胡波 重慶市計(jì)量質(zhì)量檢測(cè)研究院

引言

事業(yè)單位對(duì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用和價(jià)值，事業(yè)單位作為我國(guó)政府部門(mén)開(kāi)展社會(huì)公共事項(xiàng)管理工作的重要載體，具有執(zhí)行監(jiān)督職能以及履行社會(huì)服務(wù)職能的重要作用。全面預(yù)算管理工作不僅是事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作的重要渠道，還是優(yōu)化事業(yè)單位各項(xiàng)資源、提高事業(yè)單位資金利用率的關(guān)鍵手段。事業(yè)單位之間應(yīng)該加強(qiáng)溝通交流，并在全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的積極作用，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的概念

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算編制指的是在現(xiàn)代化社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，形成的一種科學(xué)合理的管理方式。事業(yè)單位只有掌握好全面預(yù)算編制這一控制工具，才能有效促進(jìn)內(nèi)部控制工作的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制工作具有一定的促進(jìn)作用。預(yù)算作為一種系統(tǒng)性方式，在事業(yè)單位實(shí)施和執(zhí)行財(cái)政部門(mén)頒布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，預(yù)算工作成為事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)管理的中心內(nèi)容。而全面預(yù)算則反映的是某一時(shí)間段內(nèi)的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，可以將這一運(yùn)營(yíng)計(jì)劃作為未來(lái)工作的方向，并根據(jù)該運(yùn)營(yíng)計(jì)劃制定工作內(nèi)容。也可以說(shuō)，將工作狀況作為起點(diǎn)對(duì)未來(lái)工作進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)工作的執(zhí)行難度、進(jìn)展和完成日期以及資金投入量等因素進(jìn)行有效預(yù)計(jì)。全面預(yù)算管理制度作為我國(guó)現(xiàn)階段科學(xué)性、規(guī)范性以及有效性比較強(qiáng)的管理方式之一，已經(jīng)成為現(xiàn)階段事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制和管理工作的主要形式。著名的管理學(xué)家戴維·奧利提出了這樣的想法：全面戰(zhàn)略計(jì)劃管理工作，是能夠?qū)?zhàn)略集團(tuán)中各種類型的關(guān)鍵問(wèn)題融合在一個(gè)大的系統(tǒng)中，是重要的管理和控制方式之一。這種全面戰(zhàn)略計(jì)劃管理工作的實(shí)施從最初的規(guī)劃、協(xié)調(diào)以及發(fā)展功能，轉(zhuǎn)變成現(xiàn)階段的規(guī)劃、管理、協(xié)調(diào)、激勵(lì)以及評(píng)估等綜合性和系統(tǒng)性比較強(qiáng)的功能，從而形成一種全面性戰(zhàn)略發(fā)展的綜合管理工具。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制指的是以市場(chǎng)為主體達(dá)到運(yùn)行目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和運(yùn)營(yíng)管理策略的有效性，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、科學(xué)性以及效益性，并在市場(chǎng)主體內(nèi)部進(jìn)行調(diào)控、計(jì)劃、管理和評(píng)估的方式統(tǒng)稱。對(duì)于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制管理不僅涉及事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)負(fù)責(zé)人實(shí)施相關(guān)管理對(duì)策的具體方式，還涉及事業(yè)單位進(jìn)行核算、審計(jì)工作，并分析日常工作流程和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃的各項(xiàng)規(guī)章制度。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作的根本目的就是為了全面分析和檢查事業(yè)單位相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及科學(xué)性，提升事業(yè)單位工作人員的運(yùn)行工作效率和質(zhì)量，并貫徹和落實(shí)既定預(yù)算目標(biāo)的管理方針。與此同時(shí)，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)編制工作的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制制度還能夠改善事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理狀況，并加強(qiáng)事業(yè)單位的工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制工作最主要的作用就是為了滿足事業(yè)單位日常管理工作和運(yùn)行工作的需要，且內(nèi)部控制工作需要隨著社會(huì)的發(fā)展和事業(yè)單位的變化進(jìn)行完善。因此，在全面預(yù)算的背景下，內(nèi)部控制工作對(duì)事業(yè)單位日常運(yùn)行具有非常重要的作用和影響。

二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制體系是全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)

事業(yè)單位在日常運(yùn)行過(guò)程中開(kāi)展全面預(yù)算編制工作，需要各個(gè)部門(mén)和工作人員的緊密配合以及溝通交流。使工作人員能夠在良好的內(nèi)部控制環(huán)境中，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行狀況開(kāi)展預(yù)算編制工作。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該在開(kāi)展全面預(yù)算編制工作的過(guò)程中，將內(nèi)部控制工作作為基礎(chǔ)條件，分析全面預(yù)算管理工作和內(nèi)部控制建設(shè)工作的具體需求，并查看兩者協(xié)調(diào)性和一致性。此外，事業(yè)單位還應(yīng)該在加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，全面了解和掌握事業(yè)單位的運(yùn)行狀況，并全面分析事業(yè)單位中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，做好事業(yè)單位的監(jiān)督、管理以及評(píng)價(jià)工作。

（二）內(nèi)部控制落實(shí)需要全面預(yù)算管理的支持

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作主要涉及授權(quán)批準(zhǔn)、人員管理、文件記錄、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)以及績(jī)效評(píng)價(jià)等多方面的工作內(nèi)容。這些內(nèi)容的落實(shí)應(yīng)該和全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容相結(jié)合，在事業(yè)單位管理目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提下，借助全面預(yù)算管理工作貫徹和落實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制。只有這樣才能全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理水平和質(zhì)量。

（三）全面預(yù)算在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中具有重要意義

事業(yè)單位在日常運(yùn)行過(guò)程中，主要包括分析、總結(jié)以及實(shí)施等多個(gè)運(yùn)行階段，這些階段與事業(yè)單位各部門(mén)的內(nèi)部控制工作有著非常密切的聯(lián)系。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該充分應(yīng)用這些內(nèi)容和特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的實(shí)施和執(zhí)行力度，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的監(jiān)督，最大程度減少事業(yè)單位在運(yùn)行和管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的綜合效益。可以說(shuō)，全面預(yù)算管理工作在事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中具有非常重要的作用和價(jià)值。

三、全面預(yù)算管理背景下提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的措施

（一）完善事業(yè)單位管理機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善事業(yè)單位的組織管理結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位要想在全面預(yù)算管理的背景下開(kāi)展內(nèi)部控制工作，就應(yīng)該完善事業(yè)單位組織管理機(jī)制，并優(yōu)化組織管理結(jié)構(gòu)，在這樣的背景下，才能保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的貫徹和落實(shí)。在傳統(tǒng)的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，因?yàn)槭聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員沒(méi)有重視組織管理結(jié)構(gòu)的建立和完善，也沒(méi)有形成一個(gè)完整的全面預(yù)算管理工作認(rèn)知體系，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)松散，事業(yè)單位中內(nèi)部控制管理工作部門(mén)和工作崗位就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)或者缺失的現(xiàn)象。一旦事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作崗位欠缺，事業(yè)單位就無(wú)法在日常經(jīng)營(yíng)管理中貫徹和落實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行時(shí)間比較長(zhǎng)。如果事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作崗位重復(fù)，就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位中出現(xiàn)兩個(gè)不同部門(mén)共同管理同一事件的問(wèn)題，使事件受到兩個(gè)不同管理方向的制約，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的效率和質(zhì)量降低。面對(duì)這種情況，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該重視內(nèi)部控制組織管理結(jié)構(gòu)，并根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)組織管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，以保證事業(yè)單位組織管理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性及合理性。

第二，制定科學(xué)明確的決策機(jī)制。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、管理層以及部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該組織構(gòu)建預(yù)算管理決策小組，該小組的主要工作內(nèi)容就是對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理工作進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，并在預(yù)算管理工作開(kāi)展的前提下，明確事業(yè)單位的發(fā)展方向，分析并規(guī)劃事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)，推動(dòng)事業(yè)單位的進(jìn)一步規(guī)劃和發(fā)展。同時(shí)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層還需要在共同商議下，制定科學(xué)有效的決策機(jī)制，以此保證決策機(jī)制的科學(xué)性、合理性以及規(guī)范性，在這樣的背景下，才能夠在事業(yè)單位管理過(guò)程中充分落實(shí)和執(zhí)行決策內(nèi)容。如果決策內(nèi)容脫離事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員就無(wú)法有效貫徹和落實(shí)決策內(nèi)容，不能充分發(fā)揮決策的正確作用和價(jià)值，推動(dòng)事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

第三，在事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)管理中，貫徹和落實(shí)崗位責(zé)任制度。貫徹和落實(shí)工作崗位責(zé)任制度能夠使工作人員更加了解自身的崗位職責(zé)，并明確其在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過(guò)程中的作用和價(jià)值，促使事業(yè)單位的各項(xiàng)發(fā)展決策能夠得到有效落實(shí)，并交由工作人員嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)該提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)和了解，全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率和質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作的有效建設(shè)。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該在管理制度中標(biāo)明內(nèi)部控制制度的可行性和不可行性，并建立健全獎(jiǎng)懲制度，對(duì)認(rèn)真履行崗位職責(zé)的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于違背崗位職責(zé)的工作人員進(jìn)行懲罰。

第四，優(yōu)化和改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，要提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該做好帶頭作用，對(duì)全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，明確全面預(yù)算管理體系對(duì)事業(yè)單位的重要意義，在全面預(yù)算管理的前提條件下開(kāi)展內(nèi)部控制工作，輔助內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的投資力度，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。并且，還應(yīng)該通過(guò)現(xiàn)代化的信息和科學(xué)技術(shù)手段，提高內(nèi)部控制管理工作的效率和質(zhì)量。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制，建立健全預(yù)算指標(biāo)體系

第一，優(yōu)化事業(yè)單位的預(yù)算編制工作。預(yù)算編制作為事業(yè)單位開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)，事業(yè)單位工作人員應(yīng)該重視預(yù)算編制工作，并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，保證預(yù)算編制工作的開(kāi)展能夠符合事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況，只有這樣才能夠推動(dòng)全面預(yù)算編制工作的有效開(kāi)展。事業(yè)單位在開(kāi)展編制預(yù)算工作的過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注事業(yè)單位的規(guī)劃發(fā)展需求，以及實(shí)際運(yùn)行和管理情況，在這樣的基礎(chǔ)上才能夠開(kāi)展編制預(yù)算工作，使預(yù)算編制工作能夠充分發(fā)揮出自身的作用和價(jià)值，使其符合事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況。

第二，加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算編制的審核。預(yù)算編制審核工作是事業(yè)單位建立健全預(yù)算指標(biāo)體系的關(guān)鍵部分，只有對(duì)事業(yè)單位預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)有效的審核，才能保證事業(yè)單位預(yù)算編制內(nèi)容的科學(xué)性、可行性和合理性，從而使預(yù)算編制工作能夠更好執(zhí)行，為事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作的貫徹和落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)。事業(yè)單位管理人員應(yīng)該根據(jù)預(yù)算編制工作的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算編制審核部門(mén)，與此同時(shí)，還應(yīng)該建設(shè)獨(dú)立的審核隊(duì)伍，保證預(yù)算編制工作的審核質(zhì)量和效果。除此之外，在事業(yè)單位實(shí)際的審核過(guò)程中，預(yù)算編制審核人員應(yīng)該嚴(yán)格遵循上下結(jié)合的審核原則開(kāi)展預(yù)算編制審核工作，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制工作的管理，提升事業(yè)單位全面預(yù)算編制的質(zhì)量。

第三，構(gòu)建科學(xué)有效的預(yù)算指標(biāo)，充分落實(shí)預(yù)算指標(biāo)的管理責(zé)任。相關(guān)工作人員在構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系的過(guò)程中，應(yīng)該建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算指標(biāo)，落實(shí)預(yù)算指標(biāo)的管理責(zé)任，使預(yù)算指標(biāo)有效落實(shí)在事業(yè)單位日常管理過(guò)程中。并且，工作人員在開(kāi)展預(yù)算編制工作的過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際的運(yùn)行情況，制定科學(xué)有效的管理原則，并及時(shí)進(jìn)行責(zé)任劃分并落實(shí)相關(guān)責(zé)任內(nèi)容，建立標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算指標(biāo)體系。在這樣的背景下，才能為事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供必要的參考依據(jù)，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，事業(yè)單位管理人員還應(yīng)該設(shè)立一定的激勵(lì)措施，大力提倡財(cái)務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算指標(biāo)體系開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

（三）建立健全信息化平臺(tái)，更新并完善內(nèi)部控制制度

第一，加強(qiáng)資金投入，構(gòu)建信息化平臺(tái)。在事業(yè)單位不斷發(fā)展的過(guò)程中，信息技術(shù)具有非常重要的作用。在全面預(yù)算管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，可以利用信息技術(shù)對(duì)事業(yè)單位的全面預(yù)算工作進(jìn)行智能化管理，使事業(yè)單位傳統(tǒng)人工管理中存在的問(wèn)題得到有效改善。同時(shí)，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的信息化建設(shè)工作進(jìn)行優(yōu)化，開(kāi)展全面預(yù)算智能化管理工作，有效減少事業(yè)單位人力資源投入和支出。只有這樣，事業(yè)單位才能夠提高自身經(jīng)濟(jì)效益以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段的信息化平臺(tái)而言，事業(yè)單位應(yīng)該在全面預(yù)算管理的背景下開(kāi)展內(nèi)部控制工作，保證信息化平臺(tái)的科學(xué)性、穩(wěn)定性以及安全性。

第二，更新和完善事業(yè)單位的配套制度。事業(yè)單位采取科學(xué)有效的措施，對(duì)信息化平臺(tái)的操作流程和規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，禁止工作人員在工作時(shí)間范圍內(nèi)利用信息化平臺(tái)處理私事或者瀏覽與工作無(wú)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，最大程度降低事業(yè)單位信息化平臺(tái)受到惡意攻擊的概率。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該引進(jìn)完善的設(shè)備，尤其是配套的計(jì)算機(jī)設(shè)備。并且，還應(yīng)該引進(jìn)軟件設(shè)備，例如：先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)、財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)等。在這樣的背景下，才能夠做好事業(yè)單位信息化平臺(tái)的安全措施，預(yù)防事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息遭受惡意攻擊，導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息丟失等一系列問(wèn)題。

第三，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的信息技術(shù)應(yīng)用水平。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該定期舉辦信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力。在我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，信息技術(shù)已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)階段各行業(yè)的主要發(fā)展趨勢(shì)，事業(yè)單位工作人員也應(yīng)該在工作中熟練掌握信息技術(shù)工作技能，落實(shí)信息技術(shù)等專項(xiàng)活動(dòng)的學(xué)習(xí)和技術(shù)培訓(xùn)，達(dá)到加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員信息技術(shù)應(yīng)用水平的目的。與此同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德也能隨之提升，從而推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的綜合能力，完善事業(yè)單位內(nèi)部的信息化建設(shè)，事業(yè)單位就能夠推動(dòng)全面預(yù)算智能化管理工作。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位要想提高運(yùn)行管理效率和內(nèi)部控制水平，就應(yīng)該充分利用全面預(yù)算管理工作，保證事業(yè)單位整個(gè)組織框架的正常運(yùn)行，內(nèi)部控制制度才能夠在此背景下有效建立?？梢哉f(shuō)，預(yù)算編制工作為事業(yè)單位提供了準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支持，能夠有效提高事業(yè)單位的運(yùn)行效益，并推動(dòng)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。