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引言

與大型企業(yè)集團(tuán)相比，中小企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力普遍偏低，這主要受兩方面因素的影響，一方面是中小企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模、融資能力等方面缺乏優(yōu)勢(shì)，另一方面則主要是內(nèi)部管理機(jī)制不完善所造成的。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，探討中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)于提升中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有十分重要的意義，這也是本文研究中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的主要目的。

一、中小企業(yè)特點(diǎn)及內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在發(fā)展以及運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中主要具備三個(gè)特點(diǎn)：一是組織形式和所有制結(jié)構(gòu)的多樣化，即從組織形式來(lái)看，中小企業(yè)主要以公司制、合伙制以及個(gè)人獨(dú)資形式的存在，而從所有制結(jié)構(gòu)方面來(lái)看，則以有限責(zé)任公司和股份有限公司為主流；二是行業(yè)分布廣、離散程度高，即中小企業(yè)普遍分布于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)，其中第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)數(shù)量最多；三是中小企業(yè)具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、盈利水平較低的特點(diǎn)，即中小企業(yè)主要以細(xì)微市場(chǎng)和行業(yè)下游為關(guān)注點(diǎn)，因此面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)空間被大幅壓縮，同時(shí)因資產(chǎn)規(guī)模較小，總體償債能力偏弱，因此融資渠道受限且融資成本高，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素也較多。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)也決定了其內(nèi)部控制機(jī)制在制定和實(shí)施過(guò)程中必須具有較強(qiáng)的個(gè)性化特征。

中小企業(yè)內(nèi)部控制可從靜態(tài)視角對(duì)其界定如下：中小企業(yè)為了在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)以及財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確等管理目標(biāo)所制定和實(shí)施的各種管控制度、措施和方法。

二、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制適用的理論基礎(chǔ)及其積極意義

對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化是基于一定的理論基礎(chǔ)，并且具有較強(qiáng)的目的性，具體分析如下：

（一）對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化適用的理論基礎(chǔ)

研究中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化主要適用的理論基礎(chǔ)有：一是委托代理理論，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互分離是現(xiàn)代企業(yè)制度中委托代理的核心體現(xiàn)，委托代理容易產(chǎn)生所有權(quán)人與代理人之間的信息不對(duì)稱問題，因此如何對(duì)二者形成有效約束，平衡利益取向十分重要。建立內(nèi)部控制制度并對(duì)其進(jìn)行逐步完善和優(yōu)化可以對(duì)這種委托代理關(guān)系施以必要的正向影響來(lái)減少信息不對(duì)稱，使委托人和代理人之間的利益趨于平衡；二是企業(yè)治理理論，企業(yè)治理理論認(rèn)為企業(yè)有必要合理控制內(nèi)部資源，并從戰(zhàn)略發(fā)展高度對(duì)企業(yè)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃和制定合理可行目標(biāo)，中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，戰(zhàn)略評(píng)價(jià)是一項(xiàng)較為重要的內(nèi)容，其實(shí)施好壞對(duì)于內(nèi)部控制管控的有效性具有較大影響；三是管理控制理論，即管理控制理論認(rèn)為企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的核心要點(diǎn)在于控制和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而在內(nèi)部控制體系中，風(fēng)險(xiǎn)管控是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素作為其構(gòu)成內(nèi)容之一的，因此對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化是與管理控制理論密切相關(guān)的。

（二）對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化的積極意義

優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的積極意義主要在于健全完善的內(nèi)部控制能夠?qū)χ行∑髽I(yè)產(chǎn)生以下有利影響：一是可以改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠確保中小企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序運(yùn)行，進(jìn)而促進(jìn)其資源優(yōu)化配置能力的提升，客觀上可以改善其總體的經(jīng)營(yíng)管理效率；二是可以提升中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以在一定程度上保障進(jìn)入財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)準(zhǔn)確的，從而可以為財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；三是可以為中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性提供保障作用，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制中，授權(quán)審批牽制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)控程序是核心組成要素，這些要素的存在能夠有效減少中小企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的違規(guī)舞弊行為；四是可以為中小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全提供必要的保障手段和措施。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的主要問題分析

雖然健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以從多角度對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生有利影響，但是在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，受成本效益以及管理理念的局限，部分企業(yè)仍然存在較多問題，主要表現(xiàn)在：

一是中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有待完善。內(nèi)部控制環(huán)境是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮管控作用的基礎(chǔ)和前提，但是在實(shí)務(wù)中中小企業(yè)多以家族企業(yè)為主，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不徹底，現(xiàn)代企業(yè)制度不健全，從而使得其內(nèi)部控制環(huán)境更為薄弱，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，即多數(shù)中小企業(yè)的管理層不僅認(rèn)為內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)較為直觀的經(jīng)濟(jì)效益，不愿投入較多的人財(cái)物資源來(lái)推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，同時(shí)還缺乏對(duì)牽制思維價(jià)值的認(rèn)識(shí)，在管理過(guò)程中存在“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，造成中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制在建設(shè)和執(zhí)行過(guò)程中存在較多障礙；另一方面是受制于自身規(guī)模以及成本因素，沒有嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制規(guī)范的要求進(jìn)行不相容崗位職務(wù)的相互分離，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全方面缺乏內(nèi)部監(jiān)督保障。

二是中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系較為薄弱。風(fēng)險(xiǎn)防控具有雙重性質(zhì)，它既是內(nèi)部控制體系的五要素之一，同時(shí)也是實(shí)施內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系薄弱主要表現(xiàn)在：一方面是部分中小企業(yè)的管理層在風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)方面較為欠缺，在籌資、投資以及運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，不愿意積極采用較為完備的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上放大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及其破壞性；另一方面則是風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏科學(xué)的流程，即多數(shù)中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中，沒有建立起較為完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估預(yù)警以及應(yīng)對(duì)流程和方案，無(wú)法及時(shí)對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)識(shí)別和評(píng)估預(yù)警，并根據(jù)識(shí)別和評(píng)估情況提前制定好系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)方案，在風(fēng)險(xiǎn)防控方面較為被動(dòng)。

三是內(nèi)部控制活動(dòng)存在一定的缺陷。內(nèi)部控制活動(dòng)是中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施的核心內(nèi)容，在實(shí)務(wù)中中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷和不足主要表現(xiàn)在：一方面是內(nèi)部控制活動(dòng)與運(yùn)營(yíng)管理存在不適應(yīng)性，即隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的生產(chǎn)工藝、管理機(jī)制都會(huì)發(fā)生一定的變化，從而使得運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的業(yè)務(wù)流程也會(huì)隨之改變，但是內(nèi)部控制活動(dòng)卻并未隨著業(yè)務(wù)流程的變化而及時(shí)調(diào)整，二者的契合度較差；另一方面則是內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行度不足，雖然中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)有具體的制度和授權(quán)審批機(jī)制做保障，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中受人員素質(zhì)等干擾因素的影響，執(zhí)行度不高，這在一定程度上弱化了內(nèi)部控制活動(dòng)的管控效力。

四是信息與溝通仍然存在一定的障礙。良好的信息溝通渠道和溝通效率是內(nèi)部控制發(fā)揮其管控作用的重要條件，信息與溝通存在障礙會(huì)造成中小企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。在實(shí)踐中中小企業(yè)的信息溝通存在障礙主要體現(xiàn)在：一方面是信息溝通渠道不暢，即內(nèi)部控制機(jī)制要想發(fā)揮作用，必須要在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及內(nèi)部控制機(jī)制之間建立充分的信息共享路徑，從而為內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，從實(shí)務(wù)來(lái)看當(dāng)前中小企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合度較低，并且內(nèi)部控制也無(wú)法全面掌握業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，三者之間存在數(shù)據(jù)信息壁壘；另一方面是信息傳遞效率較低，存在滯后性的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)流、信息流和資金流等無(wú)法實(shí)現(xiàn)完全合一，客觀上對(duì)內(nèi)部控制的管控有效性產(chǎn)生了弱化作用。

五是內(nèi)部監(jiān)督力度偏弱。內(nèi)部監(jiān)督是中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要保障，當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度偏弱主要表現(xiàn)在：一方面受制于成本效益因素的影響，尚未在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)行使內(nèi)部監(jiān)督職能，內(nèi)部控制監(jiān)督缺位；另一方面是無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，使得其無(wú)法客觀公正地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、中小企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的主要對(duì)策

結(jié)合中小企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在問題分析，根據(jù)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論，從內(nèi)部控制五要素視角探討和研究中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的主要對(duì)策：

一是對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行健全和完善。要對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行健全和完善，可從兩方面采取措施：一方面是企業(yè)的管理層要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以成本效益原則為導(dǎo)向，結(jié)合自身的管理實(shí)際和需求投入一定的人財(cái)物資源來(lái)支持內(nèi)部控制制度建設(shè)和管控流程的頂層設(shè)計(jì)，為內(nèi)部控制實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定、有序的環(huán)境，同時(shí)還要在投資、籌資等決策活動(dòng)中充分運(yùn)用牽制思維，通過(guò)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，杜絕“內(nèi)部控制人”問題，推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制的有效實(shí)施；另一方面則是中小企業(yè)要立足于戰(zhàn)略發(fā)展，結(jié)合自身所處的生命周期階段，在平衡成本效益的前提下執(zhí)行不相容職務(wù)崗位的嚴(yán)格分離原則，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，為財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)產(chǎn)安全提供必要保障。

二是建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。中小企業(yè)要建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，需遵循以下步驟：首先是企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的可行分析以及聯(lián)簽或者集體決策機(jī)制以降低投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型來(lái)控制負(fù)債籌資規(guī)模以及長(zhǎng)短期負(fù)債的結(jié)構(gòu)比，有效降低流動(dòng)性不足以及籌資成本過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)；其次是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)整理和分析之前的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)，找出產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的具體因素，然后針對(duì)這些因素設(shè)計(jì)識(shí)別或者評(píng)價(jià)的定性定量指標(biāo)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)類別、高低等維度的識(shí)別和評(píng)估，并發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，為后續(xù)實(shí)施精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和方案提供參考；最后是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果以及預(yù)警信息，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、分散、轉(zhuǎn)移以及承受四種基本思路，綜合風(fēng)險(xiǎn)偏好以及財(cái)務(wù)狀況，制定出系統(tǒng)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程防控，降低其發(fā)生概率和破壞程度。

三是細(xì)化中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，增強(qiáng)管控有效性。要細(xì)化中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)，增強(qiáng)管控有效性，可從三方面采取措施：其一要及時(shí)梳理中小企業(yè)生產(chǎn)工藝、組織架構(gòu)以及管理流程的變化情況，并根據(jù)變化情況找出新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行健全和完善，提升業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制機(jī)制的契合程度，改善內(nèi)部控制對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的導(dǎo)向和效率提升能力；其二要建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)的管控有效性，即中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)，以此來(lái)改善內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力，提升其管控有效性；其三充分利用大數(shù)據(jù)以及信息共享技術(shù)強(qiáng)化業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制活動(dòng)之間的信息共享度，有效降低因業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制活動(dòng)之間融合度不足而導(dǎo)致的信息孤島現(xiàn)象，阻止各種利益博弈現(xiàn)象和潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生，最終創(chuàng)造出內(nèi)部控制活動(dòng)管控業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)為內(nèi)部控制活動(dòng)提供細(xì)化依據(jù)的新局面。

四是疏通中小企業(yè)信息溝通渠道，提升溝通效率。要疏通中小企業(yè)信息溝通渠道障礙，提升溝通效率，可從兩方面采取對(duì)策：一方面是從推進(jìn)業(yè)財(cái)融合著手，建立業(yè)財(cái)一體化的新型財(cái)務(wù)管理模式，并將結(jié)合業(yè)財(cái)一體化的新流程梳理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，據(jù)此對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行健全和完善，形成業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制相互融合的新型一體化管控機(jī)制，有效規(guī)避信息溝通壁壘，控制風(fēng)險(xiǎn)；另一方面則是要將信息化技術(shù)與中小企業(yè)的信息溝通工作結(jié)合起來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流的全面統(tǒng)一，確保溝通效率，化解信息滯后問題。

五是建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。要從強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督著手來(lái)優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，可從以下三方面采取措施：其一要重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的重要作用，根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮作用提供組織條件；其二要保證內(nèi)部審計(jì)部門和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮作用的核心，在實(shí)務(wù)中建議中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于企業(yè)高管層下，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)，為中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好獨(dú)立的實(shí)施環(huán)境；其三因成本效益因素?zé)o法建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)可考慮建立內(nèi)部審計(jì)外包制度或者開展聯(lián)合審計(jì)，這樣既可以滿足內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)獨(dú)立性的要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行過(guò)程中存在缺陷的客觀公正評(píng)價(jià)，同時(shí)也在一定程度上降低了中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督成本，實(shí)現(xiàn)了成本控制和提升效益的管理需求。

結(jié)語(yǔ)

本文以中小企業(yè)的內(nèi)部控制為研究對(duì)象，結(jié)合中小企業(yè)特點(diǎn)以及其實(shí)施內(nèi)部控制的實(shí)踐，分析和總結(jié)其在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的問題，然后針對(duì)問題分別從健全和完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，細(xì)化內(nèi)部控制活動(dòng)，疏通中小企業(yè)信息溝通渠道、提升溝通效率，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制五個(gè)角度提出了一些具體的優(yōu)化對(duì)策，希望能夠?qū)χ行∑髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化有所幫助。