姬曉愛(ài) 大連城市投資控股集團(tuán)有限公司

引言

為了響應(yīng)和落實(shí)全面深化改革的目標(biāo)，近年來(lái)，建筑業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)型不斷加快，以求更好更快的發(fā)展。同時(shí)，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)也在加劇，其整體發(fā)展必然面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)和考驗(yàn)。在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，建筑企業(yè)要在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，則必須全力以赴應(yīng)對(duì)各種嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。如何發(fā)揮自身的核心優(yōu)勢(shì)，全面提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而在市場(chǎng)中占有一席之地，自然成為建筑企業(yè)十分關(guān)注的問(wèn)題。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，一些施工企業(yè)在項(xiàng)目成本管理中仍然采用粗放式的模式，成本管理的理念相對(duì)落后，有的甚至沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目成本管理給予應(yīng)有的重視。部分施工企業(yè)在成本核算中仍采用傳統(tǒng)的成本管理模式，這樣既不利于單個(gè)項(xiàng)目利潤(rùn)水平的提高，也不利于企業(yè)長(zhǎng)期有效的發(fā)展，未來(lái)發(fā)展可能會(huì)陷入瓶頸，甚至資金鏈斷裂，導(dǎo)致無(wú)法維持企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、XL工程公司項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀

（一）公司經(jīng)營(yíng)狀況分析

XL工程公司主要是從事基礎(chǔ)和地基處理巖土工程施工、巖土工程技術(shù)咨詢和機(jī)械設(shè)備租賃。擁有城市及道路照明工程一級(jí)專業(yè)承包資質(zhì)、市政預(yù)拌混凝土專業(yè)承包資質(zhì)等，是一家資質(zhì)雄厚、實(shí)力強(qiáng)大、技術(shù)領(lǐng)先的地基處理建筑工程公司。公司年建設(shè)規(guī)模20多億元，總資產(chǎn)30億元，固定資產(chǎn)5602萬(wàn)元。XL工程公司近幾年?duì)I業(yè)收入雖持續(xù)增長(zhǎng)，但公司毛利率卻一直呈下降趨勢(shì)，造成項(xiàng)目成本增高的原因，除項(xiàng)目原材料、石油和人工成本略有增長(zhǎng)外，最主要的原因是公司一直用傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法和無(wú)效的成本控制措施所致，雖然近幾年公司也制定了部分制度與計(jì)劃來(lái)解決問(wèn)題，但所取得的成果非常有限。

（二）項(xiàng)目管理現(xiàn)狀分析

為更深層次了解XL工程公司持續(xù)高收入、低利潤(rùn)的根本原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理現(xiàn)狀中存在的主要矛盾，進(jìn)一步提升項(xiàng)目成本核算效能。公司內(nèi)部同時(shí)選取60名員工作為研究對(duì)象，分別從招投標(biāo)部、物資設(shè)備部、工程部、技術(shù)中心、財(cái)務(wù)部和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部各選取10名員工，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪談和問(wèn)卷調(diào)查等形式，對(duì)公司項(xiàng)目成本管理進(jìn)行調(diào)查，問(wèn)卷有效回收率100%。整理后發(fā)現(xiàn)約占被調(diào)查人數(shù)的50%以上員工認(rèn)為項(xiàng)目核算的方式不合理，不能更充分反映項(xiàng)目收益情況；約占被調(diào)查人數(shù)的30%以上員工認(rèn)為項(xiàng)目成本核算會(huì)計(jì)周期過(guò)長(zhǎng)，信息渠道不暢，不能及時(shí)知道項(xiàng)目成本情況；約占被調(diào)查人數(shù)的15%左右人員認(rèn)為項(xiàng)目費(fèi)用分配不準(zhǔn)確，沒(méi)有真實(shí)反映單個(gè)項(xiàng)目成本，需要進(jìn)一步優(yōu)化。

二、XL工程公司項(xiàng)目成本管理存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目成本控制意識(shí)比較薄弱

XL工程公司項(xiàng)目種類豐富，人員配置齊全，在項(xiàng)目實(shí)施和成本控制過(guò)程中，每項(xiàng)工程都包含管理人員、工程人員和基層施工人員，員工整體素質(zhì)差異較大，大部分員工沒(méi)有真正理解成本控制的重要性。通過(guò)調(diào)查與訪問(wèn)得知，公司未將項(xiàng)目成本控制、項(xiàng)目利潤(rùn)納入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)考核體系，他們僅注重工程項(xiàng)目中標(biāo)率、工程完工量及工程款到賬情況，造成項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為追趕工期和盡快回收工程款，無(wú)形中加大了項(xiàng)目成本，這是XL工程公司項(xiàng)目成本增高，利潤(rùn)持續(xù)走低的主要原因。

（二）項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確

通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，XL工程公司項(xiàng)目成本核算確實(shí)不準(zhǔn)確，主要原因是項(xiàng)目的直接成本容易收取，但項(xiàng)目的間接成本相對(duì)較難獲得。尤其在多個(gè)工程項(xiàng)目同時(shí)施工時(shí)，財(cái)務(wù)按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法將項(xiàng)目直接成本的比例應(yīng)用于間接成本的分?jǐn)?，沒(méi)有細(xì)化考慮成本動(dòng)因的分配與耗費(fèi)資源之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，項(xiàng)目成本就會(huì)受到相應(yīng)的影響，容易造成并導(dǎo)致項(xiàng)目成本核算的偏頗。

（三）項(xiàng)目成本超支現(xiàn)象嚴(yán)重

通過(guò)對(duì)XL工程公司已完工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告進(jìn)行審查發(fā)現(xiàn)，大部分項(xiàng)目實(shí)際成本往往超過(guò)預(yù)期成本預(yù)算，一方面是成本核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際成本超出預(yù)算；另一方面是由于工程項(xiàng)目成本在記錄、匯總、分?jǐn)偟雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地反映，甚至為節(jié)省人力，同一項(xiàng)目數(shù)據(jù)記錄員記錄多個(gè)項(xiàng)目施工數(shù)據(jù)與成本明細(xì)，財(cái)務(wù)人員用不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)記錄成本，用傳統(tǒng)的成本法核算，加上無(wú)法及時(shí)掌握項(xiàng)目完工量與實(shí)際成本明細(xì)，致使項(xiàng)目成本管理失效，最終導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際成本與預(yù)算成本出現(xiàn)偏差，難以實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

（四）項(xiàng)目成本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)滯后

XL工程公司大部分項(xiàng)目建設(shè)周期都超過(guò)一年，每項(xiàng)工程都包含大量的項(xiàng)目施工數(shù)據(jù)與項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)。如果這些數(shù)據(jù)不能及時(shí)收集與整理，項(xiàng)目成本核算很難準(zhǔn)確，成本數(shù)據(jù)必然滯后，項(xiàng)目成本管理也無(wú)法發(fā)揮真正的作用。其主要深層問(wèn)題如下：一是項(xiàng)目施工記錄員不固定，素質(zhì)偏低，對(duì)工程數(shù)據(jù)不了解所致；二是財(cái)務(wù)人員少，項(xiàng)目成本按傳統(tǒng)成本方法計(jì)量，致間接費(fèi)用分擔(dān)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)；三是公司內(nèi)部未建立信息化辦公系統(tǒng)，僅有財(cái)務(wù)記賬軟件，無(wú)法滿足現(xiàn)代化建筑工程公司的管理要求。這些原因不僅僅只是造成項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)滯后，信息傳遞不暢，項(xiàng)目成本管理失控，更影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展。

三、XL工程公司項(xiàng)目成本管理改進(jìn)策略

（一）建立成本控制決策機(jī)構(gòu)

XL工程公司在完善項(xiàng)目管理制度時(shí)，明確成本控制決策機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)下設(shè)成本控制委員會(huì)，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。成本控制委員會(huì)負(fù)責(zé)制定公司的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目成本控制情況并對(duì)項(xiàng)目成本控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為了更有效地控制項(xiàng)目成本，XL工程公司成本控制委員由外部成本控制專家、機(jī)構(gòu)及公司懂工程管理、財(cái)務(wù)管理等方面的高管人員組成，從改進(jìn)施工技術(shù)、成本核算方法，強(qiáng)化管理制度、業(yè)務(wù)流程等多方面進(jìn)行決策，進(jìn)而在降低項(xiàng)目成本的過(guò)程中提升公司效率與效益。在此過(guò)程中，各部門負(fù)責(zé)人將提供總體施工意見(jiàn)，成本控制專業(yè)人士提供重要的參考意見(jiàn)，董事會(huì)享有最終決策權(quán)。

（二）執(zhí)行績(jī)效考核機(jī)制

建立項(xiàng)目成本目標(biāo)管理與績(jī)效考核制度，主要以經(jīng)成本控制委員批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)為基準(zhǔn)，對(duì)施工項(xiàng)目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等各項(xiàng)成本費(fèi)用具體化，并與整個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)簽訂工程成本指標(biāo)績(jī)效責(zé)任書(shū)，責(zé)任落實(shí)到崗，具體到人，確保項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中人人知責(zé)、權(quán)、利的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。每月由成本控制小組對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況、結(jié)余情況和超支情況進(jìn)行考核，直接反映每個(gè)員工的季度獎(jiǎng)金與項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的年終績(jī)效，以保證項(xiàng)目成本在施工過(guò)程中進(jìn)行有效控制。

（三）完善項(xiàng)目成本全流程改進(jìn)策略

1.事前項(xiàng)目目標(biāo)成本制定

工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本主要是按同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、原材料市場(chǎng)價(jià)格以及公司自身資金狀況為基礎(chǔ)而制定的，在目標(biāo)成本制定中要經(jīng)歷兩個(gè)階段，在項(xiàng)目投標(biāo)階段，根據(jù)項(xiàng)目情況確定項(xiàng)目初步目標(biāo)成本，這是項(xiàng)目成本的上限；當(dāng)中標(biāo)后，成本控制小組詳細(xì)跟進(jìn)項(xiàng)目，詳細(xì)分析項(xiàng)目工程量、地質(zhì)情況、原材料、設(shè)備、人工成本等各項(xiàng)指標(biāo)，重新復(fù)核影響項(xiàng)目成本的各項(xiàng)因素，優(yōu)化原有目標(biāo)成本，以此確定最終的項(xiàng)目目標(biāo)成本。

2.事中項(xiàng)目成本差異分析

項(xiàng)目成本計(jì)劃、施工數(shù)據(jù)、工程成本等資料是進(jìn)行項(xiàng)目成本核算的重要前提。因此，在進(jìn)行項(xiàng)目成本核算與項(xiàng)目成本差異時(shí)還應(yīng)分析建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，在制定定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要明確工程項(xiàng)目施工數(shù)據(jù)，估算各項(xiàng)直接成本與間接成本，制定成本模型并進(jìn)行驗(yàn)證，分析目標(biāo)成本與實(shí)際作業(yè)成本之間的差異與原因。相對(duì)而言，企業(yè)采用作業(yè)成本進(jìn)行成本核算，其實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的偏差較小，能夠如實(shí)反映項(xiàng)目的實(shí)際成本，說(shuō)明作業(yè)成本法對(duì)項(xiàng)目成本控制能起到真正的作用。基于此，XL工程公司運(yùn)用作業(yè)成本法控制工程建設(shè)成本，對(duì)節(jié)約成本、提高工程質(zhì)量具有重要意義。

3.事后項(xiàng)目成本管理改進(jìn)

根據(jù)項(xiàng)目成本分析中的差異進(jìn)行更深入的研究分析，項(xiàng)目目標(biāo)成本設(shè)定是否合理，是否存在非增值事項(xiàng)與突發(fā)事件等，明確責(zé)任主體與問(wèn)題原因，完善和合理規(guī)劃增值業(yè)務(wù)；分析哪些業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)價(jià)值少，是否可以用其他成本較低的業(yè)務(wù)替代該業(yè)務(wù)；分析哪部分業(yè)務(wù)是可以取消的，科學(xué)分析并采取針對(duì)性的措施優(yōu)化工作流程。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目原材料等資料的控制與管理，強(qiáng)化基層人員的崗前培訓(xùn)，任由已知悉公司規(guī)章制度與工作流程的人員進(jìn)行操作，盡量以租代買，科學(xué)整合資源，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)人員數(shù)據(jù)分析能力，合理分?jǐn)傞g接成本，及時(shí)反映項(xiàng)目成本明細(xì)，有效對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行調(diào)控，為公司類似工程提供參考數(shù)據(jù)和管理經(jīng)驗(yàn)。

四、XL工程公司項(xiàng)目成本管理保障措施

企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目成本控制時(shí)，不僅與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、控制措施相關(guān)，更與成本核算方式與方法緊密相連。與以往的成本核算方法相比，作業(yè)成本法在項(xiàng)目成本控制中起著關(guān)鍵作用，更能達(dá)到項(xiàng)目成本控制的預(yù)期目標(biāo)。但對(duì)XL工程公司來(lái)說(shuō)，在構(gòu)建作業(yè)成本控制體系時(shí)，要制定清晰的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)，完善相關(guān)制度與工作流程，制定良好的企業(yè)文化與員工激勵(lì)機(jī)制作為保障，才能達(dá)到項(xiàng)目成本控制目的，具體保障措施如下：

（一）提供全方位的成本控制支持

XL公司要想系統(tǒng)化的開(kāi)展成本控制體系建設(shè)，就要從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體、宏觀角度明確公司戰(zhàn)略成本動(dòng)因，為作業(yè)成本控制制度提供保障。公司決策層要從公司發(fā)展戰(zhàn)略角度提供支持，明確公司項(xiàng)目成本控制目標(biāo)；公司管理層要從健全完善項(xiàng)目成本控制角度出發(fā)，統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，明確相關(guān)制度與工作流程，讓項(xiàng)目成本控制有據(jù)可循；公司各業(yè)務(wù)層面要嚴(yán)格執(zhí)行決策層、管理層的目標(biāo)與任務(wù)，細(xì)致分解，做好規(guī)劃，以目標(biāo)導(dǎo)向、利潤(rùn)導(dǎo)向完成各項(xiàng)工作，能給企業(yè)帶來(lái)更多利益與保障，進(jìn)而確保企業(yè)高效益與高效率的持續(xù)發(fā)展。

（二）樹(shù)立全面的項(xiàng)目成本控制意識(shí)

項(xiàng)目成本控制不僅與公司管理層有關(guān)，也與公司所有員工有關(guān)，尤其是一線員工緊密相關(guān)，因?yàn)檫@些員工最了解工程項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)與施工情況，能夠?qū)崟r(shí)了解和發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題。因此，有必要加強(qiáng)每個(gè)員工的項(xiàng)目成本控制意識(shí)，確保每個(gè)員工都有項(xiàng)目成本控制目標(biāo)。因此，公司管理層要加強(qiáng)指導(dǎo)，認(rèn)真履行員工成本控制培訓(xùn)，改變員工僅做分內(nèi)工作的傳統(tǒng)意識(shí)，使每個(gè)員工都有明確的項(xiàng)目成本控制目標(biāo)，并將項(xiàng)目成本控制意識(shí)融入日常工作，在逐步降低項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）構(gòu)建完善的項(xiàng)目成本控制信息系統(tǒng)

XL公司要確保項(xiàng)目成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，最重要的一點(diǎn)是構(gòu)建多功能信息化辦公系統(tǒng)，并全面覆蓋各工程項(xiàng)目。項(xiàng)目成本的工程完工數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能通過(guò)信息系統(tǒng)及時(shí)反映，公司管理層、成本控制委員會(huì)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等各主要職能部門及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的掌握項(xiàng)目成本控制施情況，一旦成本超標(biāo)，信息系統(tǒng)便向工程部門與成本控制小組發(fā)送警示信息。同時(shí)，通過(guò)及時(shí)分析原因，采取補(bǔ)救措施，制定成本控制調(diào)整方案，借助信息技術(shù)促進(jìn)成本控制效率的逐步提高，以達(dá)到良好的成本控制效果。

（四）建立有效的員工考核機(jī)制

在構(gòu)建作業(yè)成本控制體系時(shí)，應(yīng)制定完善的考核體系。由于成本核算方法的改變，公司員工需要改變他們以前的工作模式與方式，學(xué)習(xí)公司新的管理制度、新的工作流程、新的成本核算方法，新的業(yè)務(wù)知識(shí)與工作技能等，這些都或多或少的增加員工們的工作量與心理負(fù)擔(dān)。因此，要配合制定行之有效的員工激勵(lì)考核制度，鼓勵(lì)有能力的員工學(xué)習(xí)新技能與新知識(shí)，并作為提職加薪的條件。同時(shí)，公司管理層也要與時(shí)俱進(jìn)，組織集體學(xué)習(xí)，樹(shù)立榜樣與模范，通過(guò)建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高公司員工工作熱情與積極性，促進(jìn)公司更好的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，XL工程公司的盈利能力越來(lái)越低，在此情況下，本文對(duì)XL工程公司自身的項(xiàng)目成本控制進(jìn)行了研究。通過(guò)對(duì)XL工程公司建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司在項(xiàng)目管理實(shí)施過(guò)程中存在項(xiàng)目管理戰(zhàn)略不清晰、項(xiàng)目成本控制意識(shí)淡薄、項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確等原因，進(jìn)過(guò)研究分析后，筆者的觀點(diǎn)是：健全企業(yè)項(xiàng)目管理體系，明確戰(zhàn)略成本動(dòng)因，運(yùn)用作業(yè)成本控制法進(jìn)行項(xiàng)目成本核算與全流程控制，樹(shù)立全員成本控制意識(shí)，構(gòu)建流暢的信息系統(tǒng)與績(jī)效考核制度等措施，促進(jìn)公司管理能力，提升公司經(jīng)濟(jì)效益，助力XL工程公司高質(zhì)量發(fā)展。