趙雙麗 國(guó)家集成電路產(chǎn)業(yè)投資基金股份有限公司
隨著中國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展,國(guó)內(nèi)管理逐步與國(guó)際接軌,對(duì)我國(guó)企業(yè)在金融資產(chǎn)管理及內(nèi)控控制方面提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。隨著國(guó)際金融環(huán)境日新月異,金融工具日益增多,日益繁多的金融工具帶來(lái)了更多的潛在風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)不斷變換的金融環(huán)境對(duì)金融工具提出了更高的創(chuàng)新要求。為了更好的適應(yīng)外部環(huán)境變化,需要我們?cè)谏钊肜斫庑陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制新要求的基礎(chǔ)上,通過(guò)會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐優(yōu)化,促進(jìn)企業(yè)提升管理水平。
2014年新的國(guó)際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即《IFRS9——金融工具》正式發(fā)布。在國(guó)際金融工具準(zhǔn)則發(fā)布后的三年,我國(guó)金融工具準(zhǔn)則也發(fā)生新的調(diào)整,緊隨國(guó)際步伐,先后發(fā)布了與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使得我國(guó)金融工具準(zhǔn)則與國(guó)際金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行接軌。原有金融工具準(zhǔn)則的分類操作復(fù)雜,且具有主觀性,還存在金融資產(chǎn)價(jià)值順周期風(fēng)險(xiǎn),新準(zhǔn)則克服了以上問(wèn)題,能夠更好地與工作實(shí)際相銜接,操作更人性化,分類避免了主觀性。
舊的金融資產(chǎn)分類方法是從判斷標(biāo)準(zhǔn)和識(shí)別特征來(lái)區(qū)分,主要分為四種方式:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)以及持有至到期投資。新的金融工具準(zhǔn)則調(diào)整金融資產(chǎn)分類特征,將金融資產(chǎn)定義為一種合同,主要包含是否具有融資性質(zhì)、合同及現(xiàn)金流。將金融資產(chǎn)劃分為:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益、以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值的計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(以下簡(jiǎn)稱第三類金融資產(chǎn)),且在對(duì)權(quán)益工具投資進(jìn)行確認(rèn)時(shí),先按企業(yè)的指定方式進(jìn)行核算,沒(méi)有指定核算方式的,再按照第三種方式進(jìn)行計(jì)量。金融資產(chǎn)的計(jì)量種類發(fā)生了變化,由原來(lái)的4類變成了現(xiàn)在的3類。同時(shí),在損失確認(rèn)這個(gè)環(huán)節(jié)也發(fā)生了調(diào)整,由原來(lái)的既需要考慮損失的觸發(fā)事項(xiàng),又要考慮客觀事實(shí),調(diào)整為預(yù)期信用損失模型,在信用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化時(shí),企業(yè)就需要確認(rèn)金融資產(chǎn)的預(yù)期損失金額。由此,我們發(fā)現(xiàn)新舊金融工具準(zhǔn)則,發(fā)生了較大的調(diào)整,且其變動(dòng)更符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況,但是,新的金融工具準(zhǔn)則的發(fā)布,也給企業(yè)在金融資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制質(zhì)量上帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)與要求,企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到這些挑戰(zhàn),才能真正地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整,保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。
新金融工具準(zhǔn)則的頒布會(huì)對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)管理帶來(lái)很大影響,金融資產(chǎn)價(jià)值將產(chǎn)生波動(dòng),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量、金融資產(chǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量及內(nèi)部控制管理,金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范都有著各種調(diào)整,特別是以金融資產(chǎn)為主導(dǎo)的企業(yè),需要持續(xù)加強(qiáng)管理,提高財(cái)報(bào)資產(chǎn)質(zhì)量,通過(guò)報(bào)表更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益,保障企業(yè)能夠更加平穩(wěn)地運(yùn)營(yíng),對(duì)于此類問(wèn)題更需要加以重視,防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
在新準(zhǔn)則下,對(duì)債務(wù)工具投資(包括混合合同)必須通過(guò)合同現(xiàn)金流量和持有目的測(cè)試,若未通過(guò)相應(yīng)測(cè)試,將會(huì)被納入第三類金融資產(chǎn)。新金融工具準(zhǔn)則對(duì)三類計(jì)量方式的金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)何時(shí)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)、何時(shí)調(diào)整其他綜合收益都有不同規(guī)定。金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí),對(duì)金融資產(chǎn)的存續(xù)期進(jìn)行了劃分,如何劃分這個(gè)存續(xù)期、存續(xù)期劃分是否正確,對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響至關(guān)重要。金融資產(chǎn)出售時(shí),相關(guān)利得是否計(jì)入投資收益,以及按照計(jì)入投資收益核算方式都存在著差異。同時(shí),新的金融工具準(zhǔn)則允許金融資產(chǎn)間進(jìn)行重分類,但是不同計(jì)量方式的金融在進(jìn)行重分類時(shí),如何保證既符合要求又對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有利,對(duì)財(cái)務(wù)人員提出很高的要求,會(huì)計(jì)處理上的差錯(cuò),可能會(huì)對(duì)企業(yè)三大報(bào)表及各項(xiàng)獲利指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等造成不利影響。新準(zhǔn)則的這些變化,都將對(duì)企業(yè)管理層決策和財(cái)務(wù)報(bào)表分析中造成一定的影響。
新準(zhǔn)則的頒布,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理人員帶來(lái)了各項(xiàng)挑戰(zhàn),財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于原來(lái)的會(huì)計(jì)處理方式,讓其快速地從原來(lái)的核算模式中調(diào)整為新的會(huì)計(jì)核算模式,對(duì)很多會(huì)計(jì)人員的要求都是比較高的。特別是新舊準(zhǔn)則切換過(guò)程中,很容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題,影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)只有一種會(huì)計(jì)核算方式的金融資產(chǎn)時(shí),在會(huì)計(jì)處理上的難度是最低的,但當(dāng)企業(yè)三種計(jì)量模式的金融資產(chǎn)同時(shí)存在時(shí),就要考慮各種計(jì)量方式如何正確地按照新的準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量,并且要保證各種計(jì)量方式間不會(huì)存在核算混亂及錯(cuò)入的問(wèn)題。
現(xiàn)階段,我國(guó)很多企業(yè)管理者覺(jué)得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度只是用來(lái)防止會(huì)計(jì)出錯(cuò),采取的控制措施也僅僅是針對(duì)企業(yè)資金和企業(yè)成本的管理,還有些企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的制度,但是得不到有力的執(zhí)行。因此,我國(guó)企業(yè)管理者要先從思想觀念上重視會(huì)計(jì)控制制度,同時(shí)需要企業(yè)部門(mén)間的合作配合,逐步完善控制制度,尤其新準(zhǔn)則頒布后。新準(zhǔn)則的落地執(zhí)行需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持,所以對(duì)信息系統(tǒng)的及時(shí)更新和升級(jí)也很重要。我國(guó)還需要建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),這樣才能夠更全面、客觀、統(tǒng)一地對(duì)各企業(yè)的管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)?,F(xiàn)在很多企業(yè)管理者將注意力都放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上,對(duì)于企業(yè)所處環(huán)境及內(nèi)部控制缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),而且企業(yè)還未建立健全的、客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的制度和機(jī)制,且從事風(fēng)險(xiǎn)控制工作的人員整體素質(zhì)水平亟須提高,在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)很難做到有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)需要構(gòu)建全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),建立和諧的內(nèi)控文化環(huán)境。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管可以更有效地落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),但是現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo),不具有獨(dú)立性,而且很多企業(yè)的審核只針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬面的審計(jì),缺乏對(duì)制度完善化的評(píng)價(jià)、企業(yè)各機(jī)構(gòu)執(zhí)行效能的評(píng)價(jià),嚴(yán)重影響新準(zhǔn)則中進(jìn)度審計(jì)機(jī)制的落地。所以要想提高內(nèi)部控制質(zhì)量,還需不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)機(jī)制。
在新的準(zhǔn)則下,企業(yè)要想有效管理金融資產(chǎn)以及內(nèi)部控制質(zhì)量,企業(yè)要想順利地應(yīng)對(duì)各類金融資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn),充足的內(nèi)部控制質(zhì)量管理系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)是非常必要的,能夠在很大程度上對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)面臨的問(wèn)題進(jìn)行改善與優(yōu)化,提高工作效率與效果??傮w上可以從以下幾方面進(jìn)行企業(yè)數(shù)字化建設(shè)。
首先,建立金融資產(chǎn)管理的信息化處理平臺(tái),將金融資產(chǎn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、流程及審批環(huán)節(jié)在系統(tǒng)中進(jìn)行固化,保存好紙質(zhì)單據(jù),加快金融資產(chǎn)管理效率。同時(shí),加快金融資產(chǎn)內(nèi)控質(zhì)量建設(shè),完善金融資產(chǎn)管理制度與流程,并以國(guó)家法律法規(guī)、公司內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定及歷史事件產(chǎn)生的原因,在業(yè)務(wù)流程中對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的各項(xiàng)要求進(jìn)行系統(tǒng)嵌套管理,內(nèi)控建設(shè)前移,減少事后監(jiān)督的比重,有利于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)向前端走,更好地了解業(yè)務(wù)情況,為企業(yè)的管理與決策提供決策分析數(shù)據(jù),防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)、金融風(fēng)險(xiǎn)。
其次,不斷更新和升級(jí)的財(cái)務(wù)信息化、數(shù)字化系統(tǒng),可以方便財(cái)務(wù)人員調(diào)取更加完整、準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。引入金融資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析平臺(tái),將我們?nèi)粘9芾碇行枰M(jìn)行分析的各類金融資產(chǎn)管理報(bào)表、可能存在的問(wèn)題點(diǎn),通過(guò)建立金融資產(chǎn)管理的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析模型,在金融資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)系統(tǒng)中搭建起來(lái),適時(shí)獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),根據(jù)既定的模型產(chǎn)生我們管理人員想要的業(yè)務(wù)管理報(bào)表。
最后,通過(guò)財(cái)務(wù)智能機(jī)器人,將財(cái)務(wù)核算規(guī)則在系統(tǒng)中進(jìn)行嵌套,減少財(cái)務(wù)核算人員數(shù)量,盡量通過(guò)智能機(jī)器人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,可以快速地解決新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更下,會(huì)計(jì)人員核算能力不足的問(wèn)題,不要將思維局限在僅僅是怎么解決人工核算準(zhǔn)確的問(wèn)題,而是要將改善方案想得更長(zhǎng)遠(yuǎn),聚焦于系統(tǒng)方案的改善。綜上所述,我國(guó)企業(yè)應(yīng)盡快結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際,不斷對(duì)自身的信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和升級(jí),使用更加先進(jìn)、更現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)控制信息系統(tǒng)。除了對(duì)系統(tǒng)的提升,還需多組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)活動(dòng),不斷加強(qiáng)系統(tǒng)的使用,總結(jié)系統(tǒng)使用相關(guān)知識(shí),力爭(zhēng)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與使用人員共同提升,才能發(fā)揮最大的作用。
企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)管理時(shí),要始終保持與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的基本準(zhǔn)則,只有與戰(zhàn)略匹配,金融資產(chǎn)的管理及內(nèi)部控制質(zhì)量才可為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供戰(zhàn)略支持,否則,再好的金融資產(chǎn),也會(huì)存在水土不服現(xiàn)象,無(wú)法真正發(fā)揮其效用。新的準(zhǔn)則在企業(yè)進(jìn)行金融資產(chǎn)管理中仍是留有一定的自我活動(dòng)空間,讓企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況去合理地籌劃金融資產(chǎn)配置。然而就是因?yàn)榇朔N空間的存在,就會(huì)使得很多企業(yè)在金融資產(chǎn)配置上存在模糊地帶,且風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱,進(jìn)而醞釀出金融資產(chǎn)管理漏洞,一旦這種漏洞發(fā)生,企業(yè)將面臨非常嚴(yán)重的合規(guī)問(wèn)題。對(duì)于以金融資產(chǎn)投資為主導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)或者兩者并存的企業(yè),其金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重通常都比較大,金融資產(chǎn)管理方式就顯得更為重要,一旦金融資產(chǎn)配置不合理,企業(yè)將面臨嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)困難。所以,企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)配置時(shí),應(yīng)綜合考慮各類金融資產(chǎn)的配置比例,根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,制定金融資產(chǎn)配置中長(zhǎng)期規(guī)劃,合理配置各項(xiàng)金融資產(chǎn),使得各類金融資產(chǎn)之間形成風(fēng)險(xiǎn)互補(bǔ)與對(duì)沖,有效降低企業(yè)金融資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。
1.重視企業(yè)內(nèi)控制度,營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)工作,建立健全企業(yè)全方位的風(fēng)險(xiǎn)防御體系;要想更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),企業(yè)就必須建立與之相匹配的內(nèi)部控制環(huán)境以及以內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防范為理念的企業(yè)文化環(huán)境,使得內(nèi)部控制工作與銷售經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持步調(diào)一致,共同促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。采用更加先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制策略,提高管理人員的整體素質(zhì)。與國(guó)際、行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)比較,將標(biāo)桿理念與標(biāo)桿方法引入到本企業(yè),并形成與之配套的人員,特別是既懂業(yè)務(wù),又懂財(cái)務(wù)及管理的綜合素質(zhì)人員,最大程度引進(jìn)、內(nèi)部培養(yǎng)一支懂得先進(jìn)方法,并能持續(xù)學(xué)習(xí)的不斷提升自身素質(zhì)的人才梯隊(duì),進(jìn)而來(lái)不斷幫助企業(yè)調(diào)整與優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理觀念、風(fēng)格及方式,從而形成一個(gè)有著優(yōu)良企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的企業(yè)環(huán)境。
2.建立有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防御體系
我國(guó)企業(yè)需要通過(guò)逐步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,建立符合企業(yè)自身實(shí)際的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范體系,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)作用,結(jié)合適度的外部監(jiān)管機(jī)制,通過(guò)該體系來(lái)評(píng)估當(dāng)前企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),采取必要的措施,將評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)盡量控制在企業(yè)可接受范圍之內(nèi)。作為外部監(jiān)管的法律,不僅是一種約束,對(duì)企業(yè)也是一種支持,企業(yè)可以運(yùn)用法律來(lái)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè),支撐企業(yè)管理的各項(xiàng)決策。想要把內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)防御體系落實(shí)落細(xì),還需對(duì)基層工作進(jìn)行監(jiān)督,將基層職能各部門(mén)與內(nèi)控管理部門(mén)銜接,讓內(nèi)控制度得到更有力的執(zhí)行。
3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)機(jī)制建設(shè)
新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)控制制度中的監(jiān)督功能,也就是說(shuō)想要會(huì)計(jì)制度更好地被執(zhí)行,就需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行監(jiān)督管理,這樣才能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。企業(yè)想要建立更加有效的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制,需要內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)是符合項(xiàng)目要求的,能夠在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,保證項(xiàng)目質(zhì)量。同時(shí)做好整個(gè)項(xiàng)目各個(gè)節(jié)點(diǎn)的溝通工作,審計(jì)結(jié)果在向?qū)徲?jì)委員會(huì)溝通前,需與第一責(zé)任人進(jìn)行充分的溝通,并且內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有權(quán)隨時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。另外,企業(yè)應(yīng)暢通基層人員、控制人員向上層管理者反饋的渠道,確保系統(tǒng)缺陷及時(shí)、有效地得到處理,與此同時(shí),還應(yīng)在企業(yè)范圍內(nèi)樹(shù)立“人人知內(nèi)控、人人促內(nèi)控”的理念,建立更加和諧的合規(guī)文化環(huán)境,將內(nèi)控制度的作用發(fā)揮到最大化。
除此之外,建立一個(gè)更加客觀的會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系,不僅能夠提高控制制度對(duì)各機(jī)構(gòu)執(zhí)行結(jié)果的分析對(duì)比能力,還能夠更好地提高匯總改錯(cuò)能力,進(jìn)而更好地為企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供內(nèi)部監(jiān)管參考。與此同時(shí),需要關(guān)注財(cái)會(huì)相關(guān)人員的素質(zhì)提升,綜合考慮相關(guān)人員的工作業(yè)績(jī)能力,制定有效的、針對(duì)性的激勵(lì)政策。
綜上分析,隨著新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,為了使得金融資產(chǎn)的管理與內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量得到提升,更好地適應(yīng)日益激烈的行業(yè)及全球化競(jìng)爭(zhēng),避免企業(yè)走向衰退,提升企業(yè)的持續(xù)盈利能力與長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展能力,制定、完善、執(zhí)行高質(zhì)高效的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度勢(shì)在必行。我國(guó)企業(yè)首先要更加重視企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量工作,對(duì)各種金融資產(chǎn)進(jìn)行更加合理的配置,不斷更新、升級(jí)信息系統(tǒng),建立更加完善的機(jī)制制度,提高經(jīng)營(yíng)水平。