萬玉潔 大連興和會計師事務所有限公司

在企業(yè)發(fā)展的過程中，注冊會計師的高效審計能力能夠有效核驗企業(yè)運營管理中存在的不足，企業(yè)可通過結(jié)合審計意見不斷進行整改來保障自身的穩(wěn)定運營。但是這需要注冊會計師具備專業(yè)能力以及豐富的經(jīng)驗，以便能夠發(fā)現(xiàn)問題并認真提出審計意見。一旦注冊會計師業(yè)務能力不足或職業(yè)素養(yǎng)欠缺，就會引發(fā)檢查風險、審計意見不恰當?shù)葐栴}，造成審計作用發(fā)揮不充分，甚至對企業(yè)產(chǎn)生嚴重影響。因此要保障注冊會計師的審計工作健康有序地進行，還需要從基本問題入手，對注冊會計師的審計工作進行深入探究。

一、注冊會計師審計常見審計風險分析

注冊會計師審計風險包含重大錯報風險和檢查風險。其中重大錯報風險是企業(yè)自身的風險，注冊會計師只能夠評估，而無法控制、降低、消除風險。檢查風險是指在注冊會計師對企業(yè)開展審計工作時，未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的影響較大的錯誤，或未能發(fā)現(xiàn)會計報表漏報項目，以及在提出審計意見時審計意見不恰當?shù)纫l(fā)的風險。具體如下：

(一)重大錯報風險

重大錯報風險是企業(yè)自身存在的問題，如在進行會計處理時可能存在虛假信息、不實信息等。在原獨立審計準則中對企業(yè)容易引發(fā)內(nèi)部風險的因素進行了詳細的列舉，在開展審計工作時，需要關(guān)注企業(yè)不同業(yè)務的性質(zhì)，并且在確定賬戶金額時，需要判斷以“估計”確定金額時“估計”的應用程度；同時還需要著重關(guān)注會計期末的復雜交易，察覺交易中存在的異常情況等。準則列舉了11項固有風險，這些固有風險都可能引發(fā)企業(yè)內(nèi)在風險，進而引發(fā)審計風險。但是在實際開展審計工作的過程中，由于固有風險的評估多取決于注冊會計師的主觀判斷，在進行審計計劃制定時，部分注冊會計師可能忽略部分固有風險，或?qū)Σ糠止逃酗L險的重視程度較低，未能充分考慮到部分固有風險對重要賬戶以及交易類別認定的影響，進而形成后期的審計風險。

(二)檢查風險

實施程序后未能發(fā)現(xiàn)重大錯報所引發(fā)的風險即檢查風險，是在開展審計工作的過程中，注冊會計師實施審計程序未能有效察覺出錯報問題，如某個賬戶或某項交易類別出現(xiàn)錯報或者漏報的情況。檢查風險中還存在著控制風險，即在現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)的企業(yè)出現(xiàn)的不實信息以及不實事項引發(fā)的風險。在注冊會計師開展審計工作前，需要開展內(nèi)部控制測試工作，對企業(yè)的組織體系、運營現(xiàn)狀、管理模式以及經(jīng)營成果等進行分析，并且需要對企業(yè)運營情況做出系統(tǒng)的判斷，了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)設置、人員配置等系統(tǒng)設置情況以及會計、審計保障系統(tǒng)的使用現(xiàn)狀等。在發(fā)生被審計單位內(nèi)控失效或內(nèi)控有效性評估困難的情況下，注冊會計師需要將重要賬戶認定的控制風險評估為高水平。一旦注冊會計師未能按照程序開展內(nèi)部控制測試，就不能對被審計單位的風險防范能力做出系統(tǒng)的評估，無法判斷出企業(yè)風險防范程度，造成審計功能未能得到充分發(fā)揮，甚至引發(fā)審計資源的浪費。而部分注冊會計師為減少工作量而去掉內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)，會直接引發(fā)檢查風險。

二、注冊會計師審計風險的影響及危害

注冊會計師審計風險的影響及危害主要體現(xiàn)在三方面，注冊會計師方面、會計師事務所方面以及被審計單位方面，展開分析如下：

(一)引發(fā)注冊會計師法律風險

在發(fā)生審計風險時，由于注冊會計師為審計部門提供了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，可能會導致企業(yè)的法律訴訟，會直接影響注冊會計師的職業(yè)生涯。尤其是信息時代背景下，企業(yè)之間會對注冊會計師審計工作開展的質(zhì)量作出評判，一旦出現(xiàn)論據(jù)不充分的審計意見的情況，注冊會計師不僅需要支付企業(yè)一定的經(jīng)濟賠償，還需要承擔相應的法律責任，且因聲譽受到影響，進而引發(fā)職業(yè)危機。

(二)對會計師事務所發(fā)展造成影響

在會計師事務所方面，注冊會計師因?qū)徲嬶L險引發(fā)的問題會對會計師事務所產(chǎn)生不良影響。會計師事務所不僅需要承擔相應的法律責任，在業(yè)內(nèi)的聲譽也會相應降低。在此情況下，部分專業(yè)能力較強的注冊會計師為避免自身的發(fā)展受限，可能會選擇離開事務所，進一步對事務所的發(fā)展造成沖擊。

(三)對被審計單位發(fā)展造成影響

審計風險問題會直接對被審計單位產(chǎn)生影響。企業(yè)開展審計工作一方面是保障自身的合規(guī)運營，另一方面是通過審計工作發(fā)掘出自身內(nèi)部控制存在的問題以及自身存在的財務風險。但是受到審計風險的影響，一方面審計工作不到位可能引發(fā)企業(yè)風險問題不能被及時察覺并得到解決，另一方面在不恰當?shù)膶徲嬕庖娤?，企業(yè)按照審計意見進行整改，可能造成企業(yè)資源的浪費，進而導致整改工作并不能在審計意見的指導下得到優(yōu)化與改進。

三、注冊會計師審計風險誘因分析

通過對上述注冊會計師審計風險進行分析能夠發(fā)現(xiàn)，審計風險的發(fā)生與注冊會計師實踐具有直接關(guān)系，但是同時也會受到其他因素的影響。現(xiàn)從注冊會計師經(jīng)驗不足，專業(yè)能力不足、注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏責任感、新時代審計形式變化下注冊會計師適應能力不足、會計師事務所客戶選擇不科學，收費制度不合理等幾個方面對審計風險的誘因進行如下分析：

(一)注冊會計師經(jīng)驗不足，專業(yè)能力不足

在會計師事務所工作的審計人員通常都具備注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，但是證書并不一定代表真實的能力。在對不同的企業(yè)開展審計的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部控制體系不一致、管理模式不同，造成企業(yè)存在的問題也各不相同。部分問題具有隱匿性特點，需要注冊會計師能夠結(jié)合自身的經(jīng)驗以及專業(yè)能力及時察覺。但是在部分注冊會計師開展審計工作的過程中，由于經(jīng)驗專業(yè)能力相對不足，僅能按照固定的程序開展工作，不能結(jié)合企業(yè)的具體情況對審計流程進行完善與改進、制定科學有效的審計程序。因而，造成審計工作開展不全面，未能充分挖掘出企業(yè)實際存在的問題并提出恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而引發(fā)審計風險。

(二)注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏責任感

在審計風險案例中，存在許多由于注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)不足引發(fā)的審計風險問題。如盡管注冊會計師具備專業(yè)資質(zhì)，但是受到外在因素的影響，如收取的審計費過低，注冊會計師基于成本效益原則減少審計程序；或不能抵御外界誘惑未保持獨立性，與企業(yè)部分人員在違反法律的情況下篡改財務信息、對部分問題不進行披露等，這些都是注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)不足的具體表現(xiàn)。在會計師事務所開展招聘工作的過程中，通常都對專業(yè)資質(zhì)要求較高，對于注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)未進行深入考察，進而造成職業(yè)素養(yǎng)不足的注冊會計師進入到事務所，引發(fā)審計風險。

(三)新時代審計形式變化下注冊會計師適應能力不足

新時代背景下，審計工作的開展形式也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，利用現(xiàn)代技術(shù)開展審計工作已經(jīng)成為審計行業(yè)的新趨勢。但是由于信息技術(shù)發(fā)展速度較快，部分年齡相對較大的注冊會計師對于技能的學習與掌握較為滯后，會造成對信息化審計的適應能力不足。在信息技術(shù)實現(xiàn)對審計工作改進的情況下，注冊會計師仍按照以往的方式開展審計工作，由于技術(shù)水平不足，不能快速把握企業(yè)審計要點，利用企業(yè)的財務信息系統(tǒng)全面了解企業(yè)財務狀況，進而造成了解不充分、審計不全面，引發(fā)審計風險。

(四)會計師事務所客戶選擇不科學，收費制度不合理

前文可知，部分注冊會計師會由于價格原因縮減審計流程，而這一問題產(chǎn)生的根源是會計師事務所收費制度不合理。據(jù)調(diào)查顯示，目前市場上的會計師事務所在收費上并不統(tǒng)一，收費標準完全由事務所自行決定，甚至同一會計師事務所對不同的客戶也會采用不同的收費標準，由此引發(fā)市場的混亂以及注冊會計師的不滿，進而間接引發(fā)審計風險。另外，一部分企業(yè)也存在內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部環(huán)境復雜、征信較差，會計師事務所為追求利益忽視企業(yè)存在的問題，而企業(yè)在開展審計工作時存在信息不實等情況，加大了審計風險發(fā)生的概率。

四、注冊會計師審計風險防范對策研究

要最大限度地降低審計風險，需要結(jié)合審計風險發(fā)生的原因，對具體解決辦法進行探索，不僅需要提升注冊會計師的綜合能力，還需要結(jié)合時代特點，對審計工作進行改進，具體可以從以下幾方面進行：

(一)注重注冊會計師能力的考察與培養(yǎng)，建立健全審計風險控制制度

要最大限度降低審計風險首先需要提升注冊會計師的綜合能力，包括專業(yè)勝任能力以及職業(yè)素養(yǎng)，在開展招聘工作時，需要做到嚴格把關(guān)，確保人才符合審計工作要求。防止由于審計工作人員難以勝任工作或工作效率低、工作質(zhì)量差引發(fā)審計風險。會計師事務所除了注冊會計師的技術(shù)水平外還需要對注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)情況進行深入了解，確保注冊會計師具備責任意識。同時，建立要健全審計風險控制制度，在制度設置上，需要對新入職的審計人員進行風險意識的相關(guān)培訓，確保審計人員對審計風險的嚴重性有一個全面的把控，嚴格按照風險控制制度的規(guī)定開展審計工作。制度中需要明確提出，會計師事務所需要定期組織風險控制主題會議，集中探討風險控制工作中存在的問題并及時進行解決，確保風險控制工作的進一步完善。會計師事務所需要加強對審計工作開展情況的監(jiān)管，確保及時發(fā)現(xiàn)注冊會計師審計工作存在的問題，以降低審計風險。

(二)提升注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)，建立發(fā)展檔案

會計師事務所需要持續(xù)提升注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)，建立會計師發(fā)展檔案，對注冊會計師承辦的業(yè)務情況及企業(yè)評價等進行整理，形成動態(tài)成長檔案，并依此設定培訓方向。要打造審計隊伍，通過注冊會計師的團隊配合，降低風險發(fā)生的概率。同時，建立隊伍檔案，以團隊審計的方式提升審計效率。在審計隊伍的打造上，需要設置團隊審計工作計劃，形成審計工作開展的基本流程，對流程中的各項責任進行合理的分配，制訂工作計劃表，并且與被審計單位進行溝通，確保審計工作能夠如期開展。在開展審計工作之前，團隊需要對被審計單位可能存在的審計問題進行集中討論，并提出自身在開展工作中將應用的審計程序，確保團隊成員能夠相互配合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，保證審計工作的順利進行，降低審計風險發(fā)生的概率。在開展審計工作時，審計人員要保持自身的獨立性，對于存在疑問的信息需要反復確認，并不受企業(yè)主觀因素的影響，從財務數(shù)據(jù)以及內(nèi)部控制風險實際情況出發(fā)開展審計工作，保障基于審計資料得出的審計意見的全面性以及可靠性。

(三)提升注冊會計師的綜合能力，了解現(xiàn)代審計工具的利用

近年來，審計電算化以及應用人工智能開展審計工作都成為審計工作的研究重點，應用現(xiàn)代技術(shù)能夠有效提升審計工作效率及質(zhì)量，并避免信息遺漏等情況的發(fā)生，因此注冊會計師需要加大對現(xiàn)代技術(shù)的研究力度，了解現(xiàn)代審計工具的使用方法。如電算化審計是在會計電算化基礎上開展的審計工作，注冊會計師需要了解企業(yè)的會計系統(tǒng)，并了解系統(tǒng)是否具備審計功能，如果具備審計功能，注冊會計師便能夠利用此系統(tǒng)高效全面地收集到需要的信息。注冊會計師需要加大對會計電算化的研究，制定會計電算化下的審計流程，結(jié)合審計目標、審計任務以及企業(yè)的具體要求，確定會計電算化下的審計工作內(nèi)容，通過利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對財務數(shù)據(jù)進行分析整合，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。而人工智能作為審計工作進一步發(fā)展的趨勢，審計人員需要了解人工智能的屬性，并實現(xiàn)在人工智能系統(tǒng)中錄入審計流程以及審計需要解決的問題，借助人工智能的力量全面促進審計工作的智能化。智能設備能夠快速檢索常見審計問題，對審計流程存在的問題提出預警，從而保障審計效果，降低審計風險。

(四)合理選擇客戶，制定收費標準

在會計師事務所承接業(yè)務的過程中，需要合理選擇客戶，并科學制定收費標準，避免引發(fā)審計風險。在規(guī)范承接業(yè)務方面，需構(gòu)建完善的業(yè)務承接流程，在承接業(yè)務之前充分做好對被審計單位的風險評估工作。會計師事務所需要提高自身的風險防范意識，避免利益驅(qū)動下盲目承接業(yè)務。在承接業(yè)務時，需要對承接對象進行充分細致的了解，包括企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務的復雜程度、企業(yè)的征信情況、財務狀況等，并詳細對審計相關(guān)材料進行核實，避免由于信息不實引發(fā)審計風險。為降低注冊會計師審計風險發(fā)生概率，可建立客戶檔案：對于老客戶，承接的注冊會計師或團隊進行記錄，在再次合作時可選擇上一次合作的注冊會計師，確保注冊會計師能夠快速制定審計流程并把握審計要點。對于評估分數(shù)較低，如征信較低，或業(yè)務情況過于復雜，自身不能做出合理解釋的企業(yè)，會計師事務所需要抵御住高額審計費用的誘惑，果斷拒絕承接業(yè)務，即便承接了業(yè)務也需要抵御住利益的誘惑如實進行審計。另外在審計收費上，需要綜合考慮企業(yè)規(guī)模大小及執(zhí)行審計程序的復雜程度等多種因素來制定收費標準，通過制定統(tǒng)一的收費標準來規(guī)范審計市場。

五、結(jié)語

綜上所述，要最大限度地降低注冊會計師審計風險，需要正視當下審計風險常見形式，并從根源探析造成審計風險的各種誘因，注重注冊會計師能力的考察與培養(yǎng)，健全審計風險控制制度、提升注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)，建立發(fā)展檔案、提升注冊會計師的綜合能力，了解現(xiàn)代審計工具的利用、合理選擇客戶、制定收費標準等一系列辦法，進而有效保障注冊會計師發(fā)揮其專業(yè)技能，為企業(yè)提供正確有效的審計意見。■