徐萌萌 劉亞一 山東第一醫(yī)科大學 呂陽冉 山東第一醫(yī)科大學第二附屬醫(yī)院 馬騏 泰安市中心醫(yī)院

引言

近年來，國家先后出臺并實施一系列可行舉措來加快一流高校建設，自2015年起，國務院、財政部、教育部、三部委陸續(xù)發(fā)布雙一流高校建設的指導意見，各地高校也積極響應，結合自身情況制定了規(guī)劃及方案?，F階段，多數高校尚處于摸索階段，且國家政策的調整及學校發(fā)展的動態(tài)變化等都會對一流高校的管理與發(fā)展造成影響?？梢?，在“建好”之外，思考如何“管好、治理好”也至關重要。內部審計工作的開展可協助高校發(fā)現發(fā)展過程中的風險點，結合一流高校建設的目標及學校的中長期發(fā)展規(guī)劃，及時發(fā)現問題并提出合理建議。

一、內部審計的職能及作用

內部審計作為高校管理中必不可少的一部分，是伴隨著高校加強內部管理的需求而產生發(fā)展的。聚焦現階段一流高校的發(fā)展，更應注重內審職能并發(fā)揮其作用。我國內部審計職能從初始僅履行監(jiān)督職能發(fā)展到如今的履行監(jiān)督、評價、建議職能，進行了不斷的完善。結合高校的具體實務，內部審計的職能作用有：及時進行監(jiān)督與檢查以發(fā)現高校各項經濟活動、財務收支、重大制度執(zhí)行、內部控制等活動中存在的問題；對于項目、決策、制度及發(fā)展戰(zhàn)略、預算等的完整性、可行性、有效性、合規(guī)性進行客觀公正的評價并提供可行的建議；在監(jiān)督、評價職能基礎上對發(fā)現的問題提出科學的建議。

二、內部審計在一流高校建設中的薄弱點

（一）認識不足、重視不夠

表現在一些高校未充分認識內部審計的積極作用，認為內審機構只需當個擺設，為完成任務只需走個過場，審計報告僅需羅列一些不痛不癢的問題，無須深究發(fā)現大問題?；蚴钦J為一些項目進度較慢是審計故意“找茬”給阻擋了，忽視內部審計的建議職能，審計建議往往難以被采納?，F階段存在相當一部分高校是院、所融合組建的，一些組建后高校的內審機構人員配置不增反減，未充分考慮現實中融合發(fā)展的需要，未將融合前各單位的內審人員合理配置，不合理的配置易導致審計人員不了解原有背景，審計工作開展困難、緩慢。高校一流水平的提升若忽視內審機構的配置，久而久之，就會出現問題。所以，提高對內部審計的重視，正視內部審計的積極作用，促使內部審計協同，是一流高校發(fā)展所必要的。

（二）未合理拓展職能、優(yōu)化職權

高校合理運用內審機構的監(jiān)督、評價、建議職能有助于其規(guī)范管理及優(yōu)化資源配置。我國在2020年5月份施行的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中就明確增加了審計的“建議”職能，指出了“內部審計不僅要揭示問題，更要通過提出科學的建議，推動單位加強制度建設、完善管理機制、改進管理方式，解決‘屢審屢犯’的頑疾，使高校不斷改善管理?！爆F階段，有些高校在一流建設中未拓展內部審計的職能及優(yōu)化內部審計機構的職權。內審職能方面表現在：在高校一流建設的發(fā)展中未重視及拓展內部審計的建議職能，仍停滯在原有監(jiān)督與評價職能上，或雖已拓展了內部審計的建議職能，但由于當前內部審計人員的業(yè)務經驗不夠或綜合協調能力不強，所以應用較少；在一些重大決策及內部控制等方面，如高校一流建設的政策制定與貫徹落實、績效評價、一流高校專項資金的統(tǒng)籌管理與配置、“三重一大”經濟決策等方面未發(fā)揮其評價與建議職能。內審職權配置方面表現在：存在一些職權如參與管理權、強制措施權等，內部審計機構及人員未被賦予或僅是虛權，實際無法行使或行使沒有力度。

（三）制度體系構建亟待完善

一流高校處于不斷發(fā)展中，其審計工作的開展存在對象廣、類型多、任務繁等難題。在一流高校建設中，有些高校未實時進行內部審計制度體系的跟進，原制度已漸漸不適應高校新的定位與發(fā)展，尤其是整合組建后的高校更需要出臺新的制度來做指導；有些高校在制定新的審計規(guī)章制度時，未充分考慮自身發(fā)展的實際狀況或未征求相關部門的意見及建議，造成新制度實施有困難或爭議。審計工作的實施節(jié)點若缺乏翔實且切合實際的制度支撐，易造成工作開展無頭緒、無約束。

（四）信息化程度低

一流高校的建設及跨校區(qū)高校建設都應配套相應的信息化建設。信息化水平的提高能帶來審計工作效率的提高，保證審計工作的科學性，增強審計質量控制。伴隨著近幾年高?！墩畷嬛贫取返母母铮恍└咝Ｎ措S著改革需要進行審計軟件的考察選用與應用升級，原有審計軟件已漸漸不適應工作的需要；審計信息化程度不高，未覆蓋全部的審計工作，無法建立完備的審計信息數據庫來對高校存在問題的發(fā)展趨勢做出預測；存在“信息孤島”現象，不同業(yè)務數據之間無法銜接傳遞，導致不同部門間信息的傳遞與溝通不暢。面對一流高校發(fā)展中更繁雜的審計工作，審計若還是僅靠人工進行查賬與分析，不能運用現代化信息技術來提高審計技術，不僅效率和質量得不到保證，也無法及時發(fā)現問題做出預警。

（五）內審工作廣度、深度不足

內審工作廣度不足主要體現在：一是覆蓋面不全，高校審計領域或審計成果仍然集中在財務審計、經責審計、科研經費審計等方面，一些管理審計涉及不多，例如績效審計、內控審計、合同審計、專項經費審計、固定資產投資審計等，網絡安全與信息化建設審計也在不斷地探索與積累經驗中。二是單位本部對下級單位的審計覆蓋面不夠廣，且大多未建立長效指導監(jiān)督和教育培訓機制。

內審工作深度不足主要體現在：一是查擺問題數量上金額類問題揭示的較少。高校常規(guī)審計報告揭示的多是管理不完善、預算編制和執(zhí)行不規(guī)范、內部管理制度的建立健全及遵守執(zhí)行存在不足、合同管理不規(guī)范等問題，涉及金額類的如創(chuàng)收指標、三公經費、對外投資資產的保值增值、零星采購等方面的問題揭示的不多，審計報告不夠有針對性及建設性，影響審計成果的運用。二是審計報告的質量上未有嚴格的審計質量控制或實行三級復核制度，對審計事項的定性畸輕畸重，易造成審計報告在內容及準確性方面欠缺，影響審計報告的質量。三是一些審計工作的開展未做到打破砂鍋“紋”到底，未揭開表面看本質，挖掘問題的根源，審計工作若開展不深不透則會制約其咨詢建議職能的發(fā)揮。

三、應對內部審計薄弱點的方法措施

（一）更新觀念、提高認識

首先是要讓領導充分重視內部審計工作，切實改變內部審計就是走流程、走過場的消極觀念，以此來順應一流高校發(fā)展的方向，提高辦學質量和辦學效益。審計部門可充分利用進點會、網絡媒介等加大宣傳，讓廣大師生了解內部審計在高校一流建設中提質增效、防范風險的積極作用，了解內部審計提供咨詢建議服務的重要功能。

其次，在一流建設的發(fā)展背景下，內部審計范圍應更加注重全局性，為保證內部審計工作的順利展開，需要配備合理的機構及人員，高校要充分考慮自身實際發(fā)展情況及融合需要，以融合發(fā)展為契機來科學設立內審機構、配備內審人員、完善組織框架。在時機成熟時可以考慮成立審計委員會，既能保證審計工作的順利開展，提高審計工作地位，也能加強與其他部門的溝通與協調，做到相互配合與共同發(fā)展。

（二）合理拓寬職能、優(yōu)化職權

我國近期新出臺并施行的審計署11號與教育部47號令中都明確增加了內部審計的“建議”職能。內部審計新階段不僅限于監(jiān)督與評價職能，還應提供建議服務職能。為順應一流高校的建設發(fā)展，內部審計要考慮角色的轉變與轉型升級來適應新的發(fā)展變化。內部審計機構要從“警察”的角色逐步轉變?yōu)楦咝Ｓ袃r值的“內部顧問”，角色的轉變意味著高校內部審計不能僅僅局限于對相關經濟活動的監(jiān)督檢查與項目、決策等的評價，更應注重對存在的不足及風險之處予以警示并提供科學可行的建議來降低風險水平，完善內部控制。所以，內部審計應適時拓展職能，在發(fā)現問題的基礎上更要注重后續(xù)如何解決問題，改變原有強硬的“不能怎樣”，而是“怎樣做更好”，不斷向以服務為導向的增值型內部審計、為學校建設和發(fā)展增加價值上轉變，使審計結果更具建設性與參考性。

在拓寬審計職能的基礎上也要合理優(yōu)化審計職權，審計職權的限制使內部審計工作無法覆蓋所有重要業(yè)務，限制了內部審計職能最大化的發(fā)揮。在一流高校建設中，在保證內部審計機構及人員最基本的獨立性基礎上應賦予內部審計機構在監(jiān)督一流建設政策落實、一流高校建設項目管理體制與執(zhí)行進度、一流高校建設績效評價等方面的參與管理權，并與其他部門協同服務，共同打造良好的審計工作環(huán)境，使其能更全面地提供科學建議，整體增強一流大學建設的執(zhí)行力。

（三）合理計劃、建章立制、規(guī)范流程

面對一流高校建設中遇到的新情況、新問題、新趨勢，內部審計機構進行合理計劃、建章立制、規(guī)范流程是必要的。在制定審計年度計劃及中長期計劃時應充分考慮高校的發(fā)展目標、治理結構、管理體系、風險狀況等因素，并結合一流高校建設目標進行調整。高校若想讓審計工作質量及效率獲得提升，就要結合其戰(zhàn)略規(guī)劃及新出臺的相關制度，制定相應的審計規(guī)章制度并以此作為綱領，明確審計職能及職責，指導后續(xù)審計工作，保證審計工作更加規(guī)范化與法治化。在對審計制度進行完善的同時，也要注重流程的規(guī)范，應積極分析高校一流建設進程中內部審計工作內容中的重難點，對以往的審計程序進行改進與完善，保證內部審計工作在開展過程中的全面性。

（四）推進信息化建設

當前科技高速發(fā)展，高校一流建設馬不停蹄，提高審計信息化水平是助力一流高校建設、提高審計效率的有效途徑。審計信息化水平的提高不僅可以實現審計業(yè)務的全面覆蓋，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度，也可減輕內審人員繁重的審計工作，還為跨校區(qū)或遠程審計提供了可能性。通過運用信息技術進行大數據分析，可以提前預測問題或管理漏洞的苗頭及發(fā)展趨勢，為審計人員的經驗判斷提供佐助，促進高校改善管理及防范風險。高校內部審計可致力于建立完備的信息數據庫，利用智慧校園建設來實現各模塊信息的兼容，實時進行數據庫的更新，不僅便于審計信息的傳遞，也為不同部門間的交流和溝通提供了便利。隨著《政府會計制度》的改革，高校也應積極籌建或升級審計系統(tǒng)以適應業(yè)務需要、規(guī)范業(yè)務流程、保障審計質量、實現精準高效審計。

（五）拓寬內審的廣度與深度

在廣度上要積極擴大內審覆蓋面，推動由財務審計、經責審計、科研經費審計向績效審計、內控審計、專項經費審計等項目上下功夫。把專項審計、經責審計同財政預算執(zhí)行審計、財政財務審計、專項調查等常規(guī)審計相結合，充分利用以往的審計成果，整合各種審計資源，做到形成合力并提高效率。在條件允許時可以聘請第三方中介進行審計，第三方中介如會計師事務所人員經驗較豐富、專業(yè)知識較全面，是高校內審工作的補充力量，可以考慮合理聘用并嚴格管理，進一步實現審計工作的全覆蓋。此外還應注重與下級單位審計部門建立起良好的交流與聯系。

在深度上應對一流高校發(fā)展中重點關注的領域、涉及金額較多的領域多加關注，做到宏觀把握問題，不應只把重點放在非金額類問題上。在審計報告質量控制上應積極實行審計報告三級復核制度，對普遍出現的典型性問題進行專項整理與匯報，為后續(xù)一流高校政策的制定與領導的決策提供參考。在審計項目上要做到深入透徹，不能走馬觀花式的泛泛而談，要做到寧缺毋濫，在保證審計質量的基礎上再拓展審計項目的數量。此外審計人員要加強自身建設，以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信，不斷提升專業(yè)化能力，真正審到關鍵處、審到點子上。

結語

今后一段時期是各高校朝著一流建設的目標不斷深化改革、完善管理、發(fā)展進步的關鍵時期，內部審計在高校一流建設中可以為高校查錯糾弊、防范風險、提出建議，因而內部審計與高校一流建設和發(fā)展目標之間是一種良性融合關系，是學?！耙涣鞴芾怼钡闹匾剖帧炔繉徲嫏C構應在把握高校發(fā)展規(guī)律及現代審計職能變革的基礎上進行自我剖析，找到未能適應一流高校發(fā)展的薄弱點，不斷更新認識、轉變職能、建章立制、技術革新，圍繞一流建設的目標促進審計效率和價值的不斷提升，實現促進學校事業(yè)發(fā)展的目標。