曹 海 梁運(yùn)吉 沈雨曦

（1.黑龍江龍煤雞西礦業(yè)有限責(zé)任公司，黑龍江 雞西 158100；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028）

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的一套規(guī)則和措施，通過(guò)有效執(zhí)行這些規(guī)則和措施，達(dá)到實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)或完成既定的成果的目的。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義，首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是遵循資本市場(chǎng)監(jiān)管的要求。企業(yè)要想國(guó)際化，要想走向世界，要想在其他國(guó)家立足，必須遵循國(guó)外的一些相關(guān)市場(chǎng)和法規(guī)要求。比如在著名的“安然事件”之后出臺(tái)的《薩班斯法案》，要求在美國(guó)上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須包括內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容，并要求企業(yè)做好相關(guān)內(nèi)部控制問(wèn)題的披露工作。在這之后，很多國(guó)家也紛紛就內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容作出規(guī)定。因此，企業(yè)擁有了健全的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)與國(guó)際接軌，也為企業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)做好了充足準(zhǔn)備。其次，建立有效的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，也是遵循我國(guó)法律法規(guī)的表現(xiàn)。2006 年我國(guó)就頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，之后又出臺(tái)了配套指引，還有我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》也明確要求企業(yè)建立完善的內(nèi)內(nèi)部控制管理制度。因此，建立有效的內(nèi)部控制體系遵循了我國(guó)法律法規(guī)。最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效防止企業(yè)資產(chǎn)的無(wú)效浪費(fèi)，能夠在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的完整準(zhǔn)確，能夠?yàn)橹蟮膶徲?jì)提供一定證據(jù)等等。且根據(jù)研究結(jié)果，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r正相關(guān)，內(nèi)部控制管理的質(zhì)量越高，企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)結(jié)果越好，越有利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)全面落實(shí)內(nèi)部控制制度，降低企業(yè)各方面的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)發(fā)展無(wú)后顧之憂。

二、企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)的管理者影響了企業(yè)的發(fā)展方向，在企業(yè)管理中發(fā)揮了不可替代的作用，而如果企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的了解較少，重視不足，不能很好地利用內(nèi)部控制，再加上內(nèi)部控制本身無(wú)法直接獲取經(jīng)濟(jì)效益，其作用需要時(shí)間來(lái)體現(xiàn)，如果管理者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性，將導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)上到管理者下到員工對(duì)建立健全有效的內(nèi)部控制制度持消極態(tài)度，不利于內(nèi)部控制制度的建立與完善。

而內(nèi)部環(huán)境是COSO（全稱為T(mén)he Committee of Sponnsoring of the Treadway Commission，是美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）五要素之一，是最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。如果企業(yè)連良好的內(nèi)部控制環(huán)境都沒(méi)有，難以有完善的內(nèi)部控制制度。特別是有些小企業(yè)，由于成立時(shí)間較短，而且多為企業(yè)所有者一人經(jīng)營(yíng)管理，無(wú)法做到所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，有些家族企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制約束，內(nèi)部控制無(wú)法有效建立和運(yùn)行。

（二）內(nèi)部控制涵蓋的內(nèi)容不完全

可能存在有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是流于形式的情況，員工的實(shí)際操作沒(méi)有按照企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。或者內(nèi)部控制的管理僅僅局限于對(duì)賬簿、憑證、報(bào)表等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容過(guò)于狹窄和簡(jiǎn)單，沒(méi)有包含更全面更深層次的內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制管理體系不健全，制度執(zhí)行力度低

臺(tái)果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)心經(jīng)營(yíng)效益，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，容易忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，進(jìn)而忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。比如，銷(xiāo)售部門(mén)為了更多地銷(xiāo)售產(chǎn)品，先辦理業(yè)務(wù)，之后再簽訂銷(xiāo)售合同，不符合內(nèi)部控制制度要求，使內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)。再比如，在執(zhí)行規(guī)定的審批程序時(shí)，考慮到審批程序的時(shí)間太長(zhǎng)、手續(xù)過(guò)多，為了盡可能快而隨意更改規(guī)定，不按程序進(jìn)行審批，自認(rèn)為考慮了成本效益原則，卻不知此行為會(huì)埋下很多其他的風(fēng)險(xiǎn)隱患，內(nèi)部控制執(zhí)行力度低，將導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整。還有不按照規(guī)定實(shí)行權(quán)責(zé)分離等，這些都是建立健全完善的內(nèi)部控制制度之路上的絆腳石，更會(huì)在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造不良的忽視內(nèi)部控制管理的氛圍。其次，企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理，缺乏具有專業(yè)能力的內(nèi)部控制人才，只能由財(cái)務(wù)部門(mén)代行內(nèi)部控制職責(zé)，而其他部門(mén)認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，這將不利于內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理無(wú)法有效實(shí)施。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都存在不易察覺(jué)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制管理工作應(yīng)該深入至企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，只有各個(gè)部門(mén)都盡心盡力地配合，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，科學(xué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康、穩(wěn)定發(fā)展提供合理保證。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督檢查存在缺陷，考核機(jī)制設(shè)計(jì)不完善

1.如果企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督權(quán)較分散，缺乏獨(dú)立的監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行有效的統(tǒng)一管理，監(jiān)督檢查難以落到實(shí)處。

2.內(nèi)部控制監(jiān)管人員不專業(yè)，或綜合素質(zhì)不足以勝任，這就使其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不夠?qū)I(yè)和科學(xué)，或是監(jiān)管效果不夠，事倍功半，浪費(fèi)人力物力財(cái)力，達(dá)不到預(yù)期監(jiān)管效果。

3.有部分企業(yè)僅僅制定了內(nèi)部控制大框架，確沒(méi)有關(guān)于具體細(xì)節(jié)的設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制無(wú)法涉及公司的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)和所有部門(mén)崗位，無(wú)法與實(shí)際相融合。

4.未能建立具體的內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系和懲戒制度。良好內(nèi)部控制制度的運(yùn)行需要激勵(lì)措施來(lái)保障，但如果企業(yè)存在激勵(lì)措施過(guò)于單一、激勵(lì)措施執(zhí)行不到位、考核評(píng)價(jià)制度不完善。制度無(wú)人執(zhí)行，容易導(dǎo)致制度執(zhí)行方面“得過(guò)且過(guò)”。如果績(jī)效評(píng)價(jià)沒(méi)有評(píng)價(jià)考核機(jī)制，無(wú)法根據(jù)付出和貢獻(xiàn)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，將影響公信力和員工獎(jiǎng)勵(lì)的落實(shí)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容之一就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，建立科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善至關(guān)重要。如果不了解企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的情況，就草率實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，上層決策與下屬部門(mén)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相脫節(jié)，選擇出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估點(diǎn)就不符合企業(yè)的實(shí)際情況，而真正的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就被忽略了，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序失去效力，沒(méi)有辦法與企業(yè)實(shí)際相融合。如果各部門(mén)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)時(shí)過(guò)于淺顯和不夠全面，存在“走過(guò)場(chǎng)”和形式主義，遇到問(wèn)題和困難時(shí)各個(gè)部門(mén)相互推卸責(zé)任，就會(huì)嚴(yán)重浪費(fèi)人力精力和財(cái)力，不利于提高內(nèi)部控制效率。

三、內(nèi)部控制有效性對(duì)績(jī)效的影響

（一）內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)績(jī)效的影響

首先，內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)績(jī)效呈正相關(guān)關(guān)系，一般而言，擁有良好內(nèi)部控制環(huán)境的企業(yè)規(guī)模較大，內(nèi)部控制體系較為健全，為企業(yè)績(jī)效的提高提供保障。其次，根據(jù)委托代理理論，規(guī)模較大的企業(yè)由于兩權(quán)分離，各利益相關(guān)者所掌握的信息勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)不對(duì)稱的情況，而良好的內(nèi)部控制可以有效預(yù)防這種風(fēng)險(xiǎn)，為所傳遞信息的真實(shí)可靠和及時(shí)性提供保障，使公司信息能夠通過(guò)合理渠道傳遞，遏制違法違規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，從而提升企業(yè)績(jī)效。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)績(jī)效的影響

企業(yè)是根據(jù)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)，從而把控發(fā)展方向的，這就需要通過(guò)全面科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有利于企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，穩(wěn)步合理提升企業(yè)績(jī)效。而無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，使企業(yè)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，與企業(yè)實(shí)際情況相脫節(jié)，阻礙了企業(yè)績(jī)效的提升。

（三）監(jiān)督管理對(duì)績(jī)效的影響

有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)擁有的財(cái)產(chǎn)資源是企業(yè)績(jī)效的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，如果企業(yè)能夠在使用有關(guān)資金時(shí)合理完整準(zhǔn)確地進(jìn)行記錄，同時(shí)公司遵循嚴(yán)格的審核流程，才能保證企業(yè)健康發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看提升企業(yè)績(jī)效，而這些都得益于內(nèi)部控制監(jiān)督管理體制的有效運(yùn)行。而缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制或內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不夠健全，將不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行、阻礙企業(yè)的發(fā)展。

四、對(duì)策及建議

（一）提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視意識(shí)

首先，管理層必須全面地了解內(nèi)部控制的流程、深入地理解內(nèi)部控制的意義，更加重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，發(fā)揮領(lǐng)頭羊的作用，這樣才能帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)重視內(nèi)部控制，從上到下遵循制度，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，企業(yè)可以聘請(qǐng)內(nèi)部控制專家對(duì)管理層和員工進(jìn)行培訓(xùn)，并請(qǐng)專家為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出意見(jiàn)和建議，增進(jìn)全企業(yè)從上到下對(duì)內(nèi)部控制的了解和理解，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，使企業(yè)的每一位員工都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)生存和發(fā)展的不可或缺性，從而提升內(nèi)部控制的工作效率。在企業(yè)內(nèi)部控制步入正軌之后，聘請(qǐng)更多的內(nèi)部控制專業(yè)人才，擴(kuò)充內(nèi)部控制的人才隊(duì)伍。對(duì)于成立不久或各方面資源有限的小企業(yè)，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)當(dāng)加強(qiáng)指導(dǎo)工作，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，必要時(shí)為小企業(yè)提供幫助，比如提供有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、派遣專業(yè)人才進(jìn)行指導(dǎo)等。

（二）健全公司的內(nèi)部控制制度和環(huán)境

健全內(nèi)部控制制度和環(huán)境是基礎(chǔ)工作，首先應(yīng)當(dāng)全面提升企業(yè)所有員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管控的理念滲透進(jìn)企業(yè)的每一個(gè)部門(mén)和每一位員工，營(yíng)造重視內(nèi)部控制的良好環(huán)境，并組織內(nèi)部控制培訓(xùn)，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平和每位員工的執(zhí)行能力，確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其次，合理設(shè)置部門(mén)機(jī)構(gòu)，重視職責(zé)劃分和任務(wù)分配，促進(jìn)多部門(mén)之間相互配合，使內(nèi)部控制制度能夠有效運(yùn)行，每一個(gè)人都能有制度可依，都能夠按照規(guī)章流程辦事。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、管理情況和企業(yè)運(yùn)行情況都有所不同，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)、所處的發(fā)展階段、主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等情況建立健全內(nèi)部控制制度，制定合理且有企業(yè)特色的管控制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，確保企業(yè)在制度的軌道上平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)展開(kāi)深入全面的調(diào)查，收集相關(guān)信息，與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行合理有效的管控，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況和企業(yè)實(shí)際相融合，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。其次，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制指標(biāo)體系，指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)與從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，并且涵蓋所有業(yè)務(wù)范圍，做好前期和后期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作。制定合理的考核和獎(jiǎng)懲制度，將各部門(mén)關(guān)于內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況納入考核范圍，獎(jiǎng)懲有序，對(duì)遵守秩序嚴(yán)格執(zhí)行的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)玩忽職守員工進(jìn)行懲罰，從而提升員工主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和管控風(fēng)險(xiǎn)的意愿。

（四）落實(shí)內(nèi)外部全方位監(jiān)督機(jī)制

應(yīng)建立專門(mén)的內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)，指派有專業(yè)勝任能力的綜合性人才而非財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)兼職人員，專門(mén)行使監(jiān)督管理職權(quán)，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋，同時(shí)，各個(gè)部門(mén)之間也要互相監(jiān)督、互相配合，各部門(mén)與監(jiān)管部門(mén)同樣擁有監(jiān)督的權(quán)力，這樣才能將監(jiān)督落實(shí)到位，保證內(nèi)部控制工作的合理有效運(yùn)行。其次，對(duì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況不能僅僅局限于進(jìn)行事后監(jiān)督，應(yīng)該做到事前、事中、事后全面動(dòng)態(tài)地監(jiān)督，內(nèi)部和外部共同監(jiān)督，擴(kuò)大監(jiān)督的范圍，一方面，完善審批流程，事前預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)行內(nèi)部和事前的監(jiān)督，另一方面，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行外部和事后的監(jiān)督。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要健康穩(wěn)定運(yùn)行，提升企業(yè)績(jī)效，發(fā)展壯大、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，不僅應(yīng)考慮外部因素，也要考慮企業(yè)自身的內(nèi)部因素，內(nèi)部因素中，內(nèi)部控制體系建設(shè)毫無(wú)疑問(wèn)是最為重要的因素之一。內(nèi)部控制體系是否健全和完善，內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行，甚至能夠直接影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿?。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行中的問(wèn)題和缺陷，及時(shí)制定解決措施，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。