黃斐瑩 福州市疾病預(yù)防控制中心

引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理范圍指的是，在一定周期內(nèi)單位所開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，保證工作流程的規(guī)范性，全面提高單位管理水平，為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計主要指的是對開展的各項活動以及具體工作情況進行綜合評估，結(jié)合相應(yīng)的發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)完成工作控制，從而滿足各項工作開展的主要目標(biāo)。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制同屬于事業(yè)單位的管理手段，二者之間的協(xié)同發(fā)展是行政事業(yè)單位綜合管理水平提高的重要途徑，通過內(nèi)部控制有效降低業(yè)務(wù)開展過程中存在的風(fēng)險問題，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全性。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的內(nèi)在聯(lián)系

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制同屬單位管理

從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的主要性質(zhì)來看，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，內(nèi)部審計工作的開展是活動控制的過程，作為在事業(yè)單位內(nèi)部創(chuàng)造控制環(huán)境的核心條件。內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計工作順利開展的前提和基礎(chǔ)，能夠助力事業(yè)單位更好地行使各項權(quán)利與職能，通過內(nèi)部控制制度的建立，對各項經(jīng)濟活動進行統(tǒng)一管理，定期召開財政會議，約束政府采購行為，加強基礎(chǔ)建設(shè)工作，對資金的流通情況進行排查，嚴(yán)格審核各項合同條款。利用信息技術(shù)建立網(wǎng)絡(luò)交流平臺，加強崗位之間的協(xié)調(diào)溝通，引導(dǎo)事業(yè)單位各部門共同參與到內(nèi)部控制決策制定，優(yōu)化內(nèi)部審計方案，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計人員要加強對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督管理，做好各項工作評價，為內(nèi)部控制制度的確立提供數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部審計工作的開展保障內(nèi)部控制工作的有效性，分析當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)營管理存在的風(fēng)險問題，管理層在事業(yè)單位未來發(fā)展決策制定的過程中，以內(nèi)部審計文件為參考，滿足現(xiàn)代化社會經(jīng)濟建設(shè)的根本要求。

（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計工作需要獨立存在于事業(yè)單位工作體系之外，起到良好的監(jiān)督管理作用，具有不可替代性，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要管理環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的核心手段，在事業(yè)單位內(nèi)部控制組織架構(gòu)中，要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對內(nèi)部控制水平提升的重要作用。針對事業(yè)單位開展的各項審計任務(wù)，制定出科學(xué)的審計方案，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，進而全面提高審計工作效率，對內(nèi)部控制流程進行監(jiān)督管理，及時糾正事業(yè)單位經(jīng)營決策偏差，嚴(yán)格按照事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)開展各項業(yè)務(wù)活動，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善

由于當(dāng)前事業(yè)單位所采用的內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位，導(dǎo)致在實際工作開展過程中存在一系列風(fēng)險問題，許多事業(yè)單位的財務(wù)工作部門，日常工作開展仍然采用傳統(tǒng)的財務(wù)制度，缺乏對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識。預(yù)算管理工作不到位，在業(yè)務(wù)開展中存在超支嚴(yán)重的問題，在各項資金支出階段缺乏權(quán)威性的制度約束，引發(fā)多樣性的財務(wù)風(fēng)險問題，內(nèi)控制度不完善，不利于內(nèi)部審計工作的順利開展，單位缺少良好的內(nèi)部審計環(huán)境，內(nèi)控工作流于形式。

（二）權(quán)責(zé)分配不合理

事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識不足，認(rèn)為會計的工作內(nèi)容主要為賬款記錄、賬目計算和數(shù)據(jù)申報，缺乏對內(nèi)部控制制度組織機構(gòu)的基本了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展缺乏合理的人員配置，投入的經(jīng)費有限無法實現(xiàn)對各項財務(wù)流程的全面監(jiān)管。一些事業(yè)單位可調(diào)用的財務(wù)人員不足，存在不合規(guī)的職務(wù)兼任現(xiàn)象，在內(nèi)部管理過程中徇私舞弊，無法實現(xiàn)崗位責(zé)任分離，業(yè)務(wù)辦理人員、資金保管人員之間存在職務(wù)交叉，單位內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制人員工作開展缺乏有效制約。

（三）監(jiān)督體系不健全

事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，選拔的監(jiān)督人員從財務(wù)部門進行挑選，缺少工作獨立性，無法保障內(nèi)部控制管理質(zhì)量，雖然一些事業(yè)單位創(chuàng)建的內(nèi)部審計機構(gòu)，派遣專門的審計人員負(fù)責(zé)，但由于專業(yè)素質(zhì)不足，無法針對會計管理的缺點和問題，制定行之有效的解決方案，業(yè)務(wù)評價缺乏公正性。由于事業(yè)單位管理層對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不足，財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資金預(yù)算、資金使用等工作，資金獲取采用國庫集中支付的形式，延續(xù)政府采購機制。而事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為由國家行政單位和相關(guān)政府組織完成各項工作，不需要開展內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察的性質(zhì)混為一談，以上錯誤觀念導(dǎo)致內(nèi)部審計的職能和作用出現(xiàn)偏差，不利于事業(yè)單位各項審計工作的落實。

（四）審計機構(gòu)設(shè)置不到位

內(nèi)部審計機構(gòu)是獨立存在于事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的監(jiān)察部門，其主要工作開展的目標(biāo)是對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行綜合評價和管理，參照國家推出的相關(guān)法律規(guī)定，對業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行審查。內(nèi)部審計人員要通過信息技術(shù)，進行業(yè)務(wù)活動相關(guān)數(shù)據(jù)的收集與分析，采用實地考察的形式對業(yè)務(wù)流程進行客觀評價，提出合理化建議，為了保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，避免徇私舞弊問題的發(fā)生，需要保證內(nèi)部審計工作的獨立性，建立權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)。但當(dāng)前事業(yè)單位只有一部分主管部門單獨成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，大多數(shù)事業(yè)單位審計機構(gòu)缺少與之配備的專業(yè)審計人員，從而導(dǎo)致財務(wù)部門與審計部門的工作人員兼任職務(wù)，一部分事業(yè)單位將內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)劃的紀(jì)委工作室之下，無法保證審計工作的獨立性，只有省級以上事業(yè)單位才勉強構(gòu)建一個有待完善的內(nèi)審機構(gòu)。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的對策

（一）完善內(nèi)控制度

想要完善事業(yè)單位內(nèi)控制度，首先需要成立內(nèi)部資金使用機制，保障各項財政資金的合理運用，充分發(fā)揮出事業(yè)單位工作人員的管理職能，我國各地事業(yè)單位所建立的會計控制制度存在較大差異性，事業(yè)單位管理部門有權(quán)利針對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟社會建設(shè)情況，結(jié)合國家出臺的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)，制定出合理的管理措施，保證各項工作條款的順利執(zhí)行。以管理制度為基本載體，結(jié)合社會發(fā)展情況優(yōu)化事業(yè)單位經(jīng)營模式，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度，各部門采用先進的內(nèi)部控制管理方式，運用信息化技術(shù)手段，創(chuàng)新內(nèi)部管理流程，完善事業(yè)單位內(nèi)部管理機構(gòu)，保證崗位設(shè)置的合理性。做好工作職責(zé)和崗位權(quán)限的劃分，降低事業(yè)單位經(jīng)濟財產(chǎn)損失，預(yù)防可能存在的經(jīng)營管理風(fēng)險，規(guī)范事業(yè)單位會計部門的工作行為，將各項財政資金用到實處。當(dāng)業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)財政失控時，及時找到自主控制的核心關(guān)鍵點，定期對事業(yè)單位內(nèi)部管理人員開展道德培訓(xùn)，在事業(yè)單位營造一個良好的審計環(huán)境。各項經(jīng)濟活動的開展，首先要做好預(yù)算管理，根據(jù)各項費用支出分析，完成資金撥付，優(yōu)化報銷審批流程，避免內(nèi)部審計過程中存在核算、支出錯誤等問題。其次結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，建立自主控制目標(biāo)，構(gòu)建現(xiàn)代化組織結(jié)構(gòu)，明確各部門需要承擔(dān)的管理職能，做好組織責(zé)任權(quán)限劃分，采用責(zé)任分配制進行職能授權(quán)，全面提高工作人員的內(nèi)部控制意識，各部門之間相互制約、彼此監(jiān)督，采取授權(quán)批準(zhǔn)制度滿足職務(wù)分離的管理要求。

（二）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

由于會計人員開展的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容十分復(fù)雜，要求事業(yè)單位會計人員需要具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，全面提高基礎(chǔ)性會計工作質(zhì)量，加強對會計系統(tǒng)的自動化控制，完善現(xiàn)有的財務(wù)管理制度。在事業(yè)單位實際經(jīng)營管理的過程中，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)部門的工作規(guī)范，保證財務(wù)管理工作的有序性，提高事業(yè)單位資金流動的穩(wěn)定性。將現(xiàn)代化信息技術(shù)融入會計工作開展的過程中，在事業(yè)單位內(nèi)部建立電算化輔助系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范各項會計工作流程，對會計業(yè)務(wù)進行精準(zhǔn)核算，工作人員要認(rèn)真履行監(jiān)督職能，保證事業(yè)單位各工作崗位之間相互牽制，有效預(yù)防業(yè)務(wù)活動中存在的一系列風(fēng)險問題。

（三）提高財務(wù)管理水平

想要全面提高事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平，需要成立科學(xué)有效的經(jīng)濟預(yù)算管理制度，擴大預(yù)算工作范圍，使財務(wù)預(yù)算能夠涵蓋事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動開展的過程中，了解在一定周期內(nèi)，事業(yè)單位資產(chǎn)的收支情況。在完成預(yù)算工作后才能進行資金支出，有效降低業(yè)務(wù)活動開展過程中預(yù)算不足風(fēng)險問題的發(fā)生，使各項預(yù)算工作內(nèi)容要全面落實到單位內(nèi)部各部門工作開展中，全面提高事業(yè)單位預(yù)算制度的可行性。完成預(yù)算評估后，要對實際金額進行嚴(yán)格審查，保證最終的預(yù)算結(jié)果符合事業(yè)單位經(jīng)營活動開展的實際現(xiàn)狀，有選擇地通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺，向事業(yè)單位工作人員分享預(yù)算內(nèi)容，在事業(yè)單位內(nèi)部建立預(yù)算追加機制，應(yīng)對業(yè)務(wù)工作中的資金需求。

健全與事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展特點相符合的會計管理制度，對各項業(yè)務(wù)活動進行審核監(jiān)督，采取財務(wù)授權(quán)制避免資金隨意支出，全面提高事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的控制管理水平，嚴(yán)格審核各項資金支出情況，優(yōu)化財務(wù)運行流程，加強對事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的全面管理。明確各項事業(yè)單位資產(chǎn)管理的責(zé)任主體，一些關(guān)鍵的管理崗位要由專人負(fù)責(zé)，為了保證管理流程的公正性，可以采用輪崗制度，完善事業(yè)單位資金內(nèi)部審核機制，對資金的使用情況進行真實記錄。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計方案

事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部審計工作開展的重視程度不足，管理層存在內(nèi)部審計認(rèn)識偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位，大多數(shù)事業(yè)單位的主管部門未設(shè)置專業(yè)的審計人員，內(nèi)部審計方案過于陳舊，導(dǎo)致現(xiàn)代化審計工作流程不準(zhǔn)確，因此，需要制定出合理的審計手段，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計屬于經(jīng)濟管理的主要環(huán)節(jié)，對業(yè)務(wù)活動開展流程進行全面監(jiān)督，內(nèi)部審計方案的制定可以通過信息媒體的便利性，要求政府行政機構(gòu)共同參與，定期開展監(jiān)督培訓(xùn)，提高事業(yè)單位管理層、工作人員、審計人員對內(nèi)部審計工作的有效認(rèn)知，共同參與到審計方案創(chuàng)新設(shè)計的過程中，保證審計流程與當(dāng)前的社會發(fā)展需求相一致。改變傳統(tǒng)的審計工作思路，選擇合適的審計方法，能夠全面提高內(nèi)部控制質(zhì)量，在事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展過程中營造一個良好的審計環(huán)境，明確單位資金的主要流向，采用復(fù)核審計法對各部門的業(yè)務(wù)開展進行對比分析。審計方案要跟隨社會時代的發(fā)展，不斷進行創(chuàng)新與優(yōu)化，在不同的經(jīng)濟環(huán)境下采用合適的審計方法，提高事業(yè)單位管理效果，在項目審計開展的過程中，將多種審計方案進行綜合運用，創(chuàng)造多元化的審計途徑，保證內(nèi)部審計的針對性。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同建議

（一）發(fā)揮雙向協(xié)同的作用

想要保障內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的協(xié)同性，就需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策規(guī)定，執(zhí)行各項管理工作，事業(yè)單位管理層要充分認(rèn)識內(nèi)部審計對單位發(fā)展的促進作用，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間協(xié)同管理的認(rèn)識，在日常工作開展的過程中，將兩者之間的協(xié)同關(guān)系進行合理運用。通過內(nèi)部控制內(nèi)部審計雙系統(tǒng)建設(shè)，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益和社會效益，在保障兩者之間協(xié)同發(fā)展的同時，加快兩者之間相互融合，從而形成彼此互動、良性循環(huán)的工作狀態(tài)，全面提高對外公共服務(wù)質(zhì)量以及內(nèi)部管理效率，充分發(fā)揮雙向協(xié)同的促進作用。

（二）提高審計報告準(zhǔn)確性

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展，需要了解單位的財政收支情況，有效預(yù)防各項財務(wù)風(fēng)險，通過內(nèi)部監(jiān)督與控制保證各項經(jīng)濟活動的順利展開。同時要結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)文獻，對當(dāng)前的事業(yè)單位經(jīng)濟管理水平進行綜合評價，提出相應(yīng)的改進建議。每年的審計工作大會，都要提交審計報告完成對年度工作的綜合論述，評價事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，管理層以此為依據(jù)作出相關(guān)發(fā)展決策，做好人員調(diào)動安排，采用輪崗制進行審計崗位調(diào)整。事業(yè)單位內(nèi)部審計綜合評價報告的數(shù)據(jù)內(nèi)容，要與實際財政支出相一致，通過最終監(jiān)督結(jié)果的分析，對當(dāng)前內(nèi)部控制體系做出綜合評價。同時，審計人員需要對各項工作開展進行跟蹤落實，保證審計結(jié)果的可信度，全面提高單位整改效果，為了保證內(nèi)部審計職能的有效落實，需要審計人員將整改內(nèi)容總結(jié)成評價報告，提交到事業(yè)單位管理層。

（三）定期開展職業(yè)技能培訓(xùn)

事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作開展，其執(zhí)行主體為工作人員，因此，需要加強對專業(yè)管理人員的技能培訓(xùn)，定期召開職業(yè)技能培訓(xùn)課程，培養(yǎng)出高素質(zhì)專業(yè)審計人才，事業(yè)單位需要組織相關(guān)負(fù)責(zé)人，到其他單位進行跟蹤學(xué)習(xí)，積累豐富的管理經(jīng)驗。明確事業(yè)單位各部門的工作定位，保證內(nèi)部審計與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系，完善工作激勵機制，激發(fā)管理人員的工作積極性，在單位內(nèi)部營造一個良好的審計氛圍，加大責(zé)任懲處力度，對優(yōu)秀職工給予獎勵，同時對不合格職工采取降職、減薪等手段，對審計人員的工作行為進行約束，杜絕徇私舞弊、貪污腐敗等問題的發(fā)生。

結(jié)語

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計人員通過數(shù)據(jù)審核和系統(tǒng)分析，明確業(yè)務(wù)開展存在的各類風(fēng)險隱患，制定出合理的措施彌補內(nèi)部控制制度的不足，助力事業(yè)單位經(jīng)營管理水平的提升，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。因此，事業(yè)單位管理層需要提高對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作的重視，全員參與到相關(guān)制度方案的確立中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同作用，滿足新時期的經(jīng)濟建設(shè)需求。