亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        境外EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

        2022-11-13 12:35:34郭俊宇中國電建市政建設(shè)集團(tuán)有限公司
        財(cái)會學(xué)習(xí) 2022年17期
        關(guān)鍵詞:代扣代繳所在國所得稅

        郭俊宇 中國電建市政建設(shè)集團(tuán)有限公司

        引言

        我國建筑企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中,境外稅收狀況錯綜復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立科學(xué)的、切實(shí)可行的稅務(wù)管理制度以應(yīng)對境外項(xiàng)目復(fù)雜多變的稅收環(huán)境,尤其應(yīng)當(dāng)重視境外EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。只有從源頭上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控,才能更好地保障項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)國際化持續(xù)健康發(fā)展。

        一、投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

        建筑企業(yè)在境外EPC項(xiàng)目投標(biāo)過程中,往往更關(guān)注項(xiàng)目所在國的政治風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、工程風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等宏觀方面的風(fēng)險(xiǎn),而對于微觀的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)把控相對松懈,如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),包括各國稅制、稅收政策、征管水平、稅率差異、雙邊稅收協(xié)定、免稅條款、涉稅“合同拆分”等。如果項(xiàng)目投標(biāo)時忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),表面上看,項(xiàng)目可能是盈利的,但是隨著項(xiàng)目執(zhí)行的不斷深入,相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會逐步顯現(xiàn),項(xiàng)目稅負(fù)成本不斷增加,不僅侵蝕了項(xiàng)目利潤,甚至?xí)?dǎo)致項(xiàng)目虧損,為企業(yè)經(jīng)營造成嚴(yán)重的不良影響。

        二、投標(biāo)階段出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

        (一)國際工程項(xiàng)目所在國市場環(huán)境、稅務(wù)情況復(fù)雜多變

        (1)我國建筑企業(yè)在海外的投資EPC項(xiàng)目基本在不發(fā)達(dá)國家,項(xiàng)目經(jīng)營周期長、投資規(guī)模大、稅務(wù)情況錯綜復(fù)雜。通常這些國家的稅法制度不夠完善,稅務(wù)官員執(zhí)法隨意,甚至部分國家出于增加稅收,滿足國家財(cái)政需求的考量,隨時對稅法進(jìn)行修改,這樣就增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致前期的稅務(wù)籌劃偏離了項(xiàng)目實(shí)際情況,埋下稅收隱患,最終給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

        (2)部分國家人員素質(zhì)偏低,納稅遵從度不高。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國家的人員納稅遵從度較低,普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象。例如部分國家稅法要求,在商業(yè)交易活動中,由付款方代扣代繳稅款。實(shí)際上,只有正規(guī)的公司才有完善的納稅系統(tǒng),才會嚴(yán)格遵循國家的稅法政策,允許付款方代扣代繳稅款。對于大多數(shù)小企業(yè)是不允許付款方代扣代繳稅款的,如果項(xiàng)目要求代扣代繳稅款,只能自己承擔(dān)該部分稅款,從而增加項(xiàng)目稅負(fù)成本。投標(biāo)時,在詢價(jià)過程中,如果不了解當(dāng)?shù)厥袌鰧?shí)際的交易習(xí)慣,就會造成部分材料的詢價(jià)為不含稅價(jià),進(jìn)而投標(biāo)價(jià)格偏低,為后續(xù)項(xiàng)目執(zhí)行埋下稅務(wù)隱患。

        (二)建筑企業(yè)自身稅務(wù)管控能力偏弱

        建筑企業(yè)稅務(wù)管理意識較為不足,合同評審不到位,稅務(wù)工作交底不完善,沒有從源頭發(fā)現(xiàn)和指出存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。投標(biāo)團(tuán)隊(duì)對項(xiàng)目所在國稅收政策理解的深度和廣度欠缺,投標(biāo)時計(jì)算稅費(fèi)粗放,缺乏整體的稅務(wù)籌劃。一方面,對業(yè)主的招標(biāo)文件及主合同沒有進(jìn)行充分的論證。另一方面,沒有根據(jù)項(xiàng)目材料采購(主材與輔材)、設(shè)備投資(一般貿(mào)易進(jìn)口設(shè)備與臨時進(jìn)口設(shè)備)、設(shè)備租賃、勞務(wù)分包、專業(yè)分包等各項(xiàng)合同分門別類地進(jìn)行詳細(xì)的稅費(fèi)計(jì)算,對“財(cái)、稅、資金”等沒有進(jìn)行合理設(shè)計(jì)和匹配。通常企業(yè)只是按照自身國際工程的施工經(jīng)驗(yàn)以及對項(xiàng)目所在國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估,在投標(biāo)報(bào)價(jià)中增加一部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)金來應(yīng)對中標(biāo)后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)稅務(wù)籌劃工作交底不完善

        項(xiàng)目在投標(biāo)階段,投標(biāo)團(tuán)隊(duì)未能進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃或者在項(xiàng)目進(jìn)場后未能及時進(jìn)行稅務(wù)工作交底,從而導(dǎo)致在后期項(xiàng)目執(zhí)行過程中,項(xiàng)目現(xiàn)場人員難以查閱項(xiàng)目投標(biāo)時的相關(guān)稅務(wù)資料,了解項(xiàng)目所在國稅收政策及法律法規(guī),不能根據(jù)項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅務(wù)策劃進(jìn)行執(zhí)行階段的稅務(wù)籌劃,難以圍繞核算模式、收入管理、成本管理、供應(yīng)商管理、合同管理、采購管理、分包管理、資產(chǎn)管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)管理等內(nèi)容制定切實(shí)可行的稅務(wù)實(shí)施方案,從而造成項(xiàng)目稅務(wù)管理工作與項(xiàng)目實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié),埋下稅收隱患,引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        三、投標(biāo)階段應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

        (一)確定EPC項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu),分析招標(biāo)文件稅收條款

        (1)在EPC項(xiàng)目投標(biāo)調(diào)研階段,應(yīng)當(dāng)提前設(shè)置確定項(xiàng)目的組織結(jié)構(gòu),并將組織形式在項(xiàng)目成立階段向稅務(wù)局明確。后續(xù)的財(cái)稅籌劃都要基于這種組織結(jié)構(gòu)形式構(gòu)建,避免以后因項(xiàng)目組織形式與預(yù)扣稅率的差異而引起稅務(wù)局稽查,并補(bǔ)繳大額稅款及滯納金。例如:在巴基斯坦,組織形式分為公司、合伙人以及個體,不同的組織形式對應(yīng)的所得稅、銷售稅的預(yù)扣稅率也不一致。某中資企業(yè)因項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)和預(yù)扣稅率的差異問題,在2018年收到稅務(wù)局稽查令,要求補(bǔ)繳2011年度、2014年度的預(yù)扣所得稅款,金額巨大并被稅務(wù)局凍結(jié)了銀行賬戶,嚴(yán)重影響了其他在建項(xiàng)目的正常運(yùn)營。

        (2)要明確EPC項(xiàng)目承包商和業(yè)主對各項(xiàng)稅費(fèi)的承擔(dān)職責(zé),稅費(fèi)的扣繳方式是項(xiàng)目承包商自行申報(bào)繳納還是由業(yè)主在支付工程款時代扣代繳。對招標(biāo)文件中不合理或表達(dá)不清晰的稅務(wù)條款,要積極要求業(yè)主澄清或申請修改以避免后期項(xiàng)目執(zhí)行過程中承擔(dān)額外稅負(fù),影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。例如:部分國家業(yè)主在招標(biāo)文件中經(jīng)常會將增值稅表述不清晰,此時應(yīng)積極要求業(yè)主在招標(biāo)文件中澄清是否含有增值稅、稅率多少以及是否代扣代繳等問題。

        (3)對于招標(biāo)文件提到免稅條款,要根據(jù)政府政策、項(xiàng)目性質(zhì)、項(xiàng)目所在地、資金來源等因素,結(jié)合承包商自身情況,弄清楚是否符合免稅條件。如果符合,應(yīng)當(dāng)及時要求業(yè)主出具海關(guān)或者稅務(wù)局認(rèn)可的免稅文書,避免出現(xiàn)業(yè)主和稅務(wù)局判定不一致的情形,使項(xiàng)目不得不承擔(dān)額外稅負(fù)。

        (二)合理拆分EPC合同,爭取最大稅收利益

        EPC合同是指企業(yè)受業(yè)主委托,按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下,對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度負(fù)責(zé),待項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,將項(xiàng)目移交給業(yè)主。對于境外 EPC項(xiàng)目合同而言,如果項(xiàng)目所在國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)議并且存在稅率差異,在投標(biāo)承攬項(xiàng)目時,應(yīng)當(dāng)盡可能拆分EPC合同,就設(shè)計(jì)、采購、施工分別與業(yè)主簽訂合同或者就各項(xiàng)合同內(nèi)容分開報(bào)價(jià),以達(dá)到在EPC項(xiàng)目合同金額既定的情況下,避免高稅率,最大限度地獲取整體節(jié)稅收益。

        實(shí)務(wù)中,境外EPC項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和采購一般劃分為離岸部分。對于設(shè)計(jì)部分,根據(jù)我國稅法規(guī)定,境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率;對于采購部分,只需要在項(xiàng)目所在國進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納關(guān)稅、增值稅等,同時也能享受到我國出口退稅的政策;施工一般劃分為在岸部分,需要根據(jù)項(xiàng)目年度收入或者利潤繳納企業(yè)所得稅、增值稅等。在進(jìn)行EPC合同拆分時,要注意與項(xiàng)目所在國稅務(wù)局進(jìn)行溝通,充分了解 EPC合同能否進(jìn)行拆分以及拆分比例的合理性。一方面要為EPC合同的各拆分部分明確納稅范圍,為合理納稅提供有效依據(jù),避免項(xiàng)目所在國稅務(wù)局在判定上與企業(yè)產(chǎn)生分歧,將離岸部分納入在岸部分計(jì)稅;另一方面,要避免在岸施工部分合同金額過低,沒有達(dá)到正常的盈利水平,涉嫌惡意拆分合同、非正常轉(zhuǎn)移利潤、惡意避稅,從而招致稅務(wù)稽查、補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)測算項(xiàng)目主要稅種,提供合理財(cái)稅報(bào)價(jià)

        1.企業(yè)所得稅

        (1)根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,居民企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免;超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。抵免類型包括直接抵免、間接抵免和稅收擾讓。

        (2)對于EPC項(xiàng)目所在國的企業(yè)所得稅,要確定企業(yè)所得稅的申報(bào)方式,有的國家存在按照計(jì)量賬單金額計(jì)算繳納所得稅和按照年度利潤總額計(jì)算繳納的所得稅兩種方式,投標(biāo)時應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的納稅方式。如果存在預(yù)扣所得稅,要明確是由業(yè)主代扣代繳還是由承包商自行申報(bào)繳納。由于部分國家財(cái)政緊張等,預(yù)扣所得稅幾乎沒有退稅的可能,故應(yīng)該將預(yù)扣所得稅作為繳納企業(yè)所得稅的最低值計(jì)入投標(biāo)價(jià)格。

        2.增值稅

        (1)對于境內(nèi)增值稅,在EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段需要考慮以下兩個因素:其一,出口退稅。根據(jù)我國相關(guān)政策規(guī)定,建筑企業(yè)對于運(yùn)出境外、用于境外承包工程項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備、原材料等貨物,在貨物報(bào)關(guān)出口后,可以向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀惓隹谕硕?。其二,出口視同?nèi)銷的因素。對外承包工程企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)出口視同內(nèi)銷工作的管理,如果違反規(guī)定,不僅不能享受出口退稅優(yōu)惠,還要按照視同內(nèi)銷予以征稅。

        (2)對于項(xiàng)目所在國的增值稅,要關(guān)注業(yè)主的發(fā)標(biāo)文件中是否包含增值稅、稅率多少、業(yè)主是否代扣代繳等問題。如果包含增值稅,則項(xiàng)目在投標(biāo)計(jì)價(jià)時應(yīng)該選擇正規(guī)的分供商,開具正規(guī)的增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣;如果不包含增值稅,則項(xiàng)目在投標(biāo)計(jì)價(jià)時應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模的分供商,開具簡易稅票,從而降低稅負(fù)成本。

        3.關(guān)稅

        (1)關(guān)稅的測算必須有工程部和設(shè)備物質(zhì)等部門的參與,要理清項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備、物資種類并獲取項(xiàng)目所在國海關(guān)關(guān)稅目錄,分大類測算稅率。

        (2)要區(qū)分項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備屬于臨時進(jìn)口還是一般貿(mào)易。要清楚項(xiàng)目所在國對于臨時進(jìn)口的設(shè)備繳納關(guān)稅的相關(guān)規(guī)定,一般有以下幾種方式:不繳納關(guān)稅、以保函替代關(guān)稅、先繳納保證金出關(guān)后返還。不論哪種政策,臨時進(jìn)口設(shè)備需要在規(guī)定期限內(nèi)將設(shè)備出關(guān),運(yùn)送回國,否則可能導(dǎo)致保函沒收、補(bǔ)繳稅款、罰款等;對于一般貿(mào)易,需要按照項(xiàng)目所在國稅法規(guī)定,足額繳納關(guān)稅、增值稅等。

        (3)要關(guān)注對于特定項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備物資或者項(xiàng)目所在國無法生產(chǎn)的設(shè)備物資有無免稅規(guī)定。如果有該項(xiàng)規(guī)定,則需要業(yè)主提供經(jīng)海關(guān)或者稅務(wù)局認(rèn)可的證明文件,以避免出現(xiàn)業(yè)主與海關(guān)或者稅務(wù)局判定不一致的情形。另外,當(dāng)免稅許可規(guī)定必須以業(yè)主名義進(jìn)口某些設(shè)備時,投標(biāo)報(bào)價(jià)時,應(yīng)當(dāng)要求業(yè)主將該項(xiàng)免稅許可順延至承包商,防止出現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備物資成本無法在承包商境外項(xiàng)目稅前列支的問題或者與業(yè)主商談就該設(shè)備物質(zhì)部分劃分出來單獨(dú)簽署采購合同,并在施工合同報(bào)價(jià)中相應(yīng)扣減。

        (4)考慮關(guān)稅和所得稅稅率差異,對于關(guān)稅稅率低或免稅的設(shè)備物資,應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目所在國對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體規(guī)定,適當(dāng)加大清關(guān)貨值,進(jìn)而加大材料成本抵減所得稅。

        4.個人所得稅

        國際工程項(xiàng)目普遍采取中方員工名義工資入賬,需要清楚項(xiàng)目所在國的個稅稅率和計(jì)算方法,基于中方員工境外名義工資進(jìn)行測算。另外,中方人員的工資盡量在項(xiàng)目所在國發(fā)放,這樣不僅可以將中方人員工資成本在外賬稅前列支,還能解決資金回流問題。

        5.利潤匯回稅

        投標(biāo)時,應(yīng)當(dāng)測算項(xiàng)目利潤匯回母公司的比例以及項(xiàng)目所在國利潤匯回的稅率。實(shí)務(wù)中,項(xiàng)目外賬上的利潤與銀行賬戶的資金不完全匹配,匯出利潤所得稅的征收有可能是以實(shí)際匯回資金為基數(shù)征收所得稅,有可能是以外賬賬面利潤為基數(shù)征收所得稅,需要具體情況具體分析。所以,EPC項(xiàng)目承包商應(yīng)提前規(guī)劃項(xiàng)目盈虧安排,避免在境外留下大額利潤。另外,在實(shí)際操作過程中,對于一些外匯緊缺或外匯管制異常嚴(yán)格的國家,企業(yè)即使繳納利潤匯回稅,也有可能面臨巨大的匯率浮動和匯出限制風(fēng)險(xiǎn)。因此,投標(biāo)報(bào)價(jià)時,需要根據(jù)項(xiàng)目預(yù)計(jì)的盈虧情況及企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn),合理預(yù)估該部分稅費(fèi)成本計(jì)入報(bào)價(jià)中。

        6.代扣代繳稅

        部分國家以源頭扣繳的方式進(jìn)行稅務(wù)管控,要求在商業(yè)活動中,付款方進(jìn)行所得稅及增值稅的代扣代繳。實(shí)際上代扣代繳稅并非一個稅種,而是一種稅務(wù)管控手段。需要特別注意的是,在投標(biāo)詢價(jià)過程中,應(yīng)當(dāng)調(diào)研項(xiàng)目所在國實(shí)際的商業(yè)交易習(xí)慣。

        (四)充分測算外賬成本缺口,將額外稅負(fù)納入投標(biāo)報(bào)價(jià)

        外賬成本缺口主要來源于公司管理費(fèi)、中方人員的工資、境內(nèi)分包等。在投標(biāo)報(bào)價(jià)時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)的項(xiàng)目實(shí)施情況,合理預(yù)測各項(xiàng)外賬成本缺口以及是否能夠進(jìn)行籌劃彌補(bǔ),并將因此造成的額外稅負(fù)納入投標(biāo)報(bào)價(jià)中。但是要注意尋找因外賬成本缺口導(dǎo)致繳納額外的企業(yè)所得稅與因彌補(bǔ)外賬成本缺口而繳納額外稅費(fèi)之間的平衡點(diǎn),不能為了彌補(bǔ)外賬成本缺口而無限制的繳納額外的稅費(fèi)。

        (五)及時進(jìn)行稅務(wù)工作交底,規(guī)避項(xiàng)目執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        境外EPC合同在項(xiàng)目執(zhí)行階段頻繁出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一就是投標(biāo)階段的稅務(wù)籌劃與執(zhí)行階段脫節(jié),稅務(wù)籌劃未能完成閉環(huán)管理。因此,稅務(wù)工作交底作為投標(biāo)階段最后一環(huán)是非常有必要完善和規(guī)范的。在項(xiàng)目上場后,投標(biāo)階段的稅務(wù)管理人員要及時與項(xiàng)目現(xiàn)場人員包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)交底工作。結(jié)合項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況與特點(diǎn),劃分職責(zé),明確具體稅務(wù)工作事項(xiàng),共同制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃工作方案,為項(xiàng)目順利實(shí)施提供有力的稅務(wù)支持。

        結(jié)語

        建筑企業(yè)境外EPC項(xiàng)目建設(shè)周期性長、投資規(guī)模大、復(fù)雜程度高,稅務(wù)管理作為項(xiàng)目經(jīng)營過程中的重要一環(huán),必須予以重視并且要管理前置。在EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段,企業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該提前介入,深入調(diào)研項(xiàng)目所在國的稅收法律制度及征管水平,研究業(yè)主招標(biāo)文件,科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,規(guī)避投標(biāo)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),為后期項(xiàng)目執(zhí)行奠定良好的稅務(wù)工作基礎(chǔ),為企業(yè)國際化的持續(xù)健康發(fā)展提供稅務(wù)保障。

        猜你喜歡
        代扣代繳所在國所得稅
        完善社會保險(xiǎn)費(fèi)代扣代繳制度思考
        戰(zhàn)后所得稅稽征與官商博弈(1945—1949)
        “遞延所得稅”對企業(yè)所得稅影響分析
        各項(xiàng)稅收收入(1994~2016年)
        淺談國有糧食企業(yè)個人所得稅代扣代繳的操作及有關(guān)涉稅思考
        淺談所得稅會計(jì)
        中國市場(2016年44期)2016-05-17 05:15:05
        收購沙石和水泥時,是否需要代扣代繳資源稅
        所在國法律法規(guī)對中國跨國企業(yè)直接對外投資的影響
        2011年ENR最大200家國際工程咨詢設(shè)計(jì)公司中國大陸入圍企業(yè)(根據(jù)來自公司所在國海外項(xiàng)目的設(shè)計(jì)收入排名)
        2010年最大200家國際設(shè)計(jì)公司(根據(jù)來自公司所在國之外海外項(xiàng)目的設(shè)計(jì)收入排名)
        狂猛欧美激情性xxxx大豆行情 | 日本阿v片在线播放免费| 性动态图av无码专区| 人妻无码在线免费| 全程国语对白资源在线观看| 无遮挡很爽很污很黄的女同| 国产成人亚洲精品| 亚洲一区综合精品狠狠爱| 久久这里只有精品黄色| 亚洲成人福利在线视频| 又色又爽又黄还免费毛片96下载| 国模精品无码一区二区二区| 亚欧免费无码AⅤ在线观看 | 国精产品推荐视频| 国产午夜在线观看视频播放| 手机在线免费看av网站| 中文字幕av高清人妻| 欧美性受xxxx白人性爽| 精品久久久久久无码不卡| 亚洲国产综合久久精品| 无码专区一ⅴa亚洲v天堂| 全部孕妇毛片| 国产传媒在线视频| 国产av丝袜熟女丰满一区二区| 欧美日韩精品久久久久| 精品无码久久久久久久动漫| 日本变态网址中国字幕| 亚洲av区,一区二区三区色婷婷| 日本高清视频xxxxx| 国产a级网站| 亚洲精品中文字幕码专区| 中文字幕亚洲综合久久| 精品人妻潮喷久久久又裸又黄| a欧美一级爱看视频| 久久精品亚洲精品国产区| 亚洲熟妇少妇任你躁在线观看无码 | 亚洲国产精品国语在线| 亚洲国产精品成人一区二区在线| a级国产乱理伦片| 亚洲av色福利天堂| 国产成人激情视频在线观看|