侯波 天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

社會在不斷進步和發(fā)展，相應(yīng)的市場經(jīng)濟也在不斷發(fā)展，企業(yè)在處理收入確認和收入計量上遇到的情況日益復(fù)雜。但是現(xiàn)行收入準則中對于一些問題的界定不夠清晰，難以滿足當前企業(yè)的發(fā)展需求。為了改善這一情況，財政部發(fā)布了修訂的新收入準則。新準則的發(fā)布和實施，使得收入確認條件和計量基礎(chǔ)更加科學，不僅大幅提升了會計信息質(zhì)量，而且提高了信息的準確性，能夠更好地適應(yīng)當前的市場經(jīng)濟。在新收入準則喜愛，企業(yè)的收入確認和計量更加合理，有效提高了企業(yè)的運作效率。

一、新收入準則對企業(yè)管理的積極作用

新收入準則的實施，是我國會計準則與國際協(xié)同發(fā)展的趨勢，對我國企業(yè)的運營管理有著積極作用。首先，對于企業(yè)收入會計信息有積極作用，能夠有效提升信息收集的質(zhì)量。新收入準則明確規(guī)定了收入的確認時間、模式等方面內(nèi)容，促使企業(yè)確認的收入能夠滿足權(quán)責發(fā)生制的相關(guān)要求，從而有效提升相關(guān)的會計信息質(zhì)量。其次，能夠推進企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合。在該準則下，企業(yè)在確認收入時，不僅是之前的單純依靠會計工作人員的工作經(jīng)驗來判斷，還要綜合考慮合同等相關(guān)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)容資料，以這些資料為依據(jù)，能夠促使企業(yè)在管理過程中實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合。最后，能夠增強企業(yè)相關(guān)人員的合同管理意識，促使企業(yè)的管理更加合法合規(guī)。新收入準則的實施，使得合同規(guī)定中的權(quán)利義務(wù)與收入確認融合在一起，企業(yè)在進行運營管理時能夠提高合同簽訂以及合同執(zhí)行的規(guī)范化，整體上提升企業(yè)的合同管理意識。

二、新收入準則的主要變化分析

（一）收入計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化

現(xiàn)行收入準則中，有關(guān)收入計量基礎(chǔ)的規(guī)定是，無論勞務(wù)收入還是商品銷售收入，其收入計量都要將企業(yè)向客戶應(yīng)收合同價款或者已收合同價款，或者是企業(yè)與客戶協(xié)商的金額作為計量基礎(chǔ)。而新收入準則中，規(guī)定企業(yè)要根據(jù)分攤到各個單項履約義務(wù)產(chǎn)生的交易價格來進行收入的計量。由此可知，現(xiàn)行收入準則主要是將公允價值作為收入計量的基礎(chǔ)，沒有把企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)很好地體現(xiàn)出來，但是新收入準則是將交易價格作為收入計量的基礎(chǔ)，其中對于交易價格的定義也做出了明確規(guī)定，即企業(yè)在交付商品之后，預(yù)期收回的價款就是交易價格。為了明確預(yù)期有權(quán)收回的金額，不僅要考慮合同條款，而且要把之前的資料作為依據(jù)。相較于現(xiàn)行收入準則，新收入準則考慮更加全面，通過關(guān)注合同條款以及其他相關(guān)資料，企業(yè)財務(wù)部門與其他部門加強了合作，更加有助于企業(yè)經(jīng)營管理。

（二）統(tǒng)一了收入確認的標準

現(xiàn)行收入準則將收入分為兩個方面，一個是商品銷售收入、勞務(wù)收入等，另一個是建造合同收入。在不同部分針對不同類型的收入確認、收入計量等都進行了細致的規(guī)定。但是新收入準則沒有詳細劃分收入的類型，不管何種類型都根據(jù)統(tǒng)一的標準執(zhí)行。針對收入確認和收入計量，都單獨作為一個部分來規(guī)定，對于不同情況下收入的確認和計量方法進行了詳細的說明，其中包含的內(nèi)容相對來說更加完善，考慮問題時也更加全面，為企業(yè)提供相應(yīng)的參考標準，能夠更好地應(yīng)對遇到的情況。新收入準則沒有對收入進行細致的分類，有效防止了同一企業(yè)在不同時點，或者不同企業(yè)在同一時點把相近的交易進行不同收入類型的劃分。

（三）收入確認時間和確認條件發(fā)生了變化

新收入準則是在履行合同的履約義務(wù)，就是客戶在獲取商品控制權(quán)時對收入進行確認。同時也規(guī)定了在一定時段內(nèi)的履約義務(wù)以及收入確認，需要在該時間內(nèi)根據(jù)履約進度進行收入的確認，履約進度的確定方法主要有產(chǎn)出法和投入法，如果采用的是投入法，則需要在購貨方控制相關(guān)商品時進行收入的確認。新收入準則采用定性方式來確認收入的條件，減少了人為對收入確認的影響，使得收入確認更加科學。此外，在確認收入時點時，新收入準則并沒有對不同的收入進行區(qū)分，也沒有進行分別規(guī)定，所以銷售商品的收入有可能是在某一時點上確認的，也有可能是根據(jù)某一時段確認的，這種規(guī)定同樣適用于勞務(wù)收入以及建造合同收入。

三、新收入準則的實施給企業(yè)收入確認與計量產(chǎn)生的影響

新收入準則下，企業(yè)收入確認和計量發(fā)生了一些變化，具體體現(xiàn)在財務(wù)指標、收入確認等方面。在這種形勢下，企業(yè)要積極應(yīng)對，正確認識到新收入準則實施所帶來的影響。

（一）對企業(yè)財務(wù)指標的影響

財務(wù)指標分析在企業(yè)運營管理中發(fā)揮著重要作用，不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果展示出來，而且還能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進行決策提供可靠參考，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。財務(wù)指標主要涵蓋運營能力、盈利能力、償債能力等，對財務(wù)指標進行分析需要綜合考慮這幾個方面因素。同時，運營能力又與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標有著密切聯(lián)系。因此，新收入準則的實施，改變了計量收入，也對收入金額產(chǎn)生了一定影響，相應(yīng)的財務(wù)標準也發(fā)生了變化，在對收入結(jié)果進行計算時要運用新計量標準。

（二）對企業(yè)信息系統(tǒng)的影響

應(yīng)用之前的準則進行收入確認時，對于其他信息的需求是有限的，這種情況導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不同的管理系統(tǒng)存在一定的獨立性，并且各個管理系統(tǒng)之間缺乏協(xié)作和聯(lián)系。但是在應(yīng)用新收入準則之后，將合同作為收入確定和收入計量的基礎(chǔ)，對企業(yè)提出了新的要求，企業(yè)不僅要加大對合同以及合同履約過程的重視程度，還要加強對合同信息的管理，比如要對合同進展進行動態(tài)管理，對客戶信息進行全面管理等。除此之外，上市企業(yè)在進行信息披露時還會設(shè)計到確認依據(jù)、成本收支等方面。在新收入準則下，增值稅與所得稅存在的差異信息，必須要依靠強大的信息系統(tǒng)。要想滿足這些要求，企業(yè)必須要升級自身的財務(wù)系統(tǒng)，并且在使用過程中不斷地更新和完善。

（三）對企業(yè)收入確認的影響

應(yīng)用新準則的情況下，現(xiàn)行的收入確認有很大轉(zhuǎn)變，需要改變財務(wù)系統(tǒng)中與收入確認關(guān)聯(lián)的部分，促使這一部分能夠適應(yīng)新收入準則的變化。當前準則的實施下，收入確認主要是在交易的基礎(chǔ)上進行的，與收入確認相關(guān)的數(shù)據(jù)大多都依靠賬單系統(tǒng)。但是在新收入準則下，收入確認的基礎(chǔ)從交易轉(zhuǎn)變成了合同，收入確認不再僅依靠賬單系統(tǒng)，還需要綜合分析合同內(nèi)的信息，通過這種方式，財務(wù)系統(tǒng)中的收入確認才會更加準確，在一定程度上也為財務(wù)相關(guān)工作人員提供了便利。在這種背景下，原來系統(tǒng)的已經(jīng)難以與當前的新模式很好的配合，促使企業(yè)要積極更新自身的財務(wù)系統(tǒng)，但是這一操作勢必會對成本投入等方面產(chǎn)生影響。

（四）對企業(yè)報表披露的影響

新收入準則的實施，在一定程度上會影響到計量收入與確認點，從而對報表披露產(chǎn)生一定影響。收入與利潤息息相關(guān)，通過對比新準則與舊準則，可以看出計量收入差異會直接影響企業(yè)的實際收入金額，進一步改變企業(yè)的凈利潤。比如，應(yīng)用現(xiàn)行標準需要對本年度的收入狀況進行確定，但是應(yīng)用新收入準則，改變了確認收入的條件，就很難確定本年度收入，直接影響到企業(yè)的實際利潤額度，在一定程度上會制約相關(guān)報表披露以及利潤主體披露。除此之外，新收入準則的實施，會增加收益信息披露的內(nèi)容，相應(yīng)的也會改變報表收入信息披露。

四、針對收入準則變動企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）深入了解新收入準則的內(nèi)容，增強對新準則的熟悉程度

與現(xiàn)行收入準則相比，新收入準則有較大的變化，如果在新舊準則轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)如果沒有提前做好相應(yīng)的準備工作就盲目改變收入確認、收入計量的方式，很有可能會遇到各種各樣的困難，延長轉(zhuǎn)變的時間。所以，在新收入準則下，企業(yè)要讓財務(wù)相關(guān)人員快速熟悉收入確認和計量的規(guī)則。首先，企業(yè)要讓財務(wù)相關(guān)人員提前了解新準則的主要內(nèi)容，并且讓他們對比新舊收入準則，找出二者之間的區(qū)別，明確新準則改變的地方。由于企業(yè)網(wǎng)站等是內(nèi)部工作人員會經(jīng)常用到的，因此，可以在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站上刊登與新準則相關(guān)的內(nèi)容，增強內(nèi)部員工對新準則的了解程度。其次，企業(yè)可以定期組織講座，安排財務(wù)相關(guān)人員參與進來，通過這種方式促使相關(guān)工作人員加深對新準則的理解。同時講座要聘請相關(guān)專家，向財務(wù)相關(guān)人員講解新準則的內(nèi)涵，以及在實際工作中需要注意的事項。在講座進行中，可以適當進行現(xiàn)場互動，讓員工提出疑問，由專家進行解答，通過這種方式不僅能夠幫助財務(wù)相關(guān)人員更好地了解新準則，而且還有助于后期工作的開展。最后，企業(yè)要加強對財務(wù)相關(guān)人員的培訓，促使財務(wù)相關(guān)人員掌握新收入準則下收入確認和計量，這樣才能更好地解決實踐過程中遇到的問題。在培訓開始之前，應(yīng)當做好相關(guān)調(diào)查工作，明確培訓內(nèi)容以及需要參加培訓的人員。在培訓過程中要重視實際操作，利用信息技術(shù)對新準則實施下的情形進行模擬，并且交給參與培訓的員工處理。等到培訓結(jié)束之后，要對培訓人員進行科學合理的評估，明確培訓效果，為下一步培訓計劃提供參考，方便相關(guān)人員及時做出調(diào)整。

（二）梳理企業(yè)現(xiàn)有的收入業(yè)務(wù)，保障各項收入業(yè)務(wù)的順利進行

新收入準則實施后，很多規(guī)定發(fā)生了變化。在新收入準則下，企業(yè)收入確認與計量也發(fā)生了較大變化。一是在收入確認上，新舊準則相關(guān)規(guī)定的差異，會使得本來不能確認為收入的業(yè)務(wù)在新準則下滿足收入確認條件，從而將其確認為收入。二是在收入計量上，一些規(guī)定不同，很有可能會存在記錄的收入金額不同的情況。三是在收入確認時點上，本來在某一時點上確認的收入，在新準則下有可能符合某一時段的確認收入條件，變成了要在該時段進行收入確認。因此，針對上述情況，企業(yè)要想進一步應(yīng)對新準則，就需要由專業(yè)人員來梳理現(xiàn)有的收入業(yè)務(wù)。結(jié)合以上收入確認、收入計量、收入確認時點等方面的內(nèi)容，對新準則的應(yīng)用給企業(yè)收入業(yè)務(wù)造成的影響。通過這種方式來進行相關(guān)合同條款的調(diào)整，并且適當調(diào)整收入業(yè)務(wù)流程，保障企業(yè)各項收入業(yè)務(wù)的順利進行。

（三）加強對收入業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督，促使業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范化

新收入準則中對于收入確認和收入計量等方面的相關(guān)規(guī)定更加細致，具體體現(xiàn)在新舊準則對一些方面存在規(guī)定不同的情況，新準則的內(nèi)容更加完善，其中涉及很多現(xiàn)行收入準則中沒有的內(nèi)容，從某種程度上來說，新準則是現(xiàn)行準則的補充。比如，新準則下，進行收入計量是以交易價格為依據(jù)，而現(xiàn)行準則是以公允價格為依據(jù)的。新準則中增加了收入計量金額需要根據(jù)售價比來分配等規(guī)定。新收入準則中關(guān)于一些事項的規(guī)定，對企業(yè)來說是之前沒有遇到過的，因此在新準則下，要想順利完成收入確認和收入計量工作，企業(yè)需要設(shè)立專門的工作組來監(jiān)督收入業(yè)務(wù)的流程，確保業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化。此外，在新收入準則下，企業(yè)內(nèi)部各個部門要做好配合工作，企業(yè)設(shè)立的工作組應(yīng)當將各個部門的專家都聚集在一處，加強各個部門的配合，促使實際工作達到更好的效果。

（四）按照新準則更新財務(wù)信息系統(tǒng)，提高信息的準確性

財務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，主要記錄和分析相關(guān)業(yè)務(wù)活動。近年來，隨著科學技術(shù)不斷發(fā)展，財務(wù)系統(tǒng)得到了眾多企業(yè)的應(yīng)用，不僅能夠提高工作效率，而且還能為企業(yè)獲取到更多的效益。在新收入準則下，收入計量、收入確認等處于不斷變化之中，因此企業(yè)需要及時調(diào)整財務(wù)系統(tǒng)。要想實現(xiàn)信息系統(tǒng)的優(yōu)化，就需要按照新準則的規(guī)定，結(jié)合當前信息系統(tǒng)，明確其中需要優(yōu)化的地方，提高優(yōu)化的針對性。新準則應(yīng)用背景下，收入確定具有統(tǒng)一標準，不用區(qū)分收入類型。所以企業(yè)也要調(diào)整財務(wù)系統(tǒng)在業(yè)務(wù)活動方面的記錄，將相應(yīng)的記錄統(tǒng)一起來，不用再單獨記錄不同的收入類型。這種方式簡化了記錄流程，給相關(guān)工作人員提供了便利，也提高了信息的準確性和可靠性。

（五）完善收入信息披露內(nèi)容，提升披露質(zhì)量

現(xiàn)有收入準則中對于披露信息沒有提出很高的要求，使得企業(yè)在信息披露時僅能夠滿足相應(yīng)需求。新準則是以合同為基礎(chǔ)，要求企業(yè)的披露信息要與合同收入相關(guān)信息相符合，能夠?qū)⑵髽I(yè)的收入金額充分體現(xiàn)出來，同時要求企業(yè)及時將收入確認和計量的會計政策披露出來等。由此可見，新準則要求企業(yè)根據(jù)相關(guān)要求完善報表披露的格式和內(nèi)容，有效提高財務(wù)信息的質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，新收入準則的實施，促進了企業(yè)的收入確認和收入計量等工作，為企業(yè)的財務(wù)報表統(tǒng)計工作提供了便利，能夠確保企業(yè)會計信息的精確性和可靠性。因此，在實際工作中，企業(yè)要不斷研究新收入準則的應(yīng)用，進一步提升會計信息質(zhì)量，推動企業(yè)的健康發(fā)展。