周美茹 中國(guó)有色金屬工業(yè)西安勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要支柱，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中具有不可替代的重要意義。新時(shí)代背景下，隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革步伐的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)必須進(jìn)一步建立現(xiàn)代化管理機(jī)制，提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展提供充足的動(dòng)力。面對(duì)愈發(fā)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)有企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)責(zé)任等方面所具有的獨(dú)特性決定了國(guó)有企業(yè)的管理工作與其他類型企業(yè)具有顯著差異，國(guó)有經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須更加注重內(nèi)部控制工作的有效性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)規(guī)范性的重要途徑，國(guó)有企業(yè)必須進(jìn)一步重視兩種審計(jì)的協(xié)同，逐步滿足新時(shí)代的新要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)而提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

首先，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予足夠的重視。這部分國(guó)有企業(yè)不能充分適應(yīng)新時(shí)代的新要求，未能根據(jù)市場(chǎng)形式的變化相應(yīng)提升內(nèi)部審計(jì)的地位。這是因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，很多國(guó)有企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門以及銷售部門等之間的聯(lián)系，不認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部資源配置優(yōu)化的推動(dòng)作用，企業(yè)也不能具備內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)同的環(huán)境。最終沒(méi)有采取相應(yīng)措施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理工作。

其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)彼此信任度有待提升?，F(xiàn)階段，部分外部審計(jì)工作人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作地位不高且獨(dú)立性較差，而內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于外部審計(jì)工作具有一定的抵觸，不能認(rèn)真配合外部審計(jì)工作，向外部審計(jì)工作人員提供的資料也有所保留?？偟膩?lái)說(shuō)，兩種審計(jì)人員互相之間存在一定的不信任，影響了兩類審計(jì)工作的有效協(xié)同。

最后，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部支持機(jī)制有待健全。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)為了實(shí)現(xiàn)高效協(xié)同，必須得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視及支持，同時(shí)內(nèi)外部審計(jì)工作人員也要具備較高的綜合素質(zhì)。然而，當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于兩種審計(jì)協(xié)同的重視程度不足，也尚未針對(duì)性建立支持保障機(jī)制。

(二)外部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

首先，部分國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)獨(dú)立性較差。很多企業(yè)沒(méi)有將外部審計(jì)作為查缺補(bǔ)漏的工具，而是對(duì)外部審計(jì)形成一些干擾，降低外部審計(jì)工作的獨(dú)立性，導(dǎo)致外部審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告客觀性不高，影響了外部審計(jì)質(zhì)量。

其次，外部審計(jì)的技術(shù)方法存在一定的局限性。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì)工作開展過(guò)程中，審計(jì)技術(shù)的發(fā)展未能跟上外部審計(jì)工作的要求。例如，由于審計(jì)技術(shù)方法的限制，外部審計(jì)的范圍和深度未能及時(shí)拓展，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

最后，國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上受到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的約束。開展外部審計(jì)過(guò)程中需要利用部分內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，但是一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果本身存在一定的問(wèn)題。在這種情況下，盲目利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果，很大程度上會(huì)影響到外部審計(jì)的有效性。

(三)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)同過(guò)程中存在的問(wèn)題

首先，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作目標(biāo)存在一定的差異，導(dǎo)致協(xié)同過(guò)程中受到不同因素的干擾。外部審計(jì)更多的服務(wù)于外部的企業(yè)利益相關(guān)者，導(dǎo)致其對(duì)內(nèi)部決策的支撐度不高，不能為內(nèi)部控制有效性提供足夠的針對(duì)性意見，進(jìn)而不能與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效地協(xié)同。

其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作方式存在一定的差異。外部審計(jì)工作方式相對(duì)固定且具有一定的局限性，而內(nèi)部審計(jì)具有持續(xù)性較強(qiáng)、審計(jì)范圍較廣的特點(diǎn)，導(dǎo)致兩種審計(jì)的協(xié)同存在一定的障礙。

最后，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的權(quán)限以及所需要承擔(dān)的責(zé)任不同，導(dǎo)致其在審計(jì)過(guò)程中的著力點(diǎn)和工作積極性存在一定的差異。因而，在在對(duì)一些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，兩類審計(jì)容易發(fā)生分歧，不利于共同提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)同提升內(nèi)部控制有效性的策略

(一)提升內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)技術(shù)與方法一致性，加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)成果共享

從主要職能的角度出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而外部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等合規(guī)性的督查。隨著國(guó)有企業(yè)對(duì)于先進(jìn)電子信息技術(shù)應(yīng)用逐步增強(qiáng)，兩種審計(jì)技術(shù)和方法也在逐步趨同。為了實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)工作的協(xié)同，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升兩類審計(jì)技術(shù)和方法的一致性，同時(shí)要加強(qiáng)兩種審計(jì)工作所得出的審計(jì)成果的共享作用，使各項(xiàng)信息與證據(jù)能夠得到更加高效地利用，最大限度上降低審計(jì)成本以及審計(jì)時(shí)間，提升內(nèi)部控制有效性。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)資源整合力度，建設(shè)審計(jì)信息系統(tǒng)

首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)協(xié)作機(jī)制走向完善，以便能夠最大限度上提升審計(jì)人員和監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)督管理職能。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效整合，優(yōu)化各部門之間的工作流程。再次，為了適應(yīng)信息化時(shí)代背景下的內(nèi)部控制工作，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)信息系統(tǒng)，最大限度上避免因信息不對(duì)稱等問(wèn)題造成的審計(jì)效果不佳，最終影響內(nèi)部控制有效性的問(wèn)題出現(xiàn)。最后，國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)利用效率，利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，配合審計(jì)工作提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

(三)進(jìn)一步提升審計(jì)部門地位，有效保障內(nèi)部控制體系落實(shí)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)高效協(xié)同的前提是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門擁有足夠的獨(dú)立性和專業(yè)性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性及客觀性越強(qiáng)，其所編制的審計(jì)報(bào)告的可利用性也相應(yīng)提升。同時(shí)，隨著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的提升，外部審計(jì)部門也能夠與其進(jìn)行更為高效地溝通交流，更加明確地劃分各自審計(jì)的范圍及重點(diǎn)環(huán)節(jié)。這樣不僅能夠提升兩種審計(jì)的效率，還能夠確保對(duì)內(nèi)部控制工作的各個(gè)方面實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門相對(duì)于外部審計(jì)更加了解企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以及對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行情況更加熟悉，能夠更加及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的漏洞并及時(shí)提出完善建議。提升內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性還有助于該部門成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)中樞，幫助企業(yè)內(nèi)部控制部門與各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的溝通，同時(shí)與外部審計(jì)部門保持實(shí)時(shí)的溝通交流。由此可見，國(guó)有企業(yè)保持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性是極為重要的。國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)進(jìn)一步重視內(nèi)部審計(jì)部門，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要給予內(nèi)部審計(jì)部門足夠的權(quán)限和資源，如投入足夠多的資源進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同提升內(nèi)部控制有效性打下良好的基礎(chǔ)。

(四)進(jìn)一步構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同過(guò)程中，雙方要構(gòu)建起科學(xué)合理的溝通渠道，以便能夠針對(duì)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的溝通探討。內(nèi)部審計(jì)工作人員與外部審計(jì)工作人員為了提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性必須就協(xié)同方式以及協(xié)同內(nèi)容進(jìn)行有效協(xié)商。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)兩種審計(jì)工作人員協(xié)調(diào)溝通工作的部門是審計(jì)委員會(huì)。當(dāng)前仍有一部分國(guó)有企業(yè)對(duì)于兩種審計(jì)之間的溝通交流工作沒(méi)有充分的重視，溝通渠道狹窄，溝通交流效率較低。在這種情況下，為了切實(shí)發(fā)揮協(xié)同作用，助力提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)必須進(jìn)一步拓寬兩種審計(jì)之間的溝通交流渠道，使兩種審計(jì)工作之間的溝通交流形式更加具體化，并定期召開交流工作會(huì)議，最大限度地保持內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)同路徑與流程的一致性。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷的整改力度

國(guó)有企業(yè)在完成一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作后，為了切實(shí)通過(guò)梳理審計(jì)結(jié)果進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和解決自身存在的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)管理層必須進(jìn)一步提升對(duì)專業(yè)化審計(jì)結(jié)果的重視程度。國(guó)有企業(yè)只有重視兩種審計(jì)工作開展過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的不足與漏洞，落實(shí)審計(jì)報(bào)告中所提出的針對(duì)性整改措施，制定科學(xué)合理的整改方案，才能有效保證內(nèi)部控制體系不斷走向完善。企業(yè)想進(jìn)一步利用好審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷的整改可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，進(jìn)一步將發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的問(wèn)題與整改審計(jì)過(guò)程中提出的問(wèn)題置于同等重要的地位，提升對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的重視程度，在整改過(guò)程中積極接受內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督，提升整改效率和質(zhì)量。其次，國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步提升自身的整改責(zé)任意識(shí)，要堅(jiān)決和徹底地解決問(wèn)題，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制的精細(xì)化程度，并由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭制定整改監(jiān)督機(jī)制，提升整改意見的落實(shí)度。最后，國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制問(wèn)題整改流程，尤其是針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性部署；對(duì)于審計(jì)報(bào)告中提出的重點(diǎn)問(wèn)題，要在整改完成后咨詢專業(yè)人士的意見，確保內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)得到針對(duì)性的加強(qiáng)。此外，在整改過(guò)程中要充分利用激勵(lì)機(jī)制的作用，對(duì)于一些為提升內(nèi)部控制有效性做出突出貢獻(xiàn)度職工要給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于一些工作績(jī)效較差的工作人員要給予相應(yīng)的懲罰，獎(jiǎng)懲得當(dāng)最終保證內(nèi)部控制有效性得以提升。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同對(duì)于內(nèi)部控制有效性的影響機(jī)制

(一)有助于提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)工作人員在判斷內(nèi)部控制體系是否能夠有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，主要通過(guò)了解企業(yè)當(dāng)前是否構(gòu)建起了科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度體系，是否制定了科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等。而外部審計(jì)首先要客觀全面的了解國(guó)有企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況，找出企業(yè)內(nèi)部控制工作中的薄弱環(huán)節(jié)，以風(fēng)險(xiǎn)控制為審計(jì)導(dǎo)向，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素可能對(duì)企業(yè)發(fā)展所造成的影響進(jìn)行評(píng)估。而內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同，能夠進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，做到重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)，提高風(fēng)險(xiǎn)因素的挖掘深度，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(二)有助于提升控制活動(dòng)的有效性

為了提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性，首先需要外部審計(jì)工作人員對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況進(jìn)行測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性給出整體性意見。若外部審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在重大漏洞，則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中將該缺陷進(jìn)行針對(duì)性的披露。值得注意的是，判斷財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)是否有效需要外部審計(jì)工作人員具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，因此，這部分的內(nèi)部控制測(cè)試可以由外部審計(jì)工作人員與內(nèi)部審計(jì)工作人員協(xié)同完成，在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作人員也能針對(duì)性地彌補(bǔ)專業(yè)技能上的不足。同時(shí)，外部審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制活動(dòng)有效性的過(guò)程中應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)成果，提升審計(jì)工作的效率。這就要求內(nèi)部審計(jì)工作人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)準(zhǔn)確注明并告知外部審計(jì)工作人員，只有這樣外部審計(jì)工作人員才能準(zhǔn)確判斷是否屬于自身審計(jì)工作范圍，并在編寫外部審計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)注明。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性能夠顯著提升。

(三)有助于提升內(nèi)部監(jiān)督的有效性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系在實(shí)際落實(shí)環(huán)節(jié)，可能會(huì)因體系完善程度不高、內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)有待提升等原因，使內(nèi)部控制體系不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同開展工作有助于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部形成更加良好的監(jiān)督管理機(jī)制，為內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用提供堅(jiān)實(shí)的支撐。具體而言，內(nèi)部審計(jì)能夠定期檢查內(nèi)部控制規(guī)章制度是否嚴(yán)格落實(shí)，同時(shí)，通過(guò)不定期的專項(xiàng)檢查能夠找到內(nèi)部控制體系中的漏洞與不足，并監(jiān)督這些問(wèn)題的改進(jìn)過(guò)程。而外部審計(jì)能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表等公開披露的信息中進(jìn)一步全面挖掘內(nèi)部控制工作的薄弱點(diǎn)，與內(nèi)部審計(jì)形成合理，共同督促內(nèi)部控制部門進(jìn)一步完善自身工作，形成常態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，提升內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升整體管理效率和質(zhì)量，為高效開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供堅(jiān)實(shí)的保障。而內(nèi)部控制工作對(duì)于國(guó)有企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展具有不可替代的重要作用。國(guó)有企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的不足與漏洞，為企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、提升內(nèi)部控制有效性提供新的動(dòng)力。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步采取進(jìn)提升審計(jì)部門地位、構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制以及加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷的整改力度等措施，為提升內(nèi)部控制有效性提供保障?！?/p>