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引言

作為會計行為重要基本職能，有效的會計監(jiān)督工作能夠進一步提升會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，對企業(yè)會計內(nèi)部控制監(jiān)督水平有著巨大的促進作用。不同類型企業(yè)會計監(jiān)督體系所發(fā)揮的作用成效也有很大的不同，但不可否認的是，無論是何種類型企業(yè)，都需要完善的會計監(jiān)督體系作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的支撐。

一、企業(yè)會計監(jiān)督體系內(nèi)容分析

從微觀角度來講，會計監(jiān)督能夠保證當前市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和諧發(fā)展，能夠讓各類利益主體的投資行為得到客觀變現(xiàn)，保障人們的基本市場利益。從宏觀角度來講，會計監(jiān)督對保障國家利益、促進國家政策制度的有效實施有著重要的現(xiàn)實意義和作用。會計監(jiān)督不僅能夠以國家為主體，還能夠以其他主體利益為主，也就是說，在開展會計監(jiān)督工作、構(gòu)建會計監(jiān)督體系的過程中需要結(jié)合市場經(jīng)濟變化規(guī)律以及當前國家政策制度的內(nèi)容，加強會計監(jiān)督效果。

會計監(jiān)督實際上擁有兩層含義，一方面是對會計資料的監(jiān)督，另一方面是會計行為的監(jiān)督。第一層含義指的是會計人員在利用企業(yè)會計信息進行經(jīng)濟活動的過程中，會計機構(gòu)在反映其行為的同時，對信息的真實性和有效性進行嚴格監(jiān)督。在檢查會計信息的過程一旦發(fā)現(xiàn)那些不真實、不合理的原始憑證則不予受理，對于記載不明確或者不完整的憑證則進行過退還，再比如發(fā)現(xiàn)賬簿記錄不符合實際物品時則按照企業(yè)的相關(guān)規(guī)定進行處理。會計人員在查明事實和問題之后，需要立即將其報告給上層領(lǐng)導，而不是自作主張。第二層含義指的是對會計工作內(nèi)容以及會計工作行為本身的監(jiān)督和管理。會計工作不僅僅會受到企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)的審查和處理，還會受到其他各個主體比如國家審計部門、財政部門或者其他公司治理主體的監(jiān)督，最終目標企業(yè)會計資料真實性和有效性的監(jiān)督。

二、企業(yè)會計監(jiān)督體系問題分析

企業(yè)會計監(jiān)督問題主要體現(xiàn)在兩方面，一個是監(jiān)督的主體，另一個是監(jiān)督的對象。首先是會計監(jiān)督主體，基于會計視角，可以從內(nèi)部角度剖析會計監(jiān)督的相關(guān)工作。以往會計監(jiān)督工作的主體不容置疑，肯定是會計機構(gòu)以及相關(guān)會計工作人員。然而在企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中，作為企業(yè)各管理中一個重要子系統(tǒng)，現(xiàn)代會計管理工作能夠為企業(yè)的利益相關(guān)者以及參與企業(yè)治理和政府經(jīng)濟治理等利益主體和相關(guān)經(jīng)濟行為提供必要的信息需求?；诖耍斍捌髽I(yè)會計監(jiān)督主體絕不僅限于會計機構(gòu)以及相關(guān)會計人員，還包括投資人、債權(quán)人、單位負責人、其他單位部門以及審計機構(gòu)和政府部門等所有利益相關(guān)者。其次是會計監(jiān)督對象，會計監(jiān)督對象指的則是能夠為企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生一定的信息價值，促進經(jīng)濟活動利潤提升、成本下降或者成功率上升的會計信息和資料。如今，會計監(jiān)督對象也不僅限于會計資料和信息，還有會計人員和會計機構(gòu)的本身行為以及相關(guān)制度體系。

結(jié)合對會計監(jiān)督主體和會計監(jiān)督對象的分析，當前企業(yè)會計監(jiān)督體系在構(gòu)建過程中的問題主要體現(xiàn)在以下幾點。

（一）企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督約束力度不高

當前，很多企業(yè)對會計監(jiān)督體系的構(gòu)建積極性不足，對會計監(jiān)督的重要作用認知不夠清晰，導致企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督的約束力度不高，不利于監(jiān)督體系的構(gòu)建。盡管我國針對當前企業(yè)會計行業(yè)出臺了《會計法》，規(guī)定了相關(guān)會計人員的基本權(quán)利，而且其中的第二十八條更是直接規(guī)定了會計人員能夠?qū)嵤┑臅嫳O(jiān)督權(quán)力。但是會計人員本身也屬于企業(yè)的內(nèi)部職工，這就對企業(yè)會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)提出了更高的要求。實際上，很多會計人員在工作過程中都缺少對會計行為以及會計信息資料的合理公正監(jiān)督，監(jiān)督體系缺少客觀性和獨立性，容易摻雜自己的主觀思想。當前，企業(yè)的會計制度并不規(guī)范，即便是制定了相關(guān)會計制度，也缺少一定的客觀性，沒有領(lǐng)會到《會計法》的要求。而且歸根結(jié)底，監(jiān)督者本身的利益是和企業(yè)息息相關(guān)的，因此當前會計監(jiān)督工作的獨立性很難得到有效落實，最終導致內(nèi)部監(jiān)督約束力度大大下降。因為無論是監(jiān)督主體還是監(jiān)督客體，都包含著會計人員和審計機構(gòu)，因此會存在著對自己監(jiān)督不夠客觀等方面的問題。由于內(nèi)部約束力度不高，導致會計監(jiān)督體系的本身作用被大大削弱，降低了會計信息的真實性。這種利益各自摻雜的體系就好像一個個鎖鏈，捆綁住了所有參與的主體，包括監(jiān)督者，會計監(jiān)督效力嚴重缺失。目前，還有很多企業(yè)缺少一個綜合性的內(nèi)部監(jiān)督部門，無法對企業(yè)的整個經(jīng)濟業(yè)務的合法合規(guī)性進行系統(tǒng)性管理，而且在業(yè)績考核中也缺少對突出項目的引導監(jiān)督，導致內(nèi)部控制力度被大大削弱。

（二）政府社會監(jiān)督效率低下

政府監(jiān)督是企業(yè)會計監(jiān)督體系中的重要組成部分，企業(yè)會計監(jiān)督工作則需要政府作為有力保障。而在實際的企業(yè)會計監(jiān)督工作中，政府的監(jiān)督職能沒有得到有效發(fā)揮，政府部門機構(gòu)較多，很容易出現(xiàn)監(jiān)督管理內(nèi)容較差重復的情況，不僅導致權(quán)責劃分的不夠清晰，還浪費了大量的人力、物力和財力資源。政府部門的主要監(jiān)督工作有稅務稽查，但是受限于人力資源的匱乏，因此只有發(fā)生重大經(jīng)濟事項的時候政府才會介入，這導致監(jiān)督的頻率跟不上企業(yè)的發(fā)展和業(yè)務的更新，監(jiān)督效率降低。除此之外，社會監(jiān)督存在著很多問題和不足之處。相較于企業(yè)和政府，社會監(jiān)督的主體有很多，大多企業(yè)都會通過會計師事務所開展社會監(jiān)督，但是其監(jiān)督對象只能通過法律對財政審計檢查的單位監(jiān)督。社會監(jiān)督主體雖然很多，但是和政府監(jiān)督不同的是，社會監(jiān)督的開展需要依附于市場，靠市場發(fā)揮監(jiān)督作用，這導致社會監(jiān)督缺少公平性和獨立性，很難發(fā)揮真正的效能。社會監(jiān)督大多是事務所進行監(jiān)督，因為事務所本身的經(jīng)濟實力和權(quán)威性不強，因此其監(jiān)督職很可能受到大型企業(yè)的限制。一旦企業(yè)擁有舞弊行為，就會造成審計失敗的情況發(fā)生，發(fā)生審計風險。

（三）忽視了債權(quán)人監(jiān)督

無論是企業(yè)的所有者還是債權(quán)人，都和企業(yè)的外部利益息息相關(guān)，因此為了保證權(quán)益不受侵害，債權(quán)人有必要對經(jīng)營者和會計信息以及行為進行監(jiān)督。但是很多企業(yè)忽視了債權(quán)人的監(jiān)督義務，一方面，《會計法》并沒有針對這類事件的相關(guān)規(guī)定，另一方面，現(xiàn)行的企業(yè)會計人員管理制度中，除了經(jīng)營者以外，其他任何人與會計人員都沒與直接的利益關(guān)系。再加上當前企業(yè)內(nèi)部控制不完善，約束力度下降等問題，導致債權(quán)人的監(jiān)督權(quán)力被大大弱化。從有限理性經(jīng)濟人假設以及成本效益原則進行分析，想要實現(xiàn)與自己信息不對稱的監(jiān)督是不現(xiàn)實、不合理的。

（四）會計信息公開執(zhí)行力不高

如今很多國內(nèi)企業(yè)組織機構(gòu)中的會計信息公開執(zhí)行力不高，那些對外公開的企業(yè)并不愿意將全部的會計信息都告知大眾，因為行業(yè)競爭的關(guān)系，很多企業(yè)都不愿公開自己的會計信息。雖然這能夠在一定程度上保護企業(yè)的信息，提升自己的企業(yè)競爭優(yōu)勢，但是如果缺少會計信息的公開執(zhí)行，那么其弊端將遠遠大于利。會計信息的缺失也會導致社會上的很多投資者很難了解到企業(yè)經(jīng)營的真實情況，無法了解到企業(yè)的真實財務信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，無法判斷企業(yè)是否具有投資的價值。而且，信息的不完整還會導致政府的政策執(zhí)行以及銀行信貸政策的傾斜發(fā)生問題。

綜上所述，會計信息未能全面的公開不僅會導致企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督執(zhí)行力度大大下降，導致作假造假的行為發(fā)生，還會給相關(guān)審計組織機構(gòu)帶來一定的工作負擔，不利于其資產(chǎn)審計和盤查工作。

（五）企業(yè)會計人員隊伍建設有待加強

當前，企業(yè)會計專業(yè)人員綜合素質(zhì)較低也是阻礙企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)建的一個重要因素，如何加強企業(yè)會計人員隊伍建設是提升企業(yè)會計監(jiān)督有效性的關(guān)鍵。在新形勢下，很多企業(yè)的會計人員都沒有符合會計行業(yè)基本專業(yè)素質(zhì)要求，導致會計監(jiān)督工作得不到有效落實。目前，我國會計資格證的考取門檻較低，這就導致很大一部分的會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)并不高，其中還會混有一批文化層次較低的社會人士。雖然這部分人大多都獲取了會計行業(yè)的從業(yè)資格證，但是由于其本身的素質(zhì)較低，無法發(fā)揮崗位作用和價值，不利于會計監(jiān)督體系的構(gòu)建。

三、企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)建策略分析

（一）健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

企業(yè)需要實施財務部門的垂直領(lǐng)導體系，改革二元領(lǐng)導，通過健全企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，加強內(nèi)部監(jiān)督的約束力，從而完善企業(yè)會計監(jiān)督體系。內(nèi)部控制監(jiān)督制度的構(gòu)建需要貫徹不相容職務相互獨立的原則，也就是說，所有參與經(jīng)濟業(yè)務事項過程的財務人員或其他工作人員需要相互獨立和制約。尤其是在一些重要的大型經(jīng)濟活動中，企業(yè)需要實現(xiàn)決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，避免企業(yè)會計資料出現(xiàn)失真問題。企業(yè)需要完善內(nèi)部控制流程，建立相互制約的工作內(nèi)容，明確資產(chǎn)監(jiān)督范圍、期限以及相關(guān)程序，從源頭上杜絕弄虛作假行為的發(fā)生。通過健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，能夠進一步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化和規(guī)范化，將企業(yè)內(nèi)部控制落到實處，形成一系列控制和監(jiān)督的有效措施。企業(yè)可以實施會計委派制度，同時強化企業(yè)法人責任，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

同時，企業(yè)應該建立全面地內(nèi)部控制體系，建立以“防”“堵” “查”為主的監(jiān)督控制體系，在進行經(jīng)濟業(yè)務或者客戶接觸業(yè)務的時候，按照規(guī)定對過程進行重復審核，對重要業(yè)務和超常規(guī)業(yè)務則需要按照明確的處理程序進行。企業(yè)要禁止個人單獨處理業(yè)務，并對企業(yè)的各個崗位和業(yè)務進行周期性核查，通過內(nèi)部常規(guī)審核、離任審計等方式，對相關(guān)業(yè)務和會計行為進行內(nèi)部控制，有效避免企業(yè)財務和經(jīng)營風險的發(fā)生。

（二）完善會計法規(guī)制度和原則

會計法規(guī)制度是企業(yè)經(jīng)濟活動開展的保障，也是會計人員進行會計監(jiān)督工作的重要依據(jù)。政府需要細化會計監(jiān)督準則，完善會計法規(guī)制度，使企業(yè)會計監(jiān)督工作有法可依、有規(guī)可循。政府應該加重對違反財經(jīng)法規(guī)的懲罰力度，而在企業(yè)管理現(xiàn)代化發(fā)展過程中，需要對電算化和會計網(wǎng)絡化等進行規(guī)范。

同時，針對當前我國企業(yè)會計監(jiān)督工作實際，政府需要引入先進理論，結(jié)合我國企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)建實際情況進行研究原則為基礎(chǔ)的會計準則。要想保證會計原則的穩(wěn)定性，我們需要考慮到我國實際發(fā)展情況和環(huán)境條件，比如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、會計人員素質(zhì)等。

（三）提高社會會計監(jiān)督質(zhì)量

首先，會計師事務所應該加強自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，通過全方位實施質(zhì)量控制，用制度來提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，完善企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)建。事務所應該加強民主化制度和內(nèi)部分配制度的構(gòu)建，在提升注冊會計師積極性的同時保證會計監(jiān)督工作有規(guī)可依。在承接業(yè)務的時候事務所要保持謹慎的態(tài)度，通過“雙承諾制”的實施為客戶提供更加完整、真實的會計信息和資料，避免客戶發(fā)生風險轉(zhuǎn)移。事務所要保證業(yè)務項目的每一步都遵循相關(guān)規(guī)章制度進行，確保整個業(yè)務流程和合理性和有效性。業(yè)務項目的開展需要嚴格實施三級復核，各級明確審核內(nèi)容和相關(guān)機制，層層把關(guān)確保審計項目的所有環(huán)節(jié)自始至終都有規(guī)可循。

其次，需要加強會計師事務所的獨立性，合伙制事務所對外承擔著無限責任，使合伙人個人利益以及事務所的利益緊密性大大增強。需要進一步對會計師事務所進行整合，發(fā)展更多大型事務所，提升事務所本身的外部環(huán)境承受能力，這樣不僅能夠有效提升社會會計監(jiān)督的效能，還能夠增強事務所的獨立性。

最后，事務所需要提高對注冊會計師職業(yè)道德建設的力度，加強會計師的監(jiān)管。為了進一步提升社會監(jiān)督的有效性，需要在中國注冊會計師協(xié)會以及各個地方協(xié)會建立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，同時提高監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)威性、獨立性以及專業(yè)性，提升職業(yè)道德建設的力度。除了建立相應的監(jiān)管制度之外，可以在清理整頓的基礎(chǔ)上，以年檢為主要監(jiān)管措施開展對注冊會計師的職業(yè)道德水平跟蹤調(diào)查，同時建立會計師信用道德檔案，收集和完善注冊師的相關(guān)信息，保證注冊會計師職業(yè)道德水平的有效提升。

（四）加強會計信息公開執(zhí)行力度

要想加強企業(yè)會計信息的公開執(zhí)行力度，我們可以從以下幾個方面入手。第一，制定相關(guān)公開披露機制，使企業(yè)會計信息成為需要被公開的信息，同時對那些約束企業(yè)會計信息公開報告以及報告的具體行為也要制定相關(guān)制度。第二，建立企業(yè)會計信息的多樣化公開渠道，比如利用新媒體或者網(wǎng)絡技術(shù)等建立企業(yè)網(wǎng)站、內(nèi)部論壇、廣播等。通過多樣化的信息公開渠道能夠進一步提升會計信息的公開執(zhí)行力度，為企業(yè)會計監(jiān)督的實施打下堅實的基礎(chǔ)，避免企業(yè)會計監(jiān)督管理出現(xiàn)漏洞。第三，利用信息技術(shù)搭建會計信息討論板塊，并允許社會各界人士對會計信息發(fā)表自己的看法意見，加強會計信息的反饋，提升會計信息的監(jiān)督效能。

（五）加強企業(yè)會計人員隊伍建設

從加強企業(yè)會計人員隊伍建設是提升企業(yè)會計監(jiān)督效能的關(guān)鍵點，企業(yè)需要從多種途徑培養(yǎng)一支具有高業(yè)務水平和專業(yè)技能的企業(yè)會計人才隊伍。首先，企業(yè)需要提高會計人才招聘門檻，通過分層篩選等招聘方式，從根本上提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。其次，企業(yè)需要對現(xiàn)有會計從業(yè)人員進行系統(tǒng)性業(yè)務能力培訓，培養(yǎng)過他們的自主學習意識，加強他們的自主學習能力。再次，企業(yè)還需要完善企業(yè)會計工作人員的管理機制，通過建立科學懲戒機制、獎評機制，提升會計從業(yè)人員的工作積極性，加強對會計人員不當行為的約束力度。最后，建立一套從業(yè)人員相互配合的監(jiān)查機制，提升會計人員監(jiān)督管理效果。

結(jié)語

綜上所述，在新形勢下，我國企業(yè)會計監(jiān)督體系中還存在著很多問題和不足，企業(yè)需要找出問題的根本和原因所在，完善會計監(jiān)督體系。企業(yè)需要通過多種方式，完善相關(guān)制度和規(guī)則，由內(nèi)到外，最大程度提高我國企業(yè)會計監(jiān)督能力。