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        關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策利用的探討

        2022-11-13 11:47:38沈薇中國建筑材料科學(xué)研究總院有限公司
        財會學(xué)習(xí) 2022年1期
        關(guān)鍵詞:優(yōu)惠政策費(fèi)用政策

        沈薇 中國建筑材料科學(xué)研究總院有限公司

        引言

        隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級,我國政府通過頒布多項稅收優(yōu)惠政策及產(chǎn)業(yè)支持政策,促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,增強(qiáng)企業(yè)競爭力,提升綜合國力。但是在當(dāng)前我國國內(nèi)由于頒布的文件時間較遲以及部分文件當(dāng)中有關(guān)的規(guī)定并不明確。所以對于企業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重視對于加計扣除政策的研究分析,然后同企業(yè)的實際情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,以此來推動企業(yè)的發(fā)展。

        一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的發(fā)展及含義

        早在1996年,研發(fā)費(fèi)用稅前加計部分的扣除問題便做出了具體的規(guī)劃,其中便明確規(guī)定,國有企業(yè)或者集體工業(yè)企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)或者新公益的過程中所造成的研發(fā)費(fèi)用,且費(fèi)用的增長幅度大于總費(fèi)用的10%及以上,便可以在完成費(fèi)用的審核批準(zhǔn)之后,按照發(fā)生額來抵扣50%的應(yīng)稅所得額。這樣一來,企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益才能夠得到進(jìn)一步提高,經(jīng)濟(jì)增長方式也能夠得到合理的轉(zhuǎn)變。

        在2003年,有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的主體有所變化,其在1996年政策的基礎(chǔ)上,將主體擴(kuò)大到具有健全財務(wù)核算制度、有關(guān)查賬征收企業(yè)所得稅制度的工業(yè)企業(yè)。隨著政策的落實,三年后的加計扣除政策重新將主體擴(kuò)大到具有健全財務(wù)核算制度以及查賬征稅制度的大專型院校、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、內(nèi)資以及外資企業(yè)。

        在2008年,該政策以法律的形式被再次確認(rèn),并對政策重新制定了詳細(xì)且系統(tǒng)化的規(guī)則,其中包括新舊兩種稅法銜接的問題,即“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?!?。

        2013年初,在中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)以及合蕪蚌的相關(guān)綜合實驗區(qū)內(nèi)開展的研究與開發(fā)政策的工作試點(diǎn)。當(dāng)年9月,將試點(diǎn)政策推廣到全國。

        政策類有關(guān)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠范圍在2015年11月得到了進(jìn)一步的優(yōu)化,且優(yōu)惠的范圍得到了擴(kuò)大,這一現(xiàn)象有效地減少了政策類對研發(fā)費(fèi)用扣除口徑的規(guī)定與企業(yè)之間所規(guī)定的內(nèi)容的差異,且負(fù)面清單制度在此過程中做到了明確制定。與此同時,隨著研發(fā)費(fèi)用備案管理以及核算等工作環(huán)節(jié)的優(yōu)化,企業(yè)內(nèi)銷售政策優(yōu)惠的難度也大大降低。

        在2017年5月的政策優(yōu)化中,針對科技類中小企業(yè)所享受的費(fèi)用加計扣除比例提高了25%,相關(guān)人員對政策落實過程中所存在的問題進(jìn)行了解決,以便于加計扣除優(yōu)惠政策能夠在企業(yè)之間得到貫徹與落實,同時也對研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以及費(fèi)用掌握口徑的詳細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了規(guī)劃。

        在2021年,研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策針對制造業(yè)企業(yè)將扣除的比例提高至100%,10月份預(yù)繳申報可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。

        研發(fā)費(fèi)用政策的不斷變化,一方面,說明了我國法律體系在稅收法律方面的不斷完善,另一方面,也標(biāo)志著我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點(diǎn)從實體經(jīng)濟(jì)向互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)狀。并且通過企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的推行,還為我國國內(nèi)所采取的科技創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實施提供了一定的動力。

        企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除主要是結(jié)合稅法規(guī)定當(dāng)中對于實際發(fā)生的研發(fā)支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,通過加計一定的比例,得出企業(yè)在應(yīng)納稅所得額中的扣除數(shù)額。主要包含了三個層面的含義。第一層面是各企業(yè)在新型技術(shù)、新制造產(chǎn)品或者相關(guān)工藝技術(shù)的開發(fā)研究當(dāng)中所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用,并且結(jié)合政策對計算企業(yè)應(yīng)當(dāng)納稅額時,可以根據(jù)研發(fā)的實際費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)抵扣。第二層面是為了鼓勵企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)的創(chuàng)新,將企業(yè)創(chuàng)新過程當(dāng)中所產(chǎn)生的成本作為享受優(yōu)惠的前提。第三層面則是指該政策本質(zhì)上就是一項稅收方面的優(yōu)惠政策。政策頒布的主要目的就是鼓勵企業(yè)不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,加大企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的投入,從而實現(xiàn)對于我國國內(nèi)企業(yè)綜合競爭力的提升。

        二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策對企業(yè)的影響

        就當(dāng)前來說,不少企業(yè)都曾運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策來為企業(yè)本身減少稅負(fù),對提高企業(yè)經(jīng)營效益有著舉足輕重的作用。站在企業(yè)的角度來看,該政策對于企業(yè)的發(fā)展起到以下三個方面的積極作用。

        (1)企業(yè)能夠在研發(fā)的過程中取得創(chuàng)新的收入,同時又能夠在稅收優(yōu)惠政策的幫助下降低研發(fā)成本,從而使得預(yù)期的收益得到提高,增加自身經(jīng)濟(jì)效益。

        (2)企業(yè)在研發(fā)的過程中需要資金投入,研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額,使企業(yè)有更多的資金用于研發(fā),在減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時提高企業(yè)創(chuàng)新。

        (3)正確運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策,可以幫助企業(yè)規(guī)范管理研發(fā)支出,更好地梳理公司的研發(fā)項目、研發(fā)產(chǎn)出經(jīng)費(fèi)總額,從而優(yōu)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集管理效果。

        三、政策影響下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的應(yīng)用表現(xiàn)

        (一)政策的變化表現(xiàn)以及相關(guān)會計核算工作的優(yōu)化

        1.研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的變化

        政策發(fā)生的變化主要表現(xiàn)在以下四個方面:

        第一,企業(yè)內(nèi)研發(fā)產(chǎn)出費(fèi)用加計扣除的管理政策出現(xiàn)了變動。原政策對研發(fā)界定的范圍主要局限于我國國內(nèi)相關(guān)政策所規(guī)定的高新技術(shù)研發(fā)活動的范圍之內(nèi),但是在當(dāng)前的新政策當(dāng)中,則是以反列舉的方式對于享受加計扣除政策的范圍進(jìn)行限定。在國內(nèi)列舉出了七類不享受加計扣除政策的科研活動,例如在社科方面的研究以及市場調(diào)查研究等方面。隨后進(jìn)一步擴(kuò)大了過去政策當(dāng)中可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍,從而有效地減少了政策內(nèi)對于加急扣除口徑與企業(yè)所認(rèn)定的歸集口徑的誤差。在過去政策當(dāng)中,只規(guī)定了研發(fā)過程中產(chǎn)生的人力資源費(fèi)用、研發(fā)過程中購買原材料的費(fèi)用以及研發(fā)過程中產(chǎn)品設(shè)計的費(fèi)用等方面,但是在當(dāng)前的新政策當(dāng)中在包含這些費(fèi)用的基礎(chǔ)之上,還增加了其他相關(guān)費(fèi)用,如差旅費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)用以及技術(shù)圖書資料費(fèi)等并且規(guī)定此類費(fèi)用只要不超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%,那么就可以依照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行扣除。除此以外,還有一個較大的變化,從2021年10月開始,企業(yè)能夠通過預(yù)繳并申報該年內(nèi)第三季度或者企業(yè)在九月份的企業(yè)所得稅總額,自行選擇將企業(yè)上半年研究費(fèi)用納入政策的優(yōu)惠范圍之內(nèi),并且符合自行判別以及申報享受等辦理方式后,企業(yè)也可以選擇在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

        第二,增加了扣除政策當(dāng)中的行業(yè)限制。在舊的政策當(dāng)中,雖然有著明確的規(guī)定對于部分行業(yè)進(jìn)行限制,但是并沒有說明具體受到限制的行業(yè)包括哪些行業(yè)。而在當(dāng)前的新政策當(dāng)中,對于扣除限制的行業(yè)進(jìn)行了明確的說明。其中主要包含了娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及煙草行業(yè)等七個類別,在規(guī)定范圍之內(nèi)的行業(yè)是以主營業(yè)務(wù)的收入作為扣除的計算標(biāo)準(zhǔn)。

        第三,解決了過去舊政策當(dāng)中存在著的部分具有爭議性的問題。在過去的舊政策當(dāng)中,因為很多原因使得在某些問題的處理方面存在著一定的爭議,這些爭議的存在嚴(yán)重影響了政策的推行。例如在過去的政策背景下,對于企業(yè)委托其他單位進(jìn)行研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用,在舊政策當(dāng)中明確規(guī)定是可以適用于加計扣除的。但是在實際的稅務(wù)操作過程當(dāng)中,針對這一問題存在著較大的爭議。例如在進(jìn)行加計扣除時,所涉及的費(fèi)用是否包含了受委托方接受委托所產(chǎn)生的利潤。而在當(dāng)前的新政策當(dāng)中,根據(jù)不同地區(qū)的不同實際情況做了明確的規(guī)定。針對這種委托其他單位進(jìn)行研發(fā)過程當(dāng)中進(jìn)行加計抵扣的費(fèi)用,依照80%的比例進(jìn)行計算,而如果是有關(guān)企業(yè)委托境外的單位進(jìn)行研發(fā)的話,那么研發(fā)過程當(dāng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用則是不可以進(jìn)行加計扣除的。

        第四,政策還優(yōu)化了產(chǎn)生爭議的解決流程,加強(qiáng)了對優(yōu)惠政策的后續(xù)管理工作。在過去的舊政策當(dāng)中,一旦發(fā)生了爭議,那么解決起來的難度較大,并且還需要耗費(fèi)大量的時間。但是在當(dāng)前新政策發(fā)布之后,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)的項目的真實性存在著一定的爭議的話,那么就可以不需要經(jīng)過企業(yè)的中間環(huán)節(jié)進(jìn)行項目的核實。在當(dāng)前就可直接委托科技部門對于企業(yè)具體的項目進(jìn)行鑒定,并且出具相應(yīng)的鑒定意見書。根據(jù)科技部門所出具的鑒定意見書來核實企業(yè)項目的真實性。除此之外,對于享受了加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè),所處地區(qū)的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期對于這類企業(yè)進(jìn)行年度的核查,避免有關(guān)企業(yè)偷稅漏稅。

        2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的會計核算以及費(fèi)用歸集工作

        在當(dāng)前的新政策當(dāng)中,對于研發(fā)費(fèi)用的歸集處理更加簡便,在過去的政策當(dāng)中規(guī)定研發(fā)的費(fèi)用歸集應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門賬戶的管理。而在當(dāng)前新政策的背景下,應(yīng)當(dāng)針對該年內(nèi)符合享受優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用,結(jié)合實際研發(fā)項目所設(shè)置的賬戶信息,精準(zhǔn)的歸集研發(fā)費(fèi)用,同時,將該部分費(fèi)用按照相應(yīng)的企業(yè)會計制度進(jìn)行進(jìn)一步處理。若出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)一年申請多項研發(fā)活動的情況,則應(yīng)分別依據(jù)每個研發(fā)項目來歸集相對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用扣除額度。在此過程中,歸集研發(fā)費(fèi)用包括活動當(dāng)中產(chǎn)出的人工費(fèi)用、住房公積金以及社保等額度;因研發(fā)活動而直接消耗的材料費(fèi);設(shè)備設(shè)施的租賃費(fèi)用;設(shè)備維護(hù)與保修費(fèi)用及其他費(fèi)用(資料費(fèi)用、程序驗收費(fèi)用、產(chǎn)權(quán)的申請與相關(guān)費(fèi)用)。但政策規(guī)定,其他費(fèi)用所列支的金額必須在總支出的10%及以下范圍。

        (二)在政策下企業(yè)所享受的優(yōu)惠條件以及相關(guān)風(fēng)險

        1.企業(yè)在研發(fā)當(dāng)中所享受的優(yōu)惠條件

        在接受政策的研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的過程中,企業(yè)必須要符合法律規(guī)定的有關(guān)條件。在法律的規(guī)定當(dāng)中,有關(guān)條件主要包含以下四個:第一就是企業(yè)方面的條件。企業(yè)必須屬于法律規(guī)定的企業(yè)的類型當(dāng)中的一類或者是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)屬于法律規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍。除了當(dāng)前新政策當(dāng)中反列舉的幾類多項企業(yè)研發(fā)活動之外,符合條件的企業(yè)研發(fā)活動都能夠界定為政策的優(yōu)惠范圍之內(nèi)。第二便是在稅法規(guī)定當(dāng)中,若企業(yè)想要享受政策的研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠,那么企業(yè)必須擁有健全的財務(wù)體系。如果企業(yè)是屬于負(fù)面清單當(dāng)中的企業(yè),那么是不能享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策的。第三就是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須符合相應(yīng)的條件。享受優(yōu)惠政策企業(yè)的主要營收業(yè)務(wù)當(dāng)中的50%,應(yīng)當(dāng)屬于可以享受加計扣除政策規(guī)定當(dāng)中的業(yè)務(wù)類型。第四則是企業(yè)內(nèi)部人員的條件。對于財務(wù)人員來說,必須擁有相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng),可以及時的根據(jù)國家政策的變化,尋找到關(guān)鍵點(diǎn)從而制定出高效的政策應(yīng)用方案,把握好國家政策應(yīng)用的范圍以及應(yīng)用的時間點(diǎn)。對于科研人員,應(yīng)當(dāng)在符合條件的前提下盡量擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)的范疇,從而幫助企業(yè)盡量在享受稅收優(yōu)惠的條件之下,不斷地擴(kuò)大企業(yè)的研發(fā)活動。

        2.政策實施下存在的風(fēng)險

        企業(yè)在實施研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的過程中也存在著一定的風(fēng)險。這些風(fēng)險主要表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的歸集不符合相關(guān)規(guī)定。①企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)項目當(dāng)中所設(shè)置的費(fèi)用輔助賬信息,來準(zhǔn)確無誤的歸集與核算各項研發(fā)費(fèi)用支出當(dāng)中所產(chǎn)出的實際發(fā)生額,而針對同一項目當(dāng)中所闡述的資本化支出與費(fèi)用化支出,相關(guān)人員的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的輔助帳。②針對于研發(fā)活動當(dāng)中從事研發(fā)活動同時也是非研發(fā)活動的相關(guān)人員,以及既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動所形成的無形資產(chǎn),其消耗的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按具體工時所占比例的方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用當(dāng)中分配,未按要求進(jìn)行合理分配的情況不得加計扣除。③研發(fā)過程中的其他以及特殊收入未產(chǎn)生扣減。第一,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或組成部分產(chǎn)品屬于對外銷售的,產(chǎn)出費(fèi)用當(dāng)中的材料費(fèi)用不屬于扣除范圍。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等產(chǎn)出的特殊收入,在統(tǒng)計收入企業(yè)該年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用的過程中,應(yīng)在所有已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減相對應(yīng)的收入,不足扣減的部分需要將加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。第二,在核算方面的風(fēng)險問題并沒有將科研企業(yè)的進(jìn)行技術(shù)、產(chǎn)品、工藝研發(fā)過程當(dāng)中的研究階段與開發(fā)階段進(jìn)行顯著區(qū)分,而且在企業(yè)的財務(wù)報表方面也沒有規(guī)定應(yīng)當(dāng)將享受加計扣除政策的明確情況進(jìn)行披露。第三,政府補(bǔ)助形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計扣除,其中包含不加稅費(fèi)用,企業(yè)必須取舍不征稅收入和加計扣除兩項稅收優(yōu)惠政策。

        (三)科研單位享受加計扣除優(yōu)惠政策的方式

        1.設(shè)立具有獨(dú)立性的專業(yè)化部門

        設(shè)立專門的管理部門,明確各部門職責(zé),科研部門負(fù)責(zé)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌管理,組織編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、監(jiān)督經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行;財務(wù)部門負(fù)責(zé)會計核算,建立研發(fā)經(jīng)費(fèi)臺賬;將科研項目的研發(fā)人員和經(jīng)營人員區(qū)分開,從而準(zhǔn)確的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集,從而更好地享受加計扣除政策。

        2.界定好研究開發(fā)活動的范圍

        在科研單位內(nèi)部,應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國當(dāng)前的有關(guān)政策,結(jié)合單位內(nèi)部的實際情況。將單位內(nèi)部的研究開發(fā)活動經(jīng)費(fèi)與日常經(jīng)費(fèi)進(jìn)行界定,除了符合目錄當(dāng)中的科研活動以外,對于當(dāng)前政策當(dāng)中擴(kuò)大范圍內(nèi)部所包含的科研活動的類型,也應(yīng)當(dāng)納入享受加計扣除政策的科研活動當(dāng)中。

        3.增強(qiáng)稅收籌劃管理

        根據(jù)國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,認(rèn)真掌握各項稅收優(yōu)惠政策,科學(xué)籌劃納稅事項,在多種納稅方案中選擇低稅收成本的最佳方案,充分發(fā)揮稅收杠桿作用,降低企業(yè)的稅負(fù)。

        結(jié)語

        隨著我國當(dāng)前支持科技創(chuàng)新企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷推行,各個企業(yè)也應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化。在保障企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況下,及時跟進(jìn)并運(yùn)用不斷變化的稅收政策,使得企業(yè)在國家政策的扶持下,可以不斷地加強(qiáng)對于研發(fā)活動的資金投入,優(yōu)化企業(yè)研發(fā)活動管理,提高企業(yè)創(chuàng)新能力,推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型優(yōu)化發(fā)展。

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        關(guān)于發(fā)票顯示額外費(fèi)用的分歧
        中國外匯(2019年21期)2019-05-21 03:04:22
        對我國《環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見稿)》優(yōu)惠政策的思考
        監(jiān)理費(fèi)用支付與項目管理
        中國公路(2017年16期)2017-10-14 01:04:53
        各城市具體優(yōu)惠政策
        留學(xué)(2017年5期)2017-03-29 03:04:05
        前三季度稅收優(yōu)惠政策減稅2375億元
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