路一帆 國(guó)家開(kāi)放大學(xué)

引言

預(yù)算與決算是高校財(cái)務(wù)管理中極為重要的內(nèi)容，與管理質(zhì)量和效果密切相關(guān)。從表面上看，雖然高校收支預(yù)算過(guò)程較為健全，但應(yīng)用的預(yù)決算報(bào)表編制方式卻缺乏多元化，單一性很強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算與決算缺乏相應(yīng)的關(guān)聯(lián)，無(wú)法有效銜接，最終導(dǎo)致在年終決算期間，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算與決算存在差異的情況。為徹底解決這類問(wèn)題，高校應(yīng)該在了解預(yù)算與決算銜接不到位成因的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)應(yīng)對(duì)辦法，保證高校財(cái)務(wù)工作能順利實(shí)施。

一、高校預(yù)算與決算之間的關(guān)系分析

近年來(lái)，隨著各項(xiàng)規(guī)范和辦法的落實(shí)，高校財(cái)務(wù)信息的透明度也明顯提升，各大高校在發(fā)展和建設(shè)階段，加大了預(yù)算的公開(kāi)力度。并且，在決算方面，也逐漸成為高校接受社會(huì)監(jiān)督的重要手段。從高校的層面分析，主管部門在工作期間，強(qiáng)化了剛性預(yù)算，加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算管理考核機(jī)制的健全和完善，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了預(yù)算公開(kāi)，以便校務(wù)公開(kāi)進(jìn)程能得到良好推進(jìn)，將預(yù)算的導(dǎo)向約束能效徹底凸顯出來(lái)，從而達(dá)到高校特色發(fā)展的目標(biāo)。

針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作而言，包含的內(nèi)容非常多，諸如預(yù)算、核算、決算等，而在這之中，預(yù)算管理的影響和作用最大。高校預(yù)算是國(guó)家預(yù)算中一個(gè)極為重要的分支，可以促進(jìn)相關(guān)制度的完善，合理地進(jìn)行安排。從高校的角度分析，對(duì)預(yù)算工作高效開(kāi)展，可以保證高校組織管理能順利開(kāi)展，提升管理質(zhì)量和有效性，進(jìn)而為高校發(fā)展目標(biāo)的提供支持。而對(duì)于決算來(lái)說(shuō)，能將高校的資金利用現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)情況精準(zhǔn)反映出來(lái)，是將學(xué)校日常會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)而開(kāi)展的，同時(shí)也是高校管理人員各項(xiàng)決策制定的依據(jù)，確保下一年度預(yù)算編制的制定合理且精準(zhǔn)。

從宏觀的層面考慮，在高校財(cái)務(wù)管理工作階段，預(yù)算與決算是十分關(guān)鍵的工作內(nèi)容，如果從預(yù)算績(jī)效的視角分析，高校收入支出預(yù)決算過(guò)程應(yīng)當(dāng)是一種相對(duì)完善的系統(tǒng)，能把預(yù)算績(jī)效等內(nèi)容囊括其內(nèi)，連續(xù)性和完整性很強(qiáng)。一般情形下，高校決算的精確性與可控性與其下一學(xué)年度的預(yù)算編制有關(guān)，但同時(shí)，高校預(yù)算編制的合理與否，會(huì)對(duì)預(yù)算績(jī)效的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生不同程度的影響，甚至關(guān)系到最終決算的評(píng)價(jià)。因而，高校預(yù)算與決算是相互促進(jìn)且相互影響的關(guān)系。

二、影響高校預(yù)算與決算有效銜接的因素分析

在高校財(cái)務(wù)工作開(kāi)展期間，預(yù)算與決算是兩個(gè)非常重要的因素，對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)體現(xiàn)、資金的合理應(yīng)用等影響很大，所以，高校對(duì)這兩項(xiàng)工作的關(guān)注度極高。但是，由于預(yù)算與決算涉及的內(nèi)容頗多，所以難免被各類因素干擾，最終導(dǎo)致預(yù)算與決算的銜接不到位，制約了高校財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。

（一）預(yù)算與高校發(fā)展步伐不一致

財(cái)務(wù)管理年度預(yù)算與高校的事業(yè)規(guī)劃、發(fā)展計(jì)劃長(zhǎng)期呈現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。高校的財(cái)務(wù)預(yù)算和事業(yè)規(guī)劃基本停滯在初步結(jié)合的層次，并沒(méi)有詳盡、可操作性高的長(zhǎng)期發(fā)展財(cái)務(wù)計(jì)劃，也沒(méi)有進(jìn)行真正且高度的融合。一般來(lái)說(shuō)，高校的工作計(jì)劃于當(dāng)年末制定，在下年初發(fā)至各部門實(shí)施，但由于部分計(jì)劃的制定日期為年度中期，制定日期的差異使得高校上報(bào)的部門工作預(yù)算無(wú)法充分適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展，不能滿足目標(biāo)任務(wù)的要求。針對(duì)這一情況，勢(shì)必造成了日后預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的臨時(shí)性調(diào)整，從而導(dǎo)致預(yù)算與決算過(guò)程無(wú)法合理地銜接，不僅對(duì)高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了一定影響，還嚴(yán)重阻礙了高校其他工作的穩(wěn)定實(shí)施，對(duì)高?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響重大。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程系統(tǒng)性不足

結(jié)合當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀分析，雖然對(duì)預(yù)算和決算的關(guān)注度很高，在工作模式和方法上也積極作出了調(diào)整，但預(yù)算和決算無(wú)法合理銜接的情況依然存在。通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析可以明確，以制定、實(shí)施、監(jiān)控作為核心的預(yù)算項(xiàng)目管理組織制度還沒(méi)有形成，對(duì)計(jì)劃實(shí)施狀況也無(wú)法進(jìn)行自動(dòng)控制，對(duì)預(yù)算指標(biāo)統(tǒng)計(jì)的分析主要采用手工進(jìn)行，容易導(dǎo)致財(cái)政信息反饋的方式比較籠統(tǒng)和落后，無(wú)法體現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目管理的資金全貌，從而導(dǎo)致對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況形成了監(jiān)督管理上的盲區(qū)。比如：項(xiàng)目費(fèi)用和基本開(kāi)支相互竄用；部分重大建設(shè)項(xiàng)目不落實(shí)或?qū)嵤┻t緩，造成下半年，特別是年末突擊花錢。此外，部分高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制在批復(fù)后資金下達(dá)環(huán)節(jié)過(guò)于緩慢，對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行也產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致執(zhí)行進(jìn)度過(guò)慢。許多大型的資金項(xiàng)目需要較長(zhǎng)的周期，這也是導(dǎo)致年初沒(méi)錢花，年尾拼命花的亂象，主要是由于各部門前期準(zhǔn)備不足，缺乏良好的組織協(xié)調(diào)能力，對(duì)預(yù)算目標(biāo)缺乏良好的共識(shí)，從而阻礙了財(cái)務(wù)預(yù)算的進(jìn)一步執(zhí)行。

（三）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未進(jìn)行追蹤問(wèn)效

在高校財(cái)務(wù)工作方面，之所以出現(xiàn)預(yù)算與決算不合拍的問(wèn)題，與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果追蹤不及時(shí)也有很大關(guān)聯(lián)。在實(shí)際工作階段，對(duì)各部門的年末預(yù)決算編制執(zhí)行狀況并未做出差異性剖析，如果未嚴(yán)格觸犯財(cái)務(wù)規(guī)章制度，就不做回溯性研究。對(duì)于財(cái)務(wù)執(zhí)行的既成結(jié)論，高校既缺乏明確具體的績(jī)效目標(biāo)，又缺乏客觀定量的績(jī)效考核工作指標(biāo)體系，更沒(méi)有將各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來(lái)，績(jī)效考核工作指標(biāo)體系不夠健全，從而造成了績(jī)效考核制度無(wú)法運(yùn)行，績(jī)效考核制度和財(cái)務(wù)執(zhí)行成果之間相互脫節(jié)。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)部門在工作過(guò)程中，經(jīng)常將年終管理工作的重心放到?jīng)Q算編報(bào)本身上，而不是積極發(fā)掘、運(yùn)用決算報(bào)告反映預(yù)算執(zhí)行信息。因此，針對(duì)高校而言，要想提升預(yù)算與決算銜接的可行性和合理性，必須在綜合自身實(shí)際現(xiàn)狀的前提下，有側(cè)重點(diǎn)地制定應(yīng)對(duì)辦法。

（四）預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù)

目前，我國(guó)高等教育領(lǐng)域普遍存在著重“預(yù)算”輕“決算”的問(wèn)題。結(jié)合相關(guān)人員對(duì)高校財(cái)務(wù)方面的研討可知，預(yù)算和決算的銜接不合理是主要問(wèn)題，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展影響頗大。高校財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)是對(duì)預(yù)算結(jié)構(gòu)進(jìn)行判斷的重要過(guò)程，利用高校財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)能夠準(zhǔn)確地掌握學(xué)校預(yù)算執(zhí)行力度和效果，明確資金支出是否準(zhǔn)確和真實(shí)。只有具備完善的財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)體系，才能夠?qū)γ恳粋€(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化考核，從而對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)行跟蹤，以確保執(zhí)行效果與預(yù)算編制能夠有效結(jié)合，解決學(xué)校面臨的困境。但目前高校財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏完整的預(yù)算評(píng)價(jià)體系，一些學(xué)校雖然采用了較為完善的評(píng)價(jià)體系，但并不滿足我國(guó)國(guó)情或者學(xué)校的真實(shí)情況需要，最終導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)預(yù)算與決算的銜接不夠合理，無(wú)法將二者的作用和價(jià)值凸顯出來(lái)，進(jìn)而影響了高校財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。

三、提升高校預(yù)算與決算有效銜接的對(duì)策分析

近年來(lái)，我國(guó)教育事業(yè)不斷深化改革，高校財(cái)務(wù)管理工作在開(kāi)展期間，需要通過(guò)創(chuàng)新機(jī)制，良好地運(yùn)用預(yù)算和決算的相互銜接，提升工作質(zhì)效。因此，面對(duì)現(xiàn)階段高校預(yù)算與結(jié)算銜接過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，應(yīng)該借助多元化方式，將二者合理銜接起來(lái)，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作開(kāi)展的有效性。同時(shí)，做好高校財(cái)政資金的優(yōu)化管理，明確高校資金的流動(dòng)，合理分配學(xué)校資源，實(shí)現(xiàn)資金利用率的最大化提升，進(jìn)而滿足學(xué)校長(zhǎng)久發(fā)展需求。

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理

現(xiàn)階段，高校預(yù)算與決算銜接不到位問(wèn)題的存在，與重視程度不足密切相關(guān)，尤其是在對(duì)預(yù)算管理報(bào)表編制時(shí)，更是忽視了這一工作的重要性，致使各部門提供的信息缺乏精準(zhǔn)性和真實(shí)性，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算收集的數(shù)據(jù)信息不精確。因此，在今后工作中，一定要及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理觀念，強(qiáng)化重視對(duì)各部門的工作進(jìn)行細(xì)化，明確負(fù)責(zé)人，并將預(yù)算編制、最終執(zhí)行情況與績(jī)效考核銜接。同時(shí)，要以成本意識(shí)為預(yù)算管理理念，有效協(xié)調(diào)學(xué)校各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)各部門的有效資源配置，發(fā)揮出學(xué)校的資源優(yōu)勢(shì)，提高資源利用率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，高校要想更好地規(guī)劃與發(fā)展，必須滿足現(xiàn)代社會(huì)效益主體，以績(jī)效為基準(zhǔn)，積極開(kāi)展成本管理工作，具備良好的成本意識(shí)理念，從而更好地發(fā)揮學(xué)校資金的利用價(jià)值。此外，通過(guò)科學(xué)合理的考核與懲治方法，將預(yù)算指標(biāo)以及預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，構(gòu)建完善的預(yù)算激勵(lì)制度，提高人員的自覺(jué)性，同時(shí)也要強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效率，調(diào)動(dòng)學(xué)校財(cái)務(wù)人員的工作積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（二）對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和年終決算報(bào)表合理編制

新財(cái)務(wù)制度的落實(shí)對(duì)高校財(cái)務(wù)工作提出了新的要求，在預(yù)算編制期間，要做到統(tǒng)籌兼顧，保證收支平衡。因此，財(cái)政部門要想對(duì)高校財(cái)務(wù)管理有深入的了解，掌握最為真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，必須保證上報(bào)的預(yù)算和決算與實(shí)際執(zhí)行情況相一致，只有如此，才能為后續(xù)的監(jiān)督和管理提供便利，從而做出客觀且公正的績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此，高校在組織開(kāi)展預(yù)算和決算報(bào)表編制工作期間，應(yīng)該著力將各個(gè)部門參與的主動(dòng)性和積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，從多個(gè)方面對(duì)信息進(jìn)行收集，確保編制出來(lái)的預(yù)算有較強(qiáng)的可操作性。之后，以此為基礎(chǔ)加以整理，編制出能與上級(jí)部門要求相一致的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的統(tǒng)一管理。簡(jiǎn)而言之，財(cái)政部門可以結(jié)合高校的具體預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀，在充分考量高校學(xué)生數(shù)量、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)下發(fā)等因素的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證上一年度的預(yù)算與當(dāng)年的執(zhí)行情況口徑相同。而財(cái)務(wù)部門在工作期間，可以在年終決算編制時(shí)，與上一年度的預(yù)算情況展開(kāi)綜合對(duì)比，了解有沒(méi)有超支的現(xiàn)象存在，若存在，要對(duì)原因合理剖析，第一時(shí)間做出調(diào)整和改進(jìn)，保證預(yù)算和決算工作在開(kāi)展階段，能達(dá)到相互制約的效果，也可以高效銜接起來(lái)。

（三）對(duì)“一體化”管理系統(tǒng)科學(xué)構(gòu)建

所謂的“一體化”管理系統(tǒng)，具體是在幾個(gè)財(cái)務(wù)管理鏈的節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)行協(xié)同作用，諸如預(yù)算編制、財(cái)務(wù)報(bào)告等，保證各項(xiàng)工作的開(kāi)展能更加高效。

（1）會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算和決算編制科目科學(xué)銜接。在對(duì)會(huì)計(jì)核算科目具體設(shè)置期間，需要與報(bào)表項(xiàng)目逐一對(duì)應(yīng)，比如：將會(huì)計(jì)核算科目中的“人員和日常公用支出”更改成“工資福利、商品和服務(wù)支出”。同時(shí)，在對(duì)核算科目全部調(diào)整完畢之后，讓年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)直接從與之相對(duì)的核算科目中獲得，不僅能讓決算報(bào)表數(shù)據(jù)的來(lái)源更加透明，還能在一定程度上將預(yù)算和日常核算銜接起來(lái)。

（2）深入推進(jìn)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理系統(tǒng)信息化建設(shè)進(jìn)程。為了能實(shí)現(xiàn)預(yù)算和決算高效銜接的目的，高校在組織開(kāi)展財(cái)務(wù)工作期間，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)技術(shù)手段的利用，尤其是信息技術(shù)，將其應(yīng)用在預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)中，切實(shí)實(shí)現(xiàn)管理信息化，保證各職能部門在工作期間自上而下的常態(tài)化預(yù)算申請(qǐng)得到滿足，有效對(duì)細(xì)化的指標(biāo)加以控制。針對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，除了要對(duì)基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行提供外，還要有豐富的管理信息作為支持。借助系統(tǒng)，能將每一筆業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)和歷史執(zhí)行數(shù)據(jù)快速找出來(lái)，若沒(méi)有查到相對(duì)應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，系統(tǒng)能第一時(shí)間作出反應(yīng)，直接將這筆業(yè)務(wù)拒付。如果能找到與其相對(duì)指標(biāo)，系統(tǒng)會(huì)將預(yù)算值和實(shí)際值做出對(duì)比，并把其中出現(xiàn)的差異找出來(lái)，最終采取相應(yīng)的控制措施，自動(dòng)對(duì)預(yù)算加以管控。當(dāng)然，學(xué)校財(cái)務(wù)部門還要發(fā)揮出預(yù)算編制的超前意識(shí)，深入貫徹積極穩(wěn)健的發(fā)展原則，并且實(shí)現(xiàn)資金的多元化投放，保證高校財(cái)務(wù)工作能順利實(shí)施。

（四）建立以支出“結(jié)果”和“追蹤問(wèn)效”為導(dǎo)向的部門預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

預(yù)算編制完成之后，管理人員需要加大檢查力度，對(duì)編制的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，確保預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中，整體的控制力得到增強(qiáng)。當(dāng)然，預(yù)算管理體系也要不斷優(yōu)化，成立預(yù)算管理委員會(huì)，并結(jié)合具體要求，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，以便高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的進(jìn)行能相對(duì)有序順利。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)預(yù)算作為一種具有戰(zhàn)略意義的管理工作，能夠準(zhǔn)確地落實(shí)學(xué)校未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，使學(xué)校發(fā)展的短期目標(biāo)和長(zhǎng)期規(guī)劃進(jìn)行緊密結(jié)合，通過(guò)動(dòng)態(tài)預(yù)算的方式，使高校的發(fā)展規(guī)劃逐步成為現(xiàn)實(shí)。此外，建立以支出“結(jié)果”和“追蹤問(wèn)效”為導(dǎo)向的部門預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)比分析收支決算數(shù)和年度預(yù)算數(shù)，并結(jié)合校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)分配對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，得出最終的完成情況。高?？?jī)效指標(biāo)體系屬于一個(gè)指標(biāo)群，由預(yù)算完成相對(duì)指數(shù)、收支結(jié)構(gòu)比較相對(duì)數(shù)等組合而成。在這一指標(biāo)群中，指標(biāo)個(gè)體的內(nèi)容除了要各有側(cè)重，同時(shí)也應(yīng)該相互聯(lián)系，以便高校的總體績(jī)效能充分反映出來(lái)。一方面，對(duì)收支決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)進(jìn)行合理比較，將預(yù)算管理中的績(jī)效指標(biāo)計(jì)算出來(lái)，包括收入預(yù)算總完成率、其他資金預(yù)算完成率等。之后，依照校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)分配，科學(xué)對(duì)績(jī)效指標(biāo)加以細(xì)化，以便各執(zhí)行部門的相關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況能夠精準(zhǔn)呈現(xiàn)。另一方面，對(duì)年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行以及管理情況客觀分析，將預(yù)決算需要強(qiáng)化管理的薄弱點(diǎn)找出來(lái)，對(duì)可控差異采取相應(yīng)的措施進(jìn)行消除，對(duì)不可控的差異也要盡量削弱。針對(duì)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)未能達(dá)成的部門，可以按一定比例對(duì)該部門下年度預(yù)算金額進(jìn)行核減，如果部門預(yù)算績(jī)效指標(biāo)完成好，應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。

結(jié)語(yǔ)

綜合而言，在高校財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算與決算是不可缺少的關(guān)鍵內(nèi)容，發(fā)揮的作用很大，是高校各項(xiàng)工作穩(wěn)定實(shí)施的基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的影響也很大。因此，面對(duì)現(xiàn)階段高校預(yù)算與決算銜接不到位的問(wèn)題，在今后發(fā)展過(guò)程中，高校必須加大重視程度，將二者有效銜接起來(lái)，并本著公平且合理的原則，合理制定銜接對(duì)策，保證問(wèn)題能有效規(guī)避。