王丹 中國文聯曲藝藝術中心

引言

近年來，互聯網風口催生了大量的高價值互聯網企業(yè)，無論是企業(yè)擴張速度、收入增長速度，還是融資規(guī)模，都呈現出井噴式增長狀態(tài)，然而，隨著大數據技術在稅務征收系統(tǒng)的應用以及稅收監(jiān)管制度的完善，稅務風險已引起了互聯網企業(yè)的普遍關注，對稅負風險管控策略進行研究成為互聯網企業(yè)的重大課題。

一、互聯網企業(yè)稅務風險特征

（一）互聯網企業(yè)稅務風險具有普遍性

無論是互聯網購物平臺，還是互聯網金融、互聯網旅游等不同業(yè)態(tài)的經濟主體，都具有脫實向虛的經營特征，雖然具有縮短交易時間、加速資金周轉的經營優(yōu)勢，但由于虛擬環(huán)境下的交易活動過于復雜、在線支付數據難于獲取，收入和成本確認模式含混不清，以致在稅收計算、上繳過程可能會形成不確定性風險。

（二）互聯網企業(yè)稅務風險具有復雜性

一方面，雖然互聯網企業(yè)具有經營環(huán)境虛擬性的特點，但其上下游相關企業(yè)大多呈現實體經濟形態(tài)，比如，為互聯網購物平臺提供商品生產的制造企業(yè)、為互聯網旅游企業(yè)提供服務的餐飲酒店企業(yè)等，由于互聯網與多種實體經營企業(yè)存在著密切的資金往來、利潤結算等活動，另一方面，由于互聯網企業(yè)的結算大多屬于在線支付方式，并脫離于銀行結算體系之外，實體企業(yè)與互聯網企業(yè)跨界交易活動，加劇了互聯網稅務風險的復雜性。再加上互聯網大多存在銷售返現、折扣、刷單等促銷手段，而這種促銷手段的成本確認，在實際操作中存在較大的爭議，稅收扣除較為復雜。

（三）互聯網企業(yè)稅務風險具有隱蔽性

對于B2C、C2C互聯網企業(yè)來說，其交易對手大多是個人用戶或消費者，雖然近年來互聯網企業(yè)的銷售收入增長迅猛，但由于單個消費者的消費能力有限，因此，互聯網企業(yè)的財務收入大多呈現出單筆交易數據量多、交易明細頻率高的特點，而且收入取得渠道大多來自支付寶、微信等第三支付平臺，面對海量財務數據，如果互聯網企業(yè)趁機渾水摸魚或蓄意造假，以此隱匿真實財務收入，稅務部門也難于及時發(fā)現。

（四）互聯網企業(yè)稅務風險具有信息不對稱特征

互聯網企業(yè)線上交易、線上收款的經營形態(tài)，使得財務數據更加隱蔽，由于互聯網企業(yè)與稅收征管部門的信息不對稱，不僅加大了稅收征管部門的計稅難度，而且也降低互聯網企業(yè)的納稅遵從度，隨著國家稅收監(jiān)管技術的不斷成熟，由信息不對稱所導致的稅務風險，隨時有可能產生爆雷，這會給互聯網企業(yè)帶來不必要的經濟和聲譽損失。

二、互聯網企業(yè)稅務風險管理存在的問題

（一）發(fā)票管理及其風險

從互聯網企業(yè)的發(fā)票管理來看，大多存在以下兩方面的問題，一是發(fā)票取得不規(guī)范，在商品采購環(huán)節(jié)，采購人員對增值稅扣除標準、增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別并不了解，對發(fā)票所引起的稅務風險也缺乏感知，為壓縮采購成本，往往會采用不開發(fā)票的條件簽訂供貨合同，這就造成互聯網企業(yè)無法在所得稅前扣除該項費用，反而加大了企業(yè)經營成本。二是發(fā)票開具不規(guī)范，互聯網企業(yè)通過線上交易所取得的收入大多是通過支付寶、微信渠道，財務人員在提取第三方平臺錢款時，首先通過“預收賬款”科目掛賬，其次財務人員應月末及時將掛賬金額進行收入確認，并開具紙質或者電子增值稅發(fā)票，然而，互聯網企業(yè)大多存在次月或延遲幾個月確認收入并開票的現象，從而造成納稅延遲，而延遲納稅將會帶來補繳稅款及滯納的風險。

（二）刷單、積分、返利業(yè)務存在的稅務風險

刷單收入：首先，雖然刷單收入并非企業(yè)真實銷售收入，但由于刷單收入最終依然回流到了企業(yè)結算賬戶，因此，稅務部門據此要求企業(yè)按不含稅金額申報收入，并據以計提應繳增值稅款和企業(yè)所得稅；其次，刷單成本難于當成本抵扣，加大了企業(yè)稅務負擔，這是因為刷單業(yè)務大多為個人行為或小規(guī)模代理公司所為，而這些刷單者在收取刷單服務費時并不會開具發(fā)票，因此該項代理成本就很難實現增值稅進項稅額抵扣和企業(yè)所得稅前扣除。

積分兌換禮品：積分兌換禮品同樣是電商店鋪促銷策略，由于積分兌換禮品屬于無償給消費者的商品，企業(yè)財務大多會將此項成本計入“銷售費用”科目，然而，稅務部門對企業(yè)這種財務處理方式并不認同，這是因為無償贈送視同為銷售，很多地方稅務局與企業(yè)存在理解偏差，從而引起稅務風險。

好評返利：網絡店鋪向消費者所支付的好評返利，雖然屬于銷售成本內容，但在財務操作中并不視為銷售折讓，銷售收入中也不能沖減此項成本，從而造成進項稅金額無法抵扣的風險。

（三）高新技術認定的稅務風險

互聯網企業(yè)要達到減稅降費的目的，需要滿足國家稅收減免條件，如果稅務籌劃不到位，那么就很容易形成稅務風險。其稅務風險主要體現在以下幾個方面：一是科技人員數量在企業(yè)中的占比，如果互聯網企業(yè)為套取高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而將非科技人員納入科技人員范疇，一旦被稅務監(jiān)管發(fā)現存在弄虛作假行為，那么很容易形成補稅或加罰稅款的風險；二是研發(fā)費用占比，由于互聯網企業(yè)的收入增長較為迅猛，以至于研發(fā)費用的增長難以跟上進度，這會造成企業(yè)研發(fā)費用占比不達標，從而使企業(yè)不能享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；三是產品和服務核心知識產權的確認，由于我國互聯網企業(yè)知識產權意識還較為淡薄，知識產權的取得與否難以界定，以至于帶來不能享受稅收優(yōu)惠政策的風險。

（四）業(yè)務多元化的稅務風險

當前，互聯網企業(yè)大多存在快速擴張、跨界整合的投資沖動，比如：“互聯網+金融”“互聯網+物流”“互隨著網+旅游”等，因此，互聯網企業(yè)的主營產品或服務呈現多元化特征。雖然企業(yè)業(yè)務多元化擴張可以為企業(yè)帶來多重盈利渠道，但同時也會給企業(yè)帶來一定的稅務風險。這是因為不同行業(yè)、不同業(yè)態(tài)的企業(yè)在稅收政策、適用稅率等方面存在差異，混業(yè)經營下的稅收籌劃、稅收計提的難度明顯加大，如果財務部門對不同行業(yè)、不同業(yè)態(tài)的稅收政策和稅率不熟悉，很容易出現稅款多繳現象。

三、互聯網企業(yè)稅務風險產生的原因分析

（一）管理層稅務風險意識淡薄

一方面，互聯網企業(yè)高層大多將發(fā)展速度作為主要經營目標，唯業(yè)績論英雄成為互聯網企業(yè)共同的經營理念，另一方面，在企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，財務管理、稅務籌劃工作則往往處于被忽視狀態(tài)。

由于互聯網企業(yè)高層在稅務籌劃問題上的疏忽，以至于在稅務風險管理理念也難以傳導到各執(zhí)行部門，業(yè)務部門普遍認為，稅務風險管理屬于財務部門的工作范疇，因此，在合同簽訂、商品采購、銷售、促銷活動中，并不會將稅務風險納入考核內容。

（二）內部、外部溝通不順暢

1.與稅務機關之間缺乏信息溝通

互聯網企業(yè)的核心部門主要集中技術和業(yè)務層面，而財務部門的力量相對薄弱，雖然財務部門每月都與稅務部門產生納稅申報、稅款繳納層面的業(yè)務交集，但缺乏稅收政策咨詢、適應稅率變動、稅務籌劃等深層次的溝通，以至于會錯失諸多稅收優(yōu)惠政策的具體落地。

2.各部門之間缺乏信息溝通

互聯網企業(yè)各部門的經濟活動都與稅務籌劃工作密切相關，比如，采購部門的合同簽訂、發(fā)票開具與取得等具體工作直接影響到企業(yè)能否抵扣進項稅額，這就需要采購部門全面了解增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定；互聯網研發(fā)部門的投入的經費相對較大，如果缺乏溝通，使得研發(fā)部門對稅前加計扣除標準不了解，財務部門對研發(fā)費用歸集時信息不準確、不完善，同樣會引發(fā)企業(yè)所得稅計繳的風險。

（三）稅務風險評估體系缺失

建立稅務風險評估體系，可以將稅務風險從事后被動管控前移到事中階段，通過評估體系的數據挖掘、數據分析，可以對企業(yè)經營各環(huán)節(jié)所產生的稅務風險進行有效識別，而互聯網企業(yè)雖然具有數據分析的專業(yè)優(yōu)勢，但由于對稅務風險的漠視，致使相關評估體系反而處于缺失狀態(tài)。

四、互聯網企業(yè)稅務風險管控措施

（一）強化內控層面的稅務風險管控

1.培育稅務風險管理意識

互聯網企業(yè)稅務風險防范不足，與企業(yè)管理層、執(zhí)行層的風險管理意識淡薄有著密切關系，稅務風險所帶來的不良后果不僅僅表現在經濟損失層面，更重要的是極大影響到企業(yè)對外形象和社會聲譽，因此，首先需要管理層轉變經營理念，樹立稅務風險管理意識。

在稅務風險管控執(zhí)行層面，企業(yè)應通過績效考核的導向作用，對各部門、各崗位的稅務風險管控效果進行評分考核，并將執(zhí)行效果與薪酬掛鉤進行獎優(yōu)罰劣，以對執(zhí)行層面形成正向引導；另外，為提升執(zhí)行層面稅務風險管控實操能力，企業(yè)還應不定期邀請稅務機關人員或稅務籌劃專業(yè)老師對各崗位相關人員進行授課，企業(yè)相關人員不僅可以在稅務政策、發(fā)票管理、稅額抵扣等具體問題上進行專業(yè)咨詢，而且可以提升稅務風險防范能力。

2.加強企業(yè)內外信息溝通

外部溝通指的是互聯網企業(yè)稅務機關的信息溝通，由于稅務機關對企業(yè)涉稅業(yè)務具有自由裁量權，因此企業(yè)應主動尋求與稅務機關的溝通交流方式，以緩沖企業(yè)因稅務籌劃不到位而引起的稅務風險，互聯網企業(yè)應利用自身的信息技術優(yōu)勢，開發(fā)企稅信息溝通平臺，企業(yè)可以利用平臺就涉稅業(yè)務中的疑難問題進行咨詢或協商，并根據稅務機關的指導進行操作，以規(guī)避稅務風險。

內部溝通指的是企業(yè)內部各層級、各部門、各崗位之間的信息互動，這就需要企業(yè)強化頂層設計，構建內部信息共享平臺，建立涉稅信息溝通機制，一方面，可以向員工宣講稅收政策、涉稅業(yè)務操作規(guī)程等相關內容，另一方面，從財務部門抽調業(yè)務精、能力強的人員組成專業(yè)小組，對各業(yè)務板塊的涉稅業(yè)務進行在線指導。

3.建立稅務風險識別、評估與應對系統(tǒng)

互聯網企業(yè)具有信息技術專業(yè)優(yōu)勢，可以在參照稅務機關對企業(yè)納稅評估指標的基礎上，根據企業(yè)內控建設的要求以及互聯網企業(yè)運營特點建立稅務風險識別、評估系統(tǒng)平臺，并增設稅務風險管理崗，在系統(tǒng)平臺準確識別企業(yè)運營流程中的稅務風險點之后，再由稅務風險管理崗負責整理稅務風險清單，并將整改方案落實到各相關部門，以此化解稅務風險。

（二）強化操作層面稅務管控

1.發(fā)票管理

全面營改增后，所有經濟事項都需開具增值稅發(fā)票，取得合法有效發(fā)票憑據是企業(yè)抵扣稅額或辦理退稅的重要依據，因此，互聯網企業(yè)首先要把好供應商選擇關，在采購合同簽訂之前，可以通過企業(yè)信用信息系統(tǒng)對供應商經營范圍、誠信記錄進行調查，一是盡量選擇一般納稅人供應商，以便于取得專用發(fā)票，這樣就可以抵扣更多的進項稅額，二是要從源頭對發(fā)票進行管控，以規(guī)避供應商無法提供正規(guī)發(fā)票的風險，比如空殼、走逃（失聯）之類的供應商，其開具的增值稅扣稅憑證大多屬于異常票據，在辦理稅額抵扣或退稅時，稅務部門并不認可，這直接加大了企業(yè)繳稅負擔。在付款發(fā)票開具環(huán)節(jié)，需要對付款記錄進行全面勾對，以規(guī)避虛開發(fā)票的風險。

2.謹慎采用刷單、積分、好評返現營銷策略

雖然刷單、積分、好評返現是互聯網普遍采用的營銷策略，但隨著稅務法律法規(guī)的完善，以及稅務機構大數據技術的應用，這種網絡營銷手段已被法律所禁止，2019年，全國人大就已審議通過了《電子商務法》，該法對互聯網企業(yè)的虛假交易作出了明確的處罰措施。在實際操作中，互聯網須依法核算相關稅務會計事項，對于刷單入賬金額，應開具紅字增值稅專用發(fā)票，以規(guī)避補繳稅款的風險；對于積分兌換禮品活動應區(qū)分不同情形進行不同的稅務籌劃，盡量減少來店即送積分活動，因為這種送積分行為應視同等額銷售，那么就須按規(guī)定繳納增值稅；對于好評返現活動，企業(yè)可根據規(guī)定開具紅字發(fā)票，這可以沖減銷售收入。

3.爭取高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地

國家對高新技術企業(yè)所得稅出臺減按15%的優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)在科研經費投入、核心技術產品銷售在總收入中的占比等方面符合稅收優(yōu)惠標準。為此，互聯網企業(yè)須對以下幾個方面進行規(guī)范：一是及時做好高新技術產品（服務）的申報工作，相關認定資料呈送稅務機構備案；二是規(guī)范員工考勤及薪酬發(fā)放制度，尤其要收集科技人員考勤和薪酬發(fā)放清單；三是建立健全研發(fā)費用輔助賬，企業(yè)應在財務系統(tǒng)的成本核算科目中，單列研發(fā)費用子科目，以出庫單、入庫單、領料單等原始憑證為依據，全面反映研發(fā)投入情況。

4.加強對業(yè)務多元化的管理

首先，各個業(yè)務對應的稅收政策，要對各個業(yè)務所涉及的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅方式等進行充分認識和了解；其次，設置專人負責各業(yè)務之間的協調管理工作，明確職責，在向消費者銷售商品或者提供服務時，對于稅收政策不同的各業(yè)務要進行清晰的劃分；最后，要加強不同業(yè)務部門之間的信息溝通和交流，以內部信息交流平臺為核心，推動各部門間的信息共享。只有這樣，才能對業(yè)務多元化的稅務風險進行管理。

結語

由于互聯網企業(yè)稅務風險意識淡薄、內外溝通不暢、稅務風險評估體系欠缺等方面的原因，致使互聯網企業(yè)存在多方面的稅務風險隱患。因此，互聯網企業(yè)應根據其運營特點及存在的稅務籌劃問題，采取有針對性的管控措施。