徐 進 中國核工業(yè)集團資本控股有限公司

一、管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

管理會計與財務會計作為企業(yè)財務管理體系中的不同分工體系，二者之間是存在著一定差異的，但同時二者之間又存在一定的聯(lián)系，具體分析如下：

一是管理會計與財務會計的內在聯(lián)系。管理會計與財務會計之間的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是二者所反映的對象具有高度一致性，管理會計和財務會計所反映的對象都是企業(yè)運營過程中的各項經(jīng)濟活動；另一方面則是二者進行會計分析的數(shù)據(jù)基本是同源的，都以企業(yè)經(jīng)濟活動中的各項基礎數(shù)據(jù)信息為數(shù)據(jù)核算分析的主要來源。

二是管理會計與財務會計的主要區(qū)別。管理會計與財務會計之間的區(qū)別主要集中在兩個方面：一方面是職責劃分不同，管理會計也被稱為內部報告會計，它主要是基于財務會計核算數(shù)據(jù)開展決策分析支持、預測、成本管控以及績效考評等工作，工作的內容與財務會計相比更為廣泛且復雜，財務會計則主要以企業(yè)財務行為和經(jīng)濟活動的各項基礎數(shù)據(jù)信息的歸集、核算、報告，并對其合規(guī)性、準確性等進行監(jiān)督為主；另一方面是開展工作的順序和時間存在差異，即財務會計工作發(fā)生的順序和時間要早于管理會計，而管理會計在進行各種分析、利用各種模型進行預測以及開展績效考評等工作時的大部分數(shù)據(jù)信息會通過財務會計來獲取。

二、在國有企業(yè)管理中實現(xiàn)管理會計與財務會計融合發(fā)展的積極意義

國有企業(yè)自成立之初就與政府部門之間保持著千絲萬縷的聯(lián)系，在運營管理過程中，其股權關系不僅較為復雜，且因為多元化經(jīng)營、規(guī)模龐大等因素，總體的管理難度較大。因此，在實務中將管理會計與財務會計進行融合發(fā)展更具有以下積極意義：一是可以大幅度提升國有企業(yè)整體的財務管理質量和效率，從而充分發(fā)揮財務管理在國有企業(yè)運營過程中參與管理和決策的職能作用；二是可以利用財務會計準確、及時的成本核算數(shù)據(jù)與管理會計中的目標成本、作業(yè)成本等成本管控方法進行有效結合，從而將國有企業(yè)的成本控制工作前置，更利于從事前和事中開展動態(tài)化的全面成本控制監(jiān)督，為國有企業(yè)有效降低總體成本費用水平，提升盈利能力實現(xiàn)高質量發(fā)展奠定基礎；三是可以將管理會計在成本、預測、決策以及績效考評等方面的一些控制方法和管理理念融入財務會計工作中，在提升財務會計信息質量的同時，也為財務會計業(yè)務職能的拓展以及監(jiān)督強度的提升創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

三、國有企業(yè)管理會計與財務會計融合的主要難點分析

雖然從理論上來分析，國有企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展具有多方面的積極意義，但是從融合發(fā)展的過程來看仍然存在不少難點，具體分析如下：

一是管理會計與財務會計體系的健全度不同步。財務會計在我國經(jīng)歷了較長的發(fā)展階段，目前有與國際趨同度較高的會計準則體系以及財經(jīng)法規(guī)等制度體系對財務會計指導和約束，但是管理會計體系在我國的發(fā)展時間較短，并且在實踐中部分國有企業(yè)對于管理會計的重視度有限，多數(shù)只是部分采用了管理會計的管控模型和理念，從總體上來說國有企業(yè)的管理會計體系并不健全完善，這在一定程度上無法為二者的有效融合提供一個良好的實施環(huán)境。從這個角度來說，制度健全度存在差異成為管理會計與財務會計融合的制度環(huán)境難點。

二是管理會計與財務會計側重點存在一定的差異。從管理會計的概念及其涉及的主要內容來看，管理會計的職能更側重于預測、控制和考核等，參與管理的特征更為明顯，而財務會計則主要側重于從業(yè)務端獲取基礎數(shù)據(jù)信息，并利用會計核算規(guī)則對其進行歸集、整合，向外提供準確、及時的財務信息，同時在核算過程中承擔一定的監(jiān)督職能，從這個角度來說，管理會計是對財務會計所提供數(shù)據(jù)的深加工，同時也可根據(jù)需要直接從業(yè)務端收集基礎數(shù)據(jù)信息，二者的側重點差異是比較大的。因此，在實務中要將二者進行充分融合形成一種新型的財務管理機制難度較大。

三是缺乏復合型的會計人才。在國有企業(yè)的運營管理過程中，財務會計人員在財務核算、財務分析以及財務報告方面具有較強的能力，但是從管理會計角度來說，多數(shù)財務人員在運用管理會計工具進行決策分析、成本控制、預測以及績效考評等方面較為欠缺，無法充分履行管理會計的相關職能，同時加上財務信息化的飛速發(fā)展，財務共享、業(yè)財融合、財務智能化等新型財務管理模式的出現(xiàn)，財務會計與管理會計的相互融合更需要財務人員具備一定的信息化技術和理念，從這個角度來說，財務會計與管理會計的融合發(fā)展需要具備財務會計知識體系、管理會計知識體系以及信息化知識體系的復合型人才，但是目前我國多數(shù)國有企業(yè)在此方面仍然是較為欠缺的，由此也使得該因素成為國有企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展的難點問題之一。

四、國有企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展的具體措施

為有效化解國有企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展過程中的難點問題，推動國有企業(yè)財務管理工作水平的全面提升，結合財務管理、管理會計、信息化等相關理論以及國有企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展的實踐，建議其從以下方面采取具體措施來推動二者的深度融合發(fā)展：

(一)轉變對管理會計與財務會計的融合認識，積極推動國有企業(yè)管理會計制度體系的健全與完善

在國有企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展過程中，之所以管理會計制度體系與財務會計體系健全度差異會成為融合過程中的難點問題之一，從根本上來說主要是因為國有企業(yè)對管理會計與財務會計融合發(fā)展的重要性認識不足。因此，在實務中應當充分認識到二者的融合發(fā)展對國有企業(yè)經(jīng)營效率、核心競爭力以及國有資產保值增值能力提升的重要性，能夠給企業(yè)生產經(jīng)營管理帶新的轉變，并結合自身的管理需求以及管理會計制度體系的建立實施情況，對總體制度體系進行健全和完善，為二者的融合創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境，確保融合能夠有序、深入開展。

(二)充分利用信息化技術，依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術，建立管理會計與財務會計融合的信息化平臺

近年來，隨著計算機信息化技術的快速發(fā)展，國有企業(yè)的財務信息化工作也取得了一定的成效，但是從總體來看多是以財務會計作為信息化的重點，而管理會計因其開發(fā)難度大且需要建立各種附帶條件的分析模型，其信息化程度與財務會計相比進展較慢，管理會計信息化發(fā)展速度較慢同樣也使其無法快速、準確地利用數(shù)據(jù)提取方式從財務會計端、業(yè)務端獲取基礎數(shù)據(jù)信息，分析管控效率偏低，無法充分發(fā)揮其管控職能。在此建議國有企業(yè)以大數(shù)據(jù)技術和信息共享技術為核心，將管理會計與財務會計融合發(fā)展與其結合起來，建立一個系統(tǒng)的信息化平臺：一方面利用所構建的平臺動態(tài)、實時收集業(yè)務端的基礎數(shù)據(jù)信息并轉化為財務會計流程所需的各項標準數(shù)據(jù)傳遞至財務會計模塊，在財務會計模塊經(jīng)過集成、處理之后共享至管理會計模塊，由該模塊利用預先設計的各種分析決策模型實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和決策支持；另一方面利用平臺的系統(tǒng)優(yōu)勢，將國有企業(yè)運營管理過程中預期的財務目標、成本目標、利潤目標等錄入該平臺，由平臺結合管理需求及時與財務會計模塊以及管理會計模塊的實際執(zhí)行數(shù)據(jù)進行動態(tài)比對和分析，以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差及其成因并采取精準對策，最終確保各項經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

(三)在國有企業(yè)的財務會計工作中強化對管理會計工具的利用度

在管理會計理論體系中，管理會計工具是該體系的重要組成內容，同時它也是管理會計與財務會計進行融合發(fā)展過程中最易契合的切入點。因此，本文建議國有企業(yè)在管理會計與財務會計融合的過程中強化利用管理會計工作。管理會計工具在實務中主要包含了決策工具、全面預算管理工具、成本控制工具以及績效管理工具四大類，其中全面預算管理、成本控制以及績效管理這三類工具與財務會計的聯(lián)系更為緊密，本文也重點從這三個方面加以探討：

1.全面預算管理工具與財務會計的融合應用

國有企業(yè)在實務中要實現(xiàn)全面預算管理工具與財務會計的融合應用，主要可從兩個方面實現(xiàn)：一方面是在預算的編制環(huán)節(jié)，必須要結合信息化共享平臺，收集企業(yè)最近幾年的財務會計數(shù)據(jù)信息，并對其進行分析、整合，判斷出后期的發(fā)展趨勢，在此前提下編制預算，可以最大程度地確保預算編制數(shù)據(jù)的精細化和準確度，從而為后期預算執(zhí)行過程中提升剛性約束力奠定基礎；另一方面則是在預算執(zhí)行過程中，要利用信息化平臺建立預算具體指標與財務會計之間的數(shù)據(jù)傳遞共享端口，以此來實現(xiàn)從財務會計端動態(tài)收集預算具體指標的具體執(zhí)行數(shù)據(jù)并進行比對分析，以提高發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理過程中存在問題及風險的效率和精準度，為全面預算管理目標的最終實現(xiàn)提供必要保障。

2.成本控制工具與財務會計的融合應用

在國有企業(yè)內部實現(xiàn)財務會計與成本控制工具融合的最大優(yōu)勢就是可以全面提升企業(yè)的成本過程管控能力，增強盈利能力，在管理會計成本控制工具體系中，本量利分析法、目標成本法以及作業(yè)成本法等都是成本控制工具的組成部分，但是財務會計在進行核算以及監(jiān)督過程中，較少與成本控制工具進行結合，二者經(jīng)常是處于相對獨立的狀態(tài)。將成本控制工具與財務會計進行融合應用可通過以下兩個方面來實現(xiàn)：一方面，是在財務會計核算過程中，應當結合成本控制工具分析時所需的成本支出內容，優(yōu)化財務會計核算體系，使其能夠更好地與成本控制工具需求進行對接，為成本控制提供標準化程度較高的財務基礎數(shù)據(jù)。另一方面，則是在信息化平臺中，除建立財務會計與管理會計模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞共享端口外，國有企業(yè)還應當結合自身的成本決策及控制需求設計成本分析模型，以快速及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)深層次的成本和經(jīng)營問題，進而采取科學、合理的對策。在此以本量利分析工具為例加以闡述，在本量利分析工具中，成本費用支出可根據(jù)其性態(tài)劃分為變動成本、固定成本，但是對于不同企業(yè)來說，變動成本與固定成本的劃分并非一成不變的，為滿足自身成本分析需求，企業(yè)不能單純局限于管理會計理論，而應當結合財務會計的實質來確保成本性態(tài)劃分更切合實際，以這樣的本量利分析結果為基礎進行財務會計決策更能夠指導好企業(yè)的財務成本管控工作。

(四)為管理會計與財務會計融合發(fā)展提供充足的復合型人才資源

如上文所述，國有企業(yè)在管理會計與財務會計融合發(fā)展過程中復合型人才資源是十分重要的前提條件。因此，在實務中企業(yè)應當從多種途徑積極為二者的融合發(fā)展提供充足的復合型人才資源，具體來說，可利用的途徑有：一是積極引導企業(yè)財務人員順應財務信息化、智能化的新趨勢進行轉型，在新的財務管理模式中找到適合自身的模式，這也是管理會計與財務會計融合最主要的復合型人才資源來源；二是要定期或不定期地對財務人員進行業(yè)務培訓，培訓內容至少應當包含信息化、管理會計以及財務會計方面的相關知識，在全面提升其綜合業(yè)務素質的同時，也為管理會計與財務會計的融合奠定了人才基礎；三是要通過外部招聘等形式快速引進具備財務會計、管理會計、大數(shù)據(jù)以及信息共享等知識體系的復合型人才，為管理會計與財務會計的快速融合提供充足的人才資源。

五、結語

本文以國有企業(yè)的管理會計和財務會計工作為研究對象，通過探討和分析管理會計與財務會計之間的聯(lián)系與區(qū)別，結合國有企業(yè)實現(xiàn)管理會計與財務會計融合發(fā)展的積極意義，闡述了二者進行融合發(fā)展存在的一些難點和問題，并在此基礎上，分別從積極推動國有企業(yè)管理會計制度體系的健全與完善、依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術，建立管理會計與財務會計融合的信息化平臺、在財務會計工作中強化對管理會計工具的利用度、為管理會計與財務會計融合發(fā)展提供充足的復合型人才資源四個角度提出了國有企業(yè)管理會計與財務會計融合發(fā)展的新思路，希望能夠對其財務管理水平的提升提供有益參考。