黃圓圓

（深圳市教育事務(wù)綜合保障中心，廣東 深圳 518038）

1 “雙循環(huán)”新發(fā)展格局概況

現(xiàn)如今，世界正處于全球經(jīng)濟(jì)放緩、逆全球化趨勢顯現(xiàn)的百年未有之大變局中，在這機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的新形勢下，中共中央政治局會議明確提出加快形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。擴(kuò)大內(nèi)需，進(jìn)一步暢通國內(nèi)大循環(huán)，同時(shí)重視外需，努力打通國際循環(huán)，利用國內(nèi)國外兩個(gè)市場，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，這是我國為長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的重大戰(zhàn)略決策，也是應(yīng)對國際復(fù)雜形勢變化的必然選擇。

以國內(nèi)大循環(huán)為主，并非不再重視國際經(jīng)濟(jì)循環(huán)或封閉起來自給自足，而是一種更高水平、更高質(zhì)量的開放。國際循環(huán)以國內(nèi)大循環(huán)為基礎(chǔ)，二者相互促進(jìn)。一方面，隨著我國國力日益增強(qiáng)，國民收入水平日益提升，消費(fèi)已成為拉動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)國內(nèi)大循環(huán)的一個(gè)重要拉手；另一方面，國內(nèi)消費(fèi)需求的增加會不斷吸引外國資本進(jìn)入我國，促進(jìn)國際循環(huán)暢通，同時(shí)我國也會與世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生更密切的聯(lián)系，從而提升國內(nèi)循環(huán)的效率，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

構(gòu)建新發(fā)展格局，關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)流轉(zhuǎn)和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)暢通，根本要求是提升供給體系的創(chuàng)新力和關(guān)聯(lián)性，解決各類“卡脖子”和瓶頸問題，暢通國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)渠道。高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后是國內(nèi)大循環(huán)的短板。目前，我國是全球唯一擁有聯(lián)合國產(chǎn)業(yè)分類目錄中所有工業(yè)門類的國家，但在半導(dǎo)體、機(jī)器人自動(dòng)化、裝備制造等高科技領(lǐng)域的實(shí)力較弱，在國際供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈中仍然存在斷鏈風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前國際形勢來看，掌握高新技術(shù)是促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)循環(huán)的關(guān)鍵，更是刺激國內(nèi)消費(fèi)需求、暢通國內(nèi)大循環(huán)渠道的必要條件，而要實(shí)現(xiàn)我國科技的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，必須要著力于產(chǎn)業(yè)集群現(xiàn)代化水平的提升、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，以及提升我國企業(yè)的國際競爭力。

管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的重要職能，其最終目的是通過提升效率實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。管理會計(jì)主要包括管理控制系統(tǒng)功能和信息支持系統(tǒng)功能，聚焦于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值，是企業(yè)管理中的重要部分?，F(xiàn)如今，管理會計(jì)可以通過互聯(lián)網(wǎng)共享產(chǎn)業(yè)鏈上下游數(shù)據(jù)為企業(yè)提供有效信息，可以根據(jù)客戶需求制訂生產(chǎn)計(jì)劃，根據(jù)市場需求調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同發(fā)展起到關(guān)鍵的作用。從國家戰(zhàn)略的角度來看，在我國提出“雙循環(huán)”新發(fā)展格局目標(biāo)的情況下，企業(yè)必須自主地開展經(jīng)營與生產(chǎn)活動(dòng)，在這過程中如何使管理會計(jì)適應(yīng)這種目標(biāo)、如何制定與該目標(biāo)相適應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)在價(jià)值鏈中的地位、促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展的一次挑戰(zhàn)，同樣也是一次機(jī)遇。

2 “雙循環(huán)”新發(fā)展格局下企業(yè)管理會計(jì)存在的問題

隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，“雙循環(huán)”新發(fā)展格局要求企業(yè)在復(fù)雜多變的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，管理會計(jì)作為企業(yè)管理的關(guān)鍵部分，要適應(yīng)宏觀政策和環(huán)境的變化，作出適時(shí)的改變。目前，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的速度加快，這對管理會計(jì)在識別風(fēng)險(xiǎn)、快速應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營水平方面提出了更高的要求。然而，相對于財(cái)務(wù)會計(jì)，目前管理會計(jì)發(fā)展受到的重視不足，還存在一定的滯后性。

2.1 管理會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用不足

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一直是理論界和實(shí)務(wù)界分析的重點(diǎn)，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)政策的出臺和資本市場的變化，財(cái)務(wù)會計(jì)研究更是受到熱捧。而管理會計(jì)由于受到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)程序、周期的影響，企業(yè)管理者難以及時(shí)和準(zhǔn)確地利用相關(guān)信息制訂計(jì)劃與決策。由于我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際通用的會計(jì)準(zhǔn)則存在差異，國內(nèi)的會計(jì)實(shí)踐開始應(yīng)用國際化的會計(jì)準(zhǔn)則。但會計(jì)準(zhǔn)則的國際化被普遍認(rèn)為是財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，管理會計(jì)的國際化沒有得到重視。即使管理會計(jì)在發(fā)展和實(shí)踐中衍生出了目標(biāo)成本法、平衡計(jì)分卡等新的工具，但在實(shí)踐中仍然被大眾忽視，管理會計(jì)工具的發(fā)展也因此受到限制。正確認(rèn)識管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系，對于管理會計(jì)的實(shí)踐和發(fā)展具有重要意義。

2.2 管理會計(jì)的理論研究具有明顯滯后性

目前，理論界關(guān)于管理會計(jì)的作用主要有以下3種觀點(diǎn)：第一，管理會計(jì)是一種管理控制系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部的管理和控制提供支持，這一觀點(diǎn)是當(dāng)前理論界的主流觀點(diǎn)；第二，管理會計(jì)是一種信息支持系統(tǒng)，理論界認(rèn)為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣為企業(yè)的運(yùn)營提供相關(guān)的會計(jì)信息；第三，管理會計(jì)是管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)的結(jié)合體。實(shí)際上，隨著科技的進(jìn)步和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，“管理會計(jì)是單一的管理控制系統(tǒng)”的觀點(diǎn)已經(jīng)阻礙管理會計(jì)理論的發(fā)展，集管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)于一體的管理會計(jì)成為更加符合實(shí)際的研究范式。除了對管理會計(jì)的認(rèn)識存在偏差，理論界對于管理會計(jì)的研究也存在不足。國內(nèi)外的頂級期刊都側(cè)重于發(fā)表財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)等方面的實(shí)證論文，而部分學(xué)者對于管理會計(jì)的理論研究成果只能發(fā)表在一般的核心期刊上。長期對管理會計(jì)理論研究的不重視嚴(yán)重影響了管理會計(jì)理論研究的發(fā)展。

2.3 管理會計(jì)發(fā)展難以滿足企業(yè)的需求

自我國加入世界貿(mào)易組織（World Trade Organization， WTO）以來，大批外國企業(yè)進(jìn)入我國市場，我國許多企業(yè)也走向國際，跨國經(jīng)營推動(dòng)企業(yè)多元化發(fā)展，從而提高了對管理會計(jì)的要求。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新技術(shù)的發(fā)展，管理會計(jì)已經(jīng)開始向價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈等領(lǐng)域拓展，其通過管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐，最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。但在“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局下， 我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要調(diào)整升級，企業(yè)也需要向全球價(jià)值鏈高端攀升。在這種情況下，管理會計(jì)發(fā)展難以滿足企業(yè)的需求，企業(yè)的自主經(jīng)營對管理會計(jì)提出了更高的要求，信息支持系統(tǒng)要求對現(xiàn)有的管理會計(jì)工具進(jìn)行創(chuàng)新，而管理控制系統(tǒng)也需要進(jìn)一步優(yōu)化。

3 “雙循環(huán)”新發(fā)展格局下企業(yè)管理會計(jì)的發(fā)展方向

國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展一脈相承，面對復(fù)雜多變的國內(nèi)外環(huán)境，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的過程中迫切需要管理會計(jì)理論與方法的指引。因此，管理會計(jì)的未來發(fā)展對推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、形成“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局具有重要意義。

3.1 加強(qiáng)管理會計(jì)與信息技術(shù)的融合

3.1.1 重視“互聯(lián)網(wǎng)+”與管理會計(jì)的融合應(yīng)用

“互聯(lián)網(wǎng)+”改變了企業(yè)的經(jīng)營模式，同時(shí)也為管理會計(jì)提供了前所未有的發(fā)展方式和空間。一方面，企業(yè)可以將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)與管理會計(jì)的信息支持系統(tǒng)結(jié)合，暢通信息傳達(dá)的相關(guān)渠道，提高信息傳達(dá)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，從而提高企業(yè)內(nèi)部決策的可靠性，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)可以利用產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)信息共享，建立大數(shù)據(jù)平臺，精準(zhǔn)掌握產(chǎn)品供應(yīng)鏈的相關(guān)信息，為管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)管理控制功能增添靈活性，助力企業(yè)價(jià)值增值。

3.1.2 加強(qiáng)管理會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用

現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)泄露事故層出不窮，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)安全已經(jīng)成為相當(dāng)重要的一個(gè)話題。面對這項(xiàng)挑戰(zhàn)，企業(yè)必須要制定規(guī)范的制度和操作指引，防止人員操作不當(dāng)導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)漏、丟失。同時(shí)，加強(qiáng)對線上數(shù)據(jù)的保密，利用技術(shù)手段加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)網(wǎng)的防御，防止出現(xiàn)他人惡意入侵、篡改數(shù)據(jù)等破壞性行為。在“互聯(lián)網(wǎng)+”新形勢下，許多企業(yè)搭建“財(cái)務(wù)共享中心”平臺進(jìn)行信息共享，數(shù)據(jù)丟失泄露風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全對保障企業(yè)信息安全具有重要意義。在這種情況下，為保障網(wǎng)絡(luò)安全，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，為企業(yè)的安全運(yùn)行創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

3.1.3 將區(qū)塊鏈技術(shù)納入管理會計(jì)的理論與應(yīng)用中

近年來，隨著比特幣的大范圍普及，區(qū)塊鏈技術(shù)走進(jìn)大眾的視野。區(qū)塊鏈作為一個(gè)共享數(shù)據(jù)庫，具有去中心化、不可篡改、全程留痕等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)保證了其在應(yīng)用中的“誠實(shí)”與“透明”。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在管理會計(jì)上，能在一定程度上提升企業(yè)的信息透明度，同時(shí)在會計(jì)信息采集、分析等方面具備獨(dú)特的優(yōu)勢，能夠保障信息的安全性、及時(shí)性和可靠性，提高企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行效率。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用面臨著法律監(jiān)管等諸多挑戰(zhàn)，還沒有得到廣泛的應(yīng)用，但其發(fā)展前景廣闊，與管理會計(jì)在理論和實(shí)踐上的結(jié)合有利于提升供應(yīng)鏈現(xiàn)代化水平、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對實(shí)現(xiàn)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)循環(huán)具有一定的作用。

3.2 推進(jìn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

在“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局下，人力資源成為企業(yè)參與市場競爭重要的資源，高水平的管理會計(jì)人才有利于企業(yè)制定正確的決策，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。目前看來，注冊會計(jì)師考試和各項(xiàng)職稱考試主要針對財(cái)務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)，企業(yè)內(nèi)的會計(jì)人才也以財(cái)務(wù)會計(jì)人員為主，管理會計(jì)人員在決策中發(fā)揮的作用未受到重視，同時(shí)，管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)也滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。因此，我國應(yīng)該重視對管理會計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)，提升管理會計(jì)人員專業(yè)知識水平，這樣企業(yè)的管理會計(jì)人才才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

3.3 拓寬管理會計(jì)的控制邊界

目前，企業(yè)的管理會計(jì)還需要提升兩大功能：一是提供定制化產(chǎn)品的功能，二是提高對接消費(fèi)者能力的功能。前者的實(shí)現(xiàn)在于管理控制系統(tǒng)的升級，后者的實(shí)現(xiàn)在于信息支持系統(tǒng)的升級。在“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局下，企業(yè)要在產(chǎn)業(yè)鏈中實(shí)現(xiàn)地位攀升必然要更加靈活地應(yīng)用現(xiàn)有的資源，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，拓寬管理會計(jì)的控制邊界。在新發(fā)展格局下，拓寬管理會計(jì)的控制邊界有助于企業(yè)生產(chǎn)具有差異化的產(chǎn)品，能為企業(yè)在市場中奪得先機(jī)，為企業(yè)產(chǎn)品增值提供新渠道。

3.4 選擇適合的管理會計(jì)工具

企業(yè)可以借鑒同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)選擇管理會計(jì)工具，但是不同企業(yè)之間的個(gè)體差異會極大地影響管理會計(jì)工具在企業(yè)中的應(yīng)用效果，因此在選擇管理會計(jì)工具時(shí)，企業(yè)首先要嚴(yán)格遵循管理會計(jì)基本指引中的指導(dǎo)原則，再根據(jù)自身的戰(zhàn)略導(dǎo)向以及管理會計(jì)工具適用性、實(shí)用性、成本效益等方面作出適當(dāng)?shù)倪x擇。此外，在管理會計(jì)工具開發(fā)和應(yīng)用過程中，企業(yè)可以進(jìn)行內(nèi)部的自主研發(fā)，也可以根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、內(nèi)外部環(huán)境等對現(xiàn)有的管理會計(jì)工具進(jìn)行優(yōu)化。最后，對應(yīng)用的管理會計(jì)工具進(jìn)行評價(jià)，看其是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

4 結(jié)語

長期以來，我國實(shí)行“出口導(dǎo)向型”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的弊端日益顯現(xiàn)，構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇，也是當(dāng)前我國面對復(fù)雜深刻的國際形勢時(shí)主動(dòng)作出的戰(zhàn)略決策。然而，國際國內(nèi)雙循環(huán)的背后是經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)力支撐，企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展與內(nèi)部管理會計(jì)的應(yīng)用關(guān)系密切。一直以來，我國的管理會計(jì)發(fā)展明顯滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)，在理論研究方面未得到足夠的重視，尤其是在應(yīng)用方面難以滿足社會和企業(yè)需求。由于管理會計(jì)具有一定的專業(yè)性，企業(yè)在應(yīng)用過程中應(yīng)充分考慮自身的情況再作出選擇。“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局對企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求，企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計(jì)思維，充分發(fā)揮管理會計(jì)在經(jīng)營上的預(yù)測、決策等作用，運(yùn)用管理會計(jì)視野打造發(fā)展新動(dòng)能，創(chuàng)建發(fā)展新范式。管理會計(jì)的未來發(fā)展應(yīng)符合“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的客觀要求，加強(qiáng)相關(guān)人才隊(duì)伍建設(shè)，致力于提升企業(yè)群體產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈的現(xiàn)代化水平，提高我國在全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈中的地位，在互利共贏的基礎(chǔ)上助力企業(yè)在國內(nèi)國際雙循環(huán)中實(shí)現(xiàn)新的突破。