夏宏平 廣西機(jī)場管理集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

全面預(yù)算管理在國內(nèi)已經(jīng)推行多年，但國內(nèi)企業(yè)面臨的外部環(huán)境充滿復(fù)雜和不確定性，市場波動頻繁、波動幅度較大，因此企業(yè)即便實行全面預(yù)算管理，也很難收到成效，影響了全面預(yù)算管理的推行。所以，全面預(yù)算管理必須與其他管理手段結(jié)合起來，才能打開局面。而管理會計便是一個很好的選項。管理會計，是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的會計分支，其工作的重點是向企業(yè)決策層提供企業(yè)內(nèi)外部的重要信息，協(xié)助企業(yè)決策層制定競爭戰(zhàn)略，實施戰(zhàn)略計劃，從而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。將全面預(yù)算管理與管理會計結(jié)合起來，可以使企業(yè)從容應(yīng)對復(fù)雜的外部不確定性與頻繁、劇烈的市場波動，從而提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平。

一、管理會計與全面預(yù)算管理的介紹

（一）管理會計的定義

管理會計，是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的新型會計分支。主要工作是為企業(yè)高層搜集企業(yè)內(nèi)外部各方面的信息，協(xié)助企業(yè)高層制定競爭戰(zhàn)略，進(jìn)行經(jīng)營投資決策分析，評估企業(yè)競爭優(yōu)勢，為企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，并在企業(yè)經(jīng)營過程中參與實施戰(zhàn)略計劃，實行戰(zhàn)略成本管理，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。管理會計的應(yīng)用，更是拓寬了傳統(tǒng)管理會計的職能范圍，提供的會計信息也更加多樣，為此必須在內(nèi)部管理與控制方法上不斷創(chuàng)新。

（二）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理，最早出現(xiàn)于20世紀(jì)。1925年，美國著名企業(yè)杜邦公司在標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上實行預(yù)算管理，獲得了成功。通用汽車公司學(xué)習(xí)杜邦公司的做法，創(chuàng)造了“杜邦－通用模式”。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，全面預(yù)算管理在80年代逐步發(fā)展成熟，成為發(fā)達(dá)國家企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的管理模式。1992年，我國向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；1994年，我國企業(yè)也開始實行全面預(yù)算管理。2008年，財政部、證監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)文，明確要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度。

全面預(yù)算管理，是企業(yè)通過編制預(yù)算的方式，對企業(yè)全部資源進(jìn)行合理的分配、安排、控制，將它們配置到企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門、各個環(huán)節(jié)中，從而有效組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。全面預(yù)算管理具有全局規(guī)劃功能、高效的溝通協(xié)調(diào)功能、強(qiáng)大的控制功能。

二、管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用價值

首先，管理會計的運用可以為企業(yè)提供更好的信息，用于管理部門作出決策，企業(yè)管理很大程度上依賴于管理會計提供的信息作出重大決策，通過對企業(yè)生產(chǎn)過程中的單位生產(chǎn)成本以及銷售收入的記錄，可以實現(xiàn)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分層，管理會計人員可以直接對公司的管理層決策實現(xiàn)參與。

其次，管理會計還可以對生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)事中監(jiān)控，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生各類的數(shù)據(jù)信息，通過管理會計方式的應(yīng)用，管理者可以對其中出現(xiàn)的例如成本超過預(yù)算等現(xiàn)象，通過管理會計提供的數(shù)據(jù)及時關(guān)注，由此在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中，通過采取相應(yīng)策略進(jìn)行經(jīng)營方向的調(diào)整，以進(jìn)一步適應(yīng)市場變化，提升企業(yè)的綜合競爭力。

最后，管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的應(yīng)用還可以起到對員工的激勵作用，這集中體現(xiàn)在企業(yè)開展預(yù)算的時候通過管理會計的介入，鼓勵員工參與全員預(yù)算，發(fā)揮員工的工作積極性，制定預(yù)算目標(biāo)，并在實際生產(chǎn)當(dāng)中積極地采取各種手段促進(jìn)成本的降低，并以此作為依據(jù)，對員工進(jìn)行獎勵或者表揚乃至升職加薪，因此可以起到對員工的激勵作用，以進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

三、現(xiàn)階段管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

企業(yè)采用全面預(yù)算管理開始于傳統(tǒng)的管理模式之下，管理層對于全面預(yù)算的認(rèn)知度不足、系統(tǒng)性建設(shè)較差、編制方法不合理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面、信息化程度低等問題，一直困擾著企業(yè)的發(fā)展，筆者對于現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了總結(jié)和分析。

（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)知不足

這是很多企業(yè)管理層存在的普遍問題，對于預(yù)算管理的有效作用沒有予以清醒地認(rèn)識。對于預(yù)算是什么，如何安排實施衡量，很多管理者沒有對本質(zhì)和特征予以全面了解，往往為了預(yù)算而預(yù)算，雖然獲取了短期利益，但是從長遠(yuǎn)來看無法真正降低企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。經(jīng)營管理者對全面預(yù)算的認(rèn)知不清，認(rèn)為預(yù)算屬于財務(wù)行為，從領(lǐng)導(dǎo)到員工認(rèn)為財務(wù)行為只是財務(wù)部門的工作，而沒有高度認(rèn)識到將財務(wù)收支預(yù)算延伸到全面的業(yè)務(wù)經(jīng)營中的重要性，使得財務(wù)部門無法發(fā)揮巨大作用，無法從財務(wù)角度對預(yù)算單位提出預(yù)算編制的原則和方法。

（二）全面預(yù)算管理應(yīng)用主觀性強(qiáng)

企業(yè)經(jīng)營者往往將全面預(yù)算管理匆忙上馬，沒有考慮到企業(yè)采用全面預(yù)算條件和應(yīng)用的動機(jī)和目的是否存在盲目性，缺乏對企業(yè)戰(zhàn)略的客觀縝密地分析，預(yù)算和戰(zhàn)略脫離，責(zé)任預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不科學(xué)不細(xì)化。預(yù)算總目標(biāo)是對企業(yè)戰(zhàn)略的支持，戰(zhàn)略環(huán)境下的預(yù)算管理目標(biāo)不清晰，只能實行靜態(tài)的分析，而不能結(jié)合內(nèi)外部形勢對企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行論證，與企業(yè)的中長期戰(zhàn)略計劃往往不能適應(yīng)。

（三）預(yù)算監(jiān)督機(jī)制不完善、不健全

筆者認(rèn)為，雖然企業(yè)已經(jīng)開始重視全面預(yù)算管理工作，也在逐步地將管理會計方法應(yīng)用到其中，但是在企業(yè)內(nèi)部還沒有開展對預(yù)算工作的監(jiān)督，沒有設(shè)立單獨的監(jiān)督部門，各項監(jiān)督制度也不夠完善，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督的效果不明顯。預(yù)算執(zhí)行效力一直相對緩慢，內(nèi)部管理人員對于預(yù)算監(jiān)督機(jī)制的重視程度不夠。長此以往，全面預(yù)算管理的工作很容易出現(xiàn)漏洞，引發(fā)風(fēng)險。還會引起預(yù)算的編制與設(shè)定目標(biāo)不符等問題，大大降低了預(yù)算的職能，對于企業(yè)的整體發(fā)展十分不利。

（四）全面預(yù)算管理系統(tǒng)缺乏制度機(jī)制保障，沒有明確的管理制度和決策依據(jù)

很多企業(yè)只是在文字上和制度上進(jìn)行了全面預(yù)算管理的設(shè)置，但是預(yù)算組織管理體系不健全，業(yè)務(wù)計劃銜接不緊密，各級領(lǐng)導(dǎo)和職能部門的權(quán)限受到限制，預(yù)算組織不能包括財務(wù)以外的其他職能部門，缺少職能部門的溝通和配合，不能進(jìn)行機(jī)構(gòu)的合理分工和權(quán)限安排，導(dǎo)致了預(yù)算工作很難推動，預(yù)算執(zhí)行不力，缺乏有限監(jiān)督，以及有效的考核和激勵措施，造成企業(yè)的硬約束不足，主觀操作和人為調(diào)整的情況，削弱了全面預(yù)算管理的真實性、嚴(yán)肅性。

（五）缺乏對預(yù)算執(zhí)行差異的深入研究

編制方法的不科學(xué)也使得預(yù)算編制內(nèi)容不全，無法對企業(yè)未來活動進(jìn)行合理評估。預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能全面掌握，如生產(chǎn)、銷售、研發(fā)成本、毛利水平、外部數(shù)據(jù)（包括客戶數(shù)據(jù)）、供應(yīng)商數(shù)據(jù)等都不能經(jīng)過很好的收集和整理，使得預(yù)算編制的科學(xué)性受到影響。

（六）全面預(yù)算信息化管理技術(shù)水平落后

當(dāng)前依靠人工來進(jìn)行統(tǒng)計已經(jīng)較為落后，尤其是在差異分析、評價分析等方面，使得預(yù)算管理信息化實施受限。

四、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用的重點

第一點，在實施企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中要建立完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，并將管理會計應(yīng)用到其中，使其完全與決策系統(tǒng)或信息系統(tǒng)有效對接，繼而形成整體完善的預(yù)算體系，并且以指標(biāo)評估作為主要引導(dǎo)。第二點，要特別挖掘預(yù)算的實質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)資源管理和資源匹配的合理化結(jié)合，同時也可以試著運用模塊分析法，促使預(yù)算能夠遵循“一一對應(yīng)”的原則，使得收支賬目的每一筆資金趨向都有明確透明的流水或明細(xì)，以此建立起一整套精確完整的新型預(yù)算會計管理系統(tǒng)；并結(jié)合預(yù)算的結(jié)果提出數(shù)據(jù)分析以及管理依據(jù)的分析結(jié)果或是相關(guān)建議。第三點，預(yù)算控制中，必須要對能夠明確市場導(dǎo)向的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，原因是現(xiàn)如今的企業(yè)許多都發(fā)生了轉(zhuǎn)型升級，因此要求不僅要深入把握好企業(yè)在市場中的發(fā)展定位，還要考慮到企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素，進(jìn)一步提高企業(yè)預(yù)算管理工作的可控性或者是在企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險時的可控制性。第四點，整個預(yù)算的過程必須結(jié)合數(shù)據(jù)及資源這兩個比較關(guān)鍵的部分，其一可以由數(shù)據(jù)產(chǎn)生比較科學(xué)的預(yù)算控制方案，其二就是使預(yù)算控制方案的目標(biāo)能夠徹底地和資源的優(yōu)化配置結(jié)合起來，實現(xiàn)預(yù)算手段和預(yù)算目的之間的無縫對接，保證整個企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的精準(zhǔn)定位，提升企業(yè)的會計管理工作效率。

五、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用過程

（一）構(gòu)建完善的管理會計體系，充分的應(yīng)用管理會計

企業(yè)在全面預(yù)算管理中應(yīng)用管理會計時必須結(jié)合實況來進(jìn)行，有目的性地建立較為科學(xué)的管理會計體系，從而對財會人員的行為起到一定的約束作用。同時在建立管理會計體系的過程中要深化對于管理會計的本質(zhì)性理解，強(qiáng)化對管理會計的重視度，將管理會計的內(nèi)容充分應(yīng)用到全面預(yù)算管理中才能夠真正地與企業(yè)規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)一致，實質(zhì)性推動企業(yè)的發(fā)展。待到管理會計體系建立完成，要確保相關(guān)工作人員可以根據(jù)規(guī)定開展會計活動，保證管理會計體系能將其作用充分發(fā)揮出來，幫助企業(yè)降低風(fēng)險，達(dá)到降低企業(yè)成本的效果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制方法的多元化

在管理會計應(yīng)用期間，除了遵守內(nèi)部管理控制規(guī)章制度，還應(yīng)建立多元化的內(nèi)部控制方法，注重企業(yè)的統(tǒng)一管理。企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的時候，往往需要做的就是要進(jìn)行有效的權(quán)力限制，只有限制了權(quán)力，才能夠真正地將企業(yè)的發(fā)展控制在合理的軌道上。因此，對于企業(yè)來說，其在管理會計的發(fā)展過程中，主要的還是對于其內(nèi)部員工的權(quán)力限制，而目前來看，我國企業(yè)在整個管理會計權(quán)力限制中，往往不能夠做得很好，其權(quán)力還是會受到一定的釋放?？梢?，對于現(xiàn)階段的企業(yè)來說，其在進(jìn)行管理會計落實的時候，還是需要進(jìn)行自身管理會計人員權(quán)力限制，這樣才能夠真正發(fā)揮管理會計的效益。比如在內(nèi)部管控方面，管理會計部門應(yīng)落實自身責(zé)任，比如制定預(yù)算審查、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整合理性評估、現(xiàn)金流審核的監(jiān)督方案等。

（三）優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算管理模式

企業(yè)想要提高自身的管理水平，就必須要確立一套科學(xué)的預(yù)算管理模式，優(yōu)化內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高。確保管理會計工作地位的落實，緊跟著就是將對應(yīng)的工作落到實處。另外還要設(shè)置對應(yīng)的專業(yè)化機(jī)構(gòu)或崗位來審核企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息，要保證數(shù)據(jù)的真實性和有效性，借此將風(fēng)險導(dǎo)致的企業(yè)利益損失降到最低，并且為相關(guān)決策的制定提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。在一系列的全面預(yù)算管理體系形成之后，才可以全面發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)中的作用。最后強(qiáng)調(diào)要建立起配套的激勵制度，對表現(xiàn)突出、工作業(yè)績優(yōu)秀的員工予以獎勵，以此來激勵員工，鼓舞士氣。

（四）提高預(yù)算管理信息技術(shù)的應(yīng)用水平

很多企業(yè)的管理會計脫離于其內(nèi)部的預(yù)算管理模式，致使管理會計沒有辦法推動企業(yè)的發(fā)展。而隨著社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的同時，各大企業(yè)的管理水平同樣也在不斷提高，對此就要求在指導(dǎo)會計管理工作時必須引進(jìn)更為科學(xué)有效地計算分析方法，首先提高企業(yè)預(yù)算管理的信息化水平，提升企業(yè)數(shù)據(jù)信息分析的效率，如果條件允許，企業(yè)也可以自行開發(fā)一些會計軟件，同時將管理學(xué)以及會計學(xué)中的有關(guān)理論融入其中，使數(shù)據(jù)信息分析工作順利高效完成，同時還要對企業(yè)預(yù)算管理的潛在問題做進(jìn)一步分析，為企業(yè)后續(xù)活動奠定條件依據(jù)。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高管理會計水平

企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)根據(jù)不同崗位能力要求，定期組織工作人員學(xué)習(xí)管理會計知識，這樣才能夠在不斷變化的環(huán)境中，更好地發(fā)揮管理會計的價值。而對于企業(yè)的發(fā)展來說，其不僅僅需要財務(wù)人員核算清楚自身的收入成本問題，更為重要的還是要將企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的成本核算情況相互結(jié)合，這對于企業(yè)的發(fā)展來說有著明顯的積極作用。總之，對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，其需要系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)管理會計的各種最新知識，然后，針對這些知識進(jìn)行有效的落實，這樣才能夠真正地幫助企業(yè)實現(xiàn)自身管理會計水平的提升，而且，這樣也十分有利于企業(yè)在日后的成本核算中更好的發(fā)現(xiàn)自身的問題，能夠進(jìn)一步的提升企業(yè)的發(fā)展動力，有助于不斷強(qiáng)化財務(wù)管理人員的能力，提升其管理水平。

結(jié)語

綜上所述，隨著時代的不斷進(jìn)步和發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，各個企業(yè)想要在激烈的市場競爭之中獲得更多發(fā)展機(jī)遇，管理會計的重要性應(yīng)得到有效突顯。管理會計可以對實際財務(wù)會計信息進(jìn)行有效收集和整理，為企業(yè)決策提供有效依據(jù)，強(qiáng)化其科學(xué)性和合理性。為此，企業(yè)工作人員需要對管理會計有一個正確認(rèn)知，將管理會計有效地應(yīng)用到企業(yè)的全面預(yù)算管理當(dāng)中，促進(jìn)預(yù)算管理的整體協(xié)調(diào)效果，在提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平的同時，為促進(jìn)企業(yè)綜合競爭力的全面提升奠定堅實的基礎(chǔ)。