前會計報表分析方法中最為常見的一種分析方法,目前財務(wù)會計人員在開展財務(wù)管理分析工作中,主要采取兩種比較分析法來進(jìn)行會計報表數(shù)據(jù)分析。一種比較分析方法是按照比較對象進(jìn)行劃分,在會計報表當(dāng)中進(jìn)行趨勢發(fā)展分析、橫向分析或者成本差異分析等分析工作。趨勢分析主要對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分類,找尋到當(dāng)前體現(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)果的指標(biāo)變化趨勢特征;橫向分析主要是針對同行業(yè)內(nèi)各個契約進(jìn)行橫向的業(yè)績對比分析,判斷企業(yè)在行業(yè)當(dāng)中的地位和發(fā)展困境,形成對比判斷,了解自身存在的不足;成本差異分析主要是對開展管理計劃前后的數(shù)據(jù)情況進(jìn)行對照分析,判斷管理計劃的執(zhí)行是否取得理想效果,并對企業(yè)管理計劃的可行性進(jìn)行深層次研判。另一種比較分析法使依照具體的內(nèi)容進(jìn)行劃分,開展分析工作。常見分析方式如會計要素總量分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、財務(wù)比率分析等。財務(wù)會計人員組織開展會計報表分析,根據(jù)具體的分析方向來進(jìn)行方式方法選擇。
因素分析法是指通過財務(wù)指標(biāo)與其驅(qū)動因素的關(guān)系,從數(shù)量上具體計算出各種驅(qū)動因素對財務(wù)指標(biāo)的影響程度,是一種量化的分析方法。因素分析法的應(yīng)用通常是將對目標(biāo)值產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行細(xì)分,其主要作用是可以分析出每一個驅(qū)動因素對目標(biāo)值的具體影響程度,通過對各驅(qū)動因素的影響程度進(jìn)行排序,從而可以有的放矢地做出經(jīng)營決策。
目前部分企業(yè)在開展會計報表分析當(dāng)中,所能夠采取的實際方法和手段相對單一。一方面,部分企業(yè)在分析中仍然停留在比較分析的初級層次,大部分分析人員能夠?qū)蟊肀砻嬷兴尸F(xiàn)的信息進(jìn)行分析整理,如企業(yè)當(dāng)前凈利潤、負(fù)債情況等數(shù)據(jù)統(tǒng)計,但是無法結(jié)合因素分析方法對造成現(xiàn)象的成因、可能產(chǎn)生的影響因素等進(jìn)行深入探尋,導(dǎo)致分析要素停留表面,對于隱性存在內(nèi)在問題無法做出準(zhǔn)確判斷,報表分析的實際價值一般;另一方面,部分企業(yè)在分析當(dāng)中缺少開展非財務(wù)分析的工作能力。最為典型的是企業(yè)分析中缺少對于附注信息的分析能力。企業(yè)運營中報表附注往往涵蓋了大量企業(yè)管理層面的說明情況,分析工作舉要兼顧管理視野,從宏觀角度結(jié)合企業(yè)發(fā)展,來對報表中表現(xiàn)變動進(jìn)行深層次判斷。由于傳統(tǒng)財務(wù)人員本身缺少管理素養(yǎng),導(dǎo)致非財務(wù)分析能力十分有限,能夠從報表當(dāng)中得到的信息相對欠缺。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國企業(yè)層面的會計準(zhǔn)則也在不斷修訂和完善。常態(tài)化的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下,國內(nèi)企業(yè)在發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營管理方式方法方面呈現(xiàn)出多樣化特征。部分企業(yè)在內(nèi)部管理方面缺少對于會計準(zhǔn)則的深入研讀,相關(guān)報表編制工作存在不客觀、不全面等問題,導(dǎo)致報表質(zhì)量不高。其中典型問題表現(xiàn)在,報表附注信息內(nèi)容缺少重點,關(guān)鍵性信息十分模糊,難以在報表分析中真正發(fā)現(xiàn)問題、對于報表中的會計明細(xì),劃分維度過于主觀,容易陷入主觀判斷而喪失客觀認(rèn)定,報表編制和報表分析一旦理解出現(xiàn)偏差,就有可能導(dǎo)致報表分析結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重偏離。在報表內(nèi)容質(zhì)量不高的影響下,企業(yè)內(nèi)部對于報表分析的投入熱情和重視程度自然持續(xù)降低,企業(yè)管理者和投資方也開始產(chǎn)生對于報表價值的漠視,投資決策中不再將報表分析結(jié)論作為參考依據(jù),影響企業(yè)的良性運行。
實際開展的報表分析工作當(dāng)中,財務(wù)管理人員往往更多關(guān)注到眼前的數(shù)據(jù),在取得報表之后便使用工具開展分析,但是對于報表當(dāng)中的數(shù)據(jù)來源是否真實可靠,缺少必要的關(guān)注和重視。報表內(nèi)容質(zhì)量不高問題無法在第一時間得到發(fā)現(xiàn)和糾正,一些報表受到主客觀因素影響最終對于分析結(jié)構(gòu)造成不可逆的損傷,最終導(dǎo)致報表分析可用度不高。在客觀因素方面,常見的如會計政策選擇等要素,會產(chǎn)生對于報表數(shù)據(jù)的直接影響,不同企業(yè)在會計政策選用方面有所不同,報表編制和報表分析如果沒有進(jìn)行溝通協(xié)調(diào),就有可能引發(fā)誤解,導(dǎo)致報表分析結(jié)果不客觀和不真實。主觀因素層面,一些企業(yè)為了能夠粉飾太平,在報表制作方面通過忽視、篡改等方式進(jìn)行數(shù)據(jù)改動,也會導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和真實性降低,產(chǎn)生不良影響。
企業(yè)現(xiàn)行報表分析和決策管理一般是一種事后管理,財務(wù)管理人員所獲取到的會計報表數(shù)據(jù),來源于對過去一段時間的整理和統(tǒng)計,在實際報表分析中,報表所體現(xiàn)的實際情況可能隨著時間發(fā)展,出現(xiàn)了不同的轉(zhuǎn)機(jī),報表分析結(jié)果與實際情況之間存在一定的時間差。在當(dāng)前市場環(huán)境瞬息萬變的背景下,報表分析結(jié)果本身的滯后性,也會對報表應(yīng)用決策管理支持產(chǎn)生一定影響。
單一的、片面的報表分析所帶來的負(fù)面影響不言而喻。隨著技術(shù)和管理理念的發(fā)展創(chuàng)新,管理型財務(wù)會計人才成為企業(yè)需求的重點,相應(yīng)的會計報表分析也需要突出多樣性、深度性和綜合性特征,通過綜合考慮,引入定性加定量的分析模式,實現(xiàn)報表分析的全面優(yōu)化。一方面,財務(wù)人員在分析報表之前需要明確分析的目的,能夠根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展導(dǎo)向和實際需求,選擇相對應(yīng)的分析方法;另一方面,在推進(jìn)報表分析機(jī)制創(chuàng)新中,要將更為先進(jìn)的廣視域非財務(wù)指標(biāo)分析要素納入到分析當(dāng)中,使分析結(jié)果更加全面、更能反映復(fù)雜的企業(yè)狀況。分析當(dāng)中財務(wù)人員要綜合判斷市場發(fā)展形勢、行業(yè)現(xiàn)狀等非財務(wù)指標(biāo),多要素參與判斷問題原因和后續(xù)影響,為企業(yè)決策做出貢獻(xiàn)。
為了能夠提高會計報表的整體質(zhì)量,企業(yè)要強(qiáng)化會計管理,針對報表編制環(huán)節(jié)進(jìn)行制度建設(shè)。一方面,企業(yè)要明確現(xiàn)代會計報表與傳統(tǒng)會計報表之間的區(qū)別,充分立足實際,認(rèn)識到報表在公司管理中的重要基礎(chǔ)性作用。針對以往存在的報表管理不嚴(yán)肅、制度落實不徹底等問題,建構(gòu)責(zé)任追溯機(jī)制,將責(zé)任落實到人,提高管理運行水平,從硬性層面提高報表質(zhì)量;另一方面,要持續(xù)優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè),全面完善企業(yè)的ERP系統(tǒng),構(gòu)建內(nèi)控體系管理矩陣,應(yīng)用最新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)整合,保證會計報表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度和整體質(zhì)量。
財務(wù)會計人員是開展報表分析的主體,他們的報表內(nèi)容分析判斷能力直接決定了報表作用的發(fā)揮。為了能夠更好提高報表分析質(zhì)量,降低因真實性、準(zhǔn)確度不足所帶來的報表分析深度不夠問題,企業(yè)內(nèi)部需要針對性組織開展財務(wù)會計人才的崗位培訓(xùn),通過組織開展培訓(xùn)工作,持續(xù)提高財務(wù)會計人員的管理理念,形成管理思維意識,增強(qiáng)他們的報表分析水平,引導(dǎo)他們更加注重報表數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性,進(jìn)一步提高會計報表的分析質(zhì)量。除此之外,企業(yè)內(nèi)部管理人員也需要形成財務(wù)思維,認(rèn)識到財務(wù)管理、報表分析在企業(yè)當(dāng)中的重要作用,走出以往狹隘的價值觀念和思維認(rèn)知。企業(yè)管理者可以通過參與財務(wù)課程、定期培訓(xùn)、與財務(wù)管理人員進(jìn)行溝通交流等方式,來不斷建設(shè)自己的財務(wù)思維,理解財務(wù)管理的重點,認(rèn)清企業(yè)在財務(wù)管理當(dāng)中的未來發(fā)展走向。
報表分析的滯后性問題是客觀層面的存在,企業(yè)在管理層面,只有盡可能地縮減時間差,提高分析效率,來避免因滯后性所帶來的管理決策問題。一方面,會計報表分析與實際情況之間存在滯后性問題無法改變,企業(yè)需要嘗試通過現(xiàn)代信息化管理等方式,優(yōu)化報表分析流程,打破時間和空間的數(shù)據(jù)管理壁壘,通過引入現(xiàn)代化的共享財務(wù)平臺等方式,為財務(wù)管理人員提供更加得心應(yīng)手的分析管理工具,持續(xù)加快會計報表的分析效率;另一方面,要提高分析結(jié)果的應(yīng)用水平,充分發(fā)揮會計報表分析的實際作用。例如企業(yè)在進(jìn)行未來發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整中,就可以嘗試通過引入會計報表分析結(jié)果,綜合財務(wù)變動情況等來做出科學(xué)研判,使財務(wù)管理會計報表分析能夠真正發(fā)揮作用,產(chǎn)生正向積極影響。
當(dāng)前財務(wù)管理中會計報表信息包含大量財務(wù)與非財務(wù)信息內(nèi)容,需要進(jìn)行全面有效的甄別,并從數(shù)據(jù)分析與挖掘角度,完成深層次的判斷。企業(yè)需要認(rèn)識到財務(wù)管理的重要性,在會計報表分析當(dāng)中不斷創(chuàng)新方式方法,提高對于報表質(zhì)量的重視程度,提高報表管理的整體水平,為企業(yè)發(fā)展決策提供輔助。