張卉芳 福建省龍巖市第一醫(yī)院

引言

內(nèi)部控制是指單位為提高經(jīng)營效率，靈活利用各種資源，達(dá)到預(yù)定管理目標(biāo)，在內(nèi)部施行的各種制約和調(diào)節(jié)的方法及組織、計劃、程度等。內(nèi)控制度與程序和準(zhǔn)則執(zhí)行的科學(xué)性，直接影響單位戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的情況。但行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)仍處于摸索前進(jìn)階段，存在諸多的問題，有較大的完善空間，值得深入研究。

內(nèi)部控制建設(shè)工作展開不能一蹴而就，要求單位做到長短期效益的整合，并在行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理中，采用與戰(zhàn)略要求貼合和能夠創(chuàng)造價值和推動單位可持續(xù)發(fā)展的有效策略。在內(nèi)部控制工作中，要求行政事業(yè)單位綜合市場經(jīng)濟與行業(yè)和自身發(fā)展等情況，建立可行的內(nèi)部控制條例，以此帶動經(jīng)營管理效率和活動盈利能力的逐步提升。單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，能夠提高信息質(zhì)量，為管理層的決策制定提供價值參照，有效監(jiān)控業(yè)績與活動展開情況，幫助單位提高公信力，促使單位的社會職能得以充分發(fā)揮。規(guī)范的內(nèi)部控制工作展開，可為單位的資產(chǎn)權(quán)完整提供人才與技術(shù)和制度等方面的保障支撐。一套嚴(yán)密的內(nèi)控管理機制，能夠使產(chǎn)權(quán)關(guān)系更加明確，確保資產(chǎn)的完整與安全，更利于推動行政事業(yè)單位的正規(guī)化發(fā)展。尤其是內(nèi)部控制制度體系的建立，利于精簡政府辦事程序，施行最多跑一次的制度后，更利于帶動行政事業(yè)單位職能運行效率和能力的提升。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特點，體現(xiàn)在以下幾方面：一是內(nèi)部控制建設(shè)屬于系統(tǒng)性工程，需從內(nèi)部控制的規(guī)劃設(shè)計和實施成效把控等方面進(jìn)行建設(shè)。二是營造良好的內(nèi)控環(huán)境，利于單位的廉政建設(shè)與財務(wù)管理等工作規(guī)范展開，合規(guī)合法地展開經(jīng)濟活動，推動公共服務(wù)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)。三是內(nèi)部控制工作有預(yù)見性和系統(tǒng)性等特征，可預(yù)防實施策略不當(dāng)和專業(yè)判斷不到位等因素引起的控制過程偏差問題，能夠促使內(nèi)部控制工作穩(wěn)定持續(xù)的展開。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不完善

行政事業(yè)單位是指具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能。隨著社會經(jīng)濟體制改革進(jìn)程的加速，民眾的社會需求正持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，倒逼著行政事業(yè)單位加強內(nèi)部管理能力，從而實現(xiàn)社會職能的充分發(fā)揮，更好地滿足需求。但實際上，由于行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建設(shè)工作展開不重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的滯后性與不適用性等特征越發(fā)突出，國家現(xiàn)行的規(guī)章制度落實不到位，導(dǎo)致單位經(jīng)營發(fā)展中普遍存在責(zé)任劃分不明與運行效率低等問題。

（二）信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

信息化與智能化是行政事業(yè)單位發(fā)展的重要方向，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)的起步晚，缺乏先進(jìn)的做法和經(jīng)驗借鑒，導(dǎo)致信息化技術(shù)的應(yīng)用尚未實現(xiàn)熟練自如的應(yīng)用。信息化平臺尚未成型，工作人員未從傳統(tǒng)的工作模式與觀念中脫離出來，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作效率與質(zhì)量停滯不前。信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢，尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享互通，部門間的信息孤島和信息不對稱問題仍存在，也是阻礙內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展的主要原因。

（三）缺乏內(nèi)控專業(yè)人才

內(nèi)部控制人才的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力，直接影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度。因此，內(nèi)部控制建設(shè)工作展開離不開專業(yè)人才的支撐。但由于行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面的投入與關(guān)注度不足，導(dǎo)致人才培養(yǎng)機制尚未成型，內(nèi)控人才的專業(yè)素養(yǎng)水平參差不齊，難以得心應(yīng)手地展開內(nèi)部控制建設(shè)工作。

（四）監(jiān)管機制不健全

行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作展開，未實現(xiàn)內(nèi)控工作標(biāo)準(zhǔn)的貫徹落實，加上監(jiān)督管理機制不完善，對職工思想行為的約束力不足，無法確保各項工作規(guī)范展開。監(jiān)督管理機制的缺位，直接弱化了預(yù)算執(zhí)行力，當(dāng)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行存在錯位的情況，將無法及時發(fā)現(xiàn)存在與潛在的內(nèi)控漏洞問題，不利于內(nèi)部控制作用價值的充分發(fā)揮，直接影響行政事業(yè)單位管理水平的穩(wěn)定提升。內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督不到位，內(nèi)審制度的可執(zhí)行性與內(nèi)審監(jiān)督機制的獨立性不強，使監(jiān)管工作粗放化與形式化。

二、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的策略

（一）完善內(nèi)控制度

建立完善的內(nèi)部控制體系，要求單位領(lǐng)導(dǎo)層與管理層加強重視，提高對內(nèi)控建設(shè)必要性和可行性的認(rèn)識。在單位的日常管理中，加強對內(nèi)部控制的宣教推廣，營造全員認(rèn)知與配合內(nèi)部控制建設(shè)工作展開的良好氛圍。定期在單位內(nèi)部開展復(fù)盤活動，研究分析經(jīng)營發(fā)展中的問題，采取有效的措施進(jìn)行整改。要求各部門積極配合內(nèi)部控制建設(shè)工作展開，為內(nèi)部控制體系建立獻(xiàn)計獻(xiàn)策，發(fā)揮制度約束員工思想行為的作用，不斷拓展內(nèi)部控制工作的功能價值，從而推動行政事業(yè)單位的與時俱進(jìn)發(fā)展。

建章立制是行政事業(yè)單位展開各項工作的根本保證和重要前提，內(nèi)部控制建設(shè)工作展開也同樣如此。因此，需根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況，合理制定戰(zhàn)略發(fā)展管理計劃，促使內(nèi)部控制體系盡快成型，并發(fā)揮規(guī)范內(nèi)部管理等作用。各部門及時改進(jìn)制度沖突的問題，促使制度內(nèi)容更加完善。在制度的約束下，明確咨詢費與勞務(wù)費等各項經(jīng)濟科目，為精細(xì)化管理工作展開提供價值參照。行政事業(yè)單位需加強對流程梳理的重視，對業(yè)務(wù)展開流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的管理，實現(xiàn)經(jīng)濟活動潛在風(fēng)險的有效識別與規(guī)避。通過明確各部門和各崗位的職責(zé)權(quán)限，促使各項工作規(guī)范展開，從而盡快實現(xiàn)效益最大化的單位發(fā)展目標(biāo)。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)，體現(xiàn)在保證單位合法合規(guī)地展開經(jīng)濟活動；提高財產(chǎn)信息的質(zhì)量；維護(hù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全；規(guī)避腐敗與舞弊等不良情況出現(xiàn)；確保單位公共服務(wù)等職能的充分發(fā)揮等方面。行政事業(yè)單位管理運作的過程與內(nèi)容煩瑣，需遵守政府采購制度與預(yù)算法等現(xiàn)行的政策要求。尤其是在內(nèi)控制度建設(shè)方面，需遵守法律法規(guī)，綜合行政事業(yè)單位的實際發(fā)展情況，在梳理單位管理各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上合理展開設(shè)計。按照內(nèi)控的全面性要求，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程需嵌入內(nèi)部控制制度內(nèi)，并實行規(guī)范的內(nèi)部管理。在內(nèi)部控制制度方面，多收集員工的意見想法，加強實踐經(jīng)驗總結(jié)，本著引進(jìn)來與走出去的原則，參照先進(jìn)的做法和優(yōu)秀的經(jīng)驗，促使內(nèi)部控制制度建設(shè)更符合單位發(fā)展現(xiàn)狀與需要。

（二）加強內(nèi)控信息化建設(shè)

首先，明確內(nèi)控信息化建設(shè)的目標(biāo)。主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是具備合法性，在合乎法律的基礎(chǔ)上展開信息化建設(shè)。二是具備安全性。內(nèi)控信息化建設(shè)是為了確保國有資產(chǎn)的安全與完整。因此。需在資金收集與整理等方面提高警惕，防止黑客入侵導(dǎo)致的信息被篡改和丟失等問題。三是具備效率性，業(yè)務(wù)流程的高效性，更利于行政事業(yè)單位社會職能的發(fā)揮。因此，在內(nèi)控信息化建設(shè)方面，需保證信息的有效收集與整理和高效利用，做好內(nèi)外的溝通工作，做好系統(tǒng)的優(yōu)化與數(shù)據(jù)的更新等工作。四是警惕風(fēng)險性，對操作風(fēng)險與信息安全風(fēng)險，或是高風(fēng)險領(lǐng)域及重要的事項等方面，需規(guī)范落實防護(hù)措施。深入研究各領(lǐng)域的各種風(fēng)險及其危害程度，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，確保各項業(yè)務(wù)活動順利展開。

其次，從以下幾方面落實內(nèi)控信息化建設(shè)工作。一是單位在日常經(jīng)營活動中，做好信息來源與內(nèi)容和質(zhì)量的篩選分析等工作，建立數(shù)據(jù)庫，實時更新數(shù)據(jù)庫信息，確保信息的真實完整性，為風(fēng)險評估等工作展開提供價值參照。加強對整體與部分間的銜接，整合日常經(jīng)濟管理活動與業(yè)務(wù)流程和核心控制系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)控信息化建設(shè)的覆蓋面。二是加強內(nèi)控信息化建設(shè)的宣傳，明確內(nèi)控信息化建設(shè)的職責(zé)和義務(wù)，不斷提高內(nèi)控工作及信息化建設(shè)的效率，根據(jù)完整的數(shù)據(jù)做出正確的選擇和決策。三是根據(jù)單位發(fā)展的實際情況，明確內(nèi)控特點和主要矛盾，從關(guān)鍵點入手。通過數(shù)據(jù)信息分析，明確內(nèi)部管控的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的嚴(yán)重程度，做到統(tǒng)籌兼顧的處理，制定科學(xué)合理的方案。四是由財務(wù)部門牽頭建立內(nèi)控信息系統(tǒng)的組織架構(gòu)，在財務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立內(nèi)控信息系統(tǒng)，在財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行等活動中，利用內(nèi)控信息系統(tǒng)把控財務(wù)風(fēng)險，從而確保資金的合理使用。五是采取市場化的內(nèi)控信息化建設(shè)，整合客戶端與單位業(yè)務(wù)，通過數(shù)據(jù)信息的共享，促使內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)盡快成型，充分發(fā)揮市場的資源配置作用。加強與軟件開發(fā)機構(gòu)的合作，促使信息系統(tǒng)的技術(shù)要求更加明確，為行政事業(yè)單位的內(nèi)控信息化建設(shè)提供基礎(chǔ)支撐。

最后，從內(nèi)部控制信息化建設(shè)的入手分析。能夠?qū)⒐ぷ魅藛T從傳統(tǒng)的工作模式與觀念中脫離出來，同時利于提高工作的效率和質(zhì)量。促使單位的業(yè)務(wù)活動更加規(guī)范化的展開，促使資產(chǎn)與制度更加完整，利于優(yōu)化內(nèi)部工作環(huán)境。行政事業(yè)單位信息體系與內(nèi)控體系的整合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，更利于推動業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程化與標(biāo)準(zhǔn)化，從而推動行政事業(yè)單位的穩(wěn)中求進(jìn)發(fā)展。

（三）加強內(nèi)控人才培養(yǎng)

建立不相容崗位分離制度，尤其是涉密與重要的崗位，建議采取崗位輪換模式，強化工作人員的風(fēng)險防范意識和能力。落實崗位責(zé)任制，要求關(guān)鍵崗位的員工不斷更新其專業(yè)知識技能，加強工作經(jīng)驗和教訓(xùn)的積累，貫徹執(zhí)行工作制度，履行其崗位職責(zé)，全身心地投入到工作中。明確考核與獎懲機制，激發(fā)員工的工作潛能與責(zé)任心及主觀能動性，及時發(fā)現(xiàn)與處理工作薄弱環(huán)節(jié)。完善人才培訓(xùn)機制，豐富培訓(xùn)的內(nèi)容與形式，鼓勵員工通過外部培訓(xùn)與內(nèi)部輪崗等途徑，積極學(xué)習(xí)前沿的專業(yè)知識技能，提高工作能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，為內(nèi)部控制工作展開提供建設(shè)性的意見。組織員工積極學(xué)習(xí)內(nèi)控制度內(nèi)容，不斷強化其責(zé)任意識與風(fēng)險意識，熟練掌握制度的執(zhí)行，以此強化員工的向心力與凝聚力，從而營造良好的單位內(nèi)控建設(shè)氛圍。

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，請專家介入指導(dǎo)，確保建設(shè)工作的進(jìn)度與質(zhì)量。完善內(nèi)控專業(yè)人才的引進(jìn)與培訓(xùn)等機制，加強內(nèi)控專業(yè)隊伍建設(shè)，為內(nèi)控體系建設(shè)提供人才支撐。尤其是在內(nèi)控信息系統(tǒng)的維護(hù)與使用等工作方面，派專人負(fù)責(zé)此項工作，實現(xiàn)系統(tǒng)功能模塊的不斷拓展，切實符合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作展開的需要。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，可以邀請外部專業(yè)人員處理各種問題，實現(xiàn)內(nèi)部與外部力量的有機整合。內(nèi)控專業(yè)人才的引進(jìn)與儲備，利于優(yōu)化專業(yè)管理隊伍的結(jié)構(gòu)體系，采取多樣化的人才培訓(xùn)模式，引導(dǎo)其在內(nèi)部控制建設(shè)方面引入與應(yīng)用新的方法和手段，能夠為內(nèi)部控制建設(shè)與單位的穩(wěn)定發(fā)展提供內(nèi)驅(qū)動力。

（四）加大監(jiān)督執(zhí)行力度

以往事后處理的內(nèi)部控制工作模式，不利于內(nèi)部管理作用價值的充分發(fā)揮。因此，應(yīng)當(dāng)逐步向事前預(yù)測和事中控制的模式過渡，充分發(fā)揮出內(nèi)控管理的前瞻性與科學(xué)性。一是在事前階段。做好內(nèi)部控制建設(shè)的事前宣傳工作，采取多渠道和多形式的宣傳方式，全面部署內(nèi)部控制建設(shè)工作。通過講座與檢查和評比等活動，促使員工的內(nèi)部控制意識逐步強化，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作在單位日常經(jīng)營管理中的有效滲透。二是事中階段，加大對內(nèi)控工作情況的監(jiān)督力度，復(fù)查內(nèi)控風(fēng)險控制情況，出具風(fēng)險評估報告。利用財務(wù)稽查與內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)督等措施，加大內(nèi)控的執(zhí)行力度。積極成立稽查工作小組，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)形式，實現(xiàn)財務(wù)稽查在財務(wù)決策和風(fēng)險評估等方面的效能。合理制定監(jiān)管條例，建立監(jiān)管部門，明確部門的監(jiān)督工作程序和標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容，細(xì)化執(zhí)行中的問題處理辦法和施行方案。加強內(nèi)審與內(nèi)控等部門的配合，發(fā)揮監(jiān)督部門的協(xié)同效應(yīng)。紀(jì)檢監(jiān)察與審計和財務(wù)稽查及內(nèi)控等部門，充分在法律依據(jù)和監(jiān)督內(nèi)容及部門職能等方面存在明顯的差異，發(fā)揮各部門的優(yōu)勢協(xié)同效應(yīng)，更利于提高監(jiān)督工作的成效，促使監(jiān)督控制體系更加完善。在財務(wù)稽查工作中，注重對重點環(huán)節(jié)的把控，測試經(jīng)濟活動內(nèi)控機制。作為單位內(nèi)部監(jiān)督的有效方法，在財務(wù)稽查工作中，首要的是完善內(nèi)控制度，貫徹落實不相容崗位相互分離原則。三是在事后階段。確保單位內(nèi)控情況調(diào)研工作的常態(tài)化，加強對基層意見想法的收集，及時發(fā)現(xiàn)問題與合理制定解決方案，促使內(nèi)控制度落地。加強對整改實效的把控，促使長效機制盡快成型。將評估內(nèi)控有效性納入部門考核內(nèi)容，切實發(fā)揮評估工作的激勵和指導(dǎo)等作用。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，采取點對點的方式分析處理。復(fù)核檢查內(nèi)控工作的整改情況，及時向內(nèi)控部門進(jìn)行反饋，以此作為部門工作模式和制度及流程優(yōu)化的依據(jù)。展開重復(fù)檢查工作，不僅利于內(nèi)控工作質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)，更利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制資源的整合優(yōu)化與高效利用，將內(nèi)部控制工作與日常工作有機整合，最終形成良性循環(huán)，夯實行政事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展的保障基礎(chǔ)。提高單位內(nèi)部的審計監(jiān)督水平，能夠確保行政事業(yè)單位內(nèi)控的制度化與規(guī)范化，促使控制目標(biāo)盡快實現(xiàn)。除此之外，加強行政事業(yè)單位外部的監(jiān)督，評估各單位的內(nèi)控制度的可操作性與有效性，督促行政事業(yè)單位盡快完善與高效落實內(nèi)控制度。

結(jié)語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作展開復(fù)雜煩瑣，要想實現(xiàn)整體性的工作推進(jìn)，還需在人才保障和制度保障及技術(shù)保障等方面下功夫。加強對內(nèi)控工作問題的研究，采取有效的措施促使內(nèi)控工作的流程與模式更加優(yōu)化，以此實現(xiàn)內(nèi)控作用價值的充分發(fā)揮。