胡 成 陳 蕾

（1.江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院 2.南京大學(xué)工商管理博士后流動站）

全球會計治理是全球治理的一個子系統(tǒng)，是識別、理解以及處理在全球范圍內(nèi)那些超出了單個國家能力的各種會計問題的集體努力以及相關(guān)機制，包含了各種各樣的解決問題的合作安排，涉及治理價值、治理主體、治理客體、治理規(guī)則和治理效果等問題?！叭驎嬛卫淼谋举|(zhì)在于提供一套能夠為全球會計行為共同遵守并且具有普遍約束力的規(guī)范”，全球會計治理具有治理主體多元化、治理層次多重性，以及治理過程協(xié)商性等特征。

當(dāng)前，全球會計治理是全球范圍內(nèi)參與者以國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）為中心、圍繞全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則——國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）而開展的會計準(zhǔn)則制定、協(xié)調(diào)、趨同和實施的過程，是會計領(lǐng)域全球制度性公共物品創(chuàng)設(shè)推廣與司法轄區(qū)內(nèi)部會計治理對立統(tǒng)一的過程。

準(zhǔn)確把握以IASB為中心、以IFRS為基礎(chǔ)多層次的全球會計治理活動，以及我國對此角色定位問題，是理解我國參與全球會計治理話語權(quán)需求及其策略制定的前提和基礎(chǔ)。

一、全球會計治理：不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流2 本部分?jǐn)?shù)據(jù)除說明外，均轉(zhuǎn)引自IFRSF網(wǎng)站（詳見：IFRSF.Why global accounting standards?[EB/OL].https://www.ifrs.org/usearound-the-world/why-global-accounting-standards/）。

圍繞IFRS制定、趨同和實施而開展的全球會計治理活動已成為構(gòu)建全球統(tǒng)一會計語言不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流，主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）經(jīng)濟全球化對IFRS的客觀要求

一方面，經(jīng)濟全球化要求必須創(chuàng)設(shè)和實施統(tǒng)一一套全球性的會計準(zhǔn)則。當(dāng)前世界經(jīng)濟的發(fā)展高度依賴跨境交易和國際資本的自由流動?！俺^三分之一的金融交易發(fā)生在跨境，而且這個數(shù)字預(yù)計還會增長”，國際商品、服務(wù)貿(mào)易更是在持續(xù)不斷增長。這些國際投融資和經(jīng)貿(mào)活動會因應(yīng)用不同司法轄區(qū)內(nèi)容結(jié)構(gòu)各異的會計準(zhǔn)則而變得復(fù)雜、成本增加和風(fēng)險提高，客觀上要求加強全球會計治理，制定和實施全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。IASB的創(chuàng)設(shè)與IFRS的制定、實施以及廣泛采納和趨同是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，是歷史的必然。IFRS通過提供一套高質(zhì)量、國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為全球金融市場帶來透明度、問責(zé)制和效率。正如IFRSF在其使命宣言中所指出：“通過提高財務(wù)信息的國際可比性和質(zhì)量帶來透明度，使投資者和其他市場參與者能夠做出明智的經(jīng)濟決策；IFRS提供了要求管理層承擔(dān)責(zé)任所需的信息，通過縮小資金提供者與其受托人之間的信息差距來加強問責(zé)制；作為全球可比信息的基礎(chǔ)，IFRS對世界各地的監(jiān)管機構(gòu)也至關(guān)重要，通過幫助投資者識別世界各地的機會和風(fēng)險，可改善資本配置，從而提高經(jīng)濟效率。而且，對于企業(yè)而言，使用單一、受信任的會計語言可以降低資本成本并降低財務(wù)報告成本”。

另一方面，司法管轄區(qū)采用IFRS的經(jīng)驗成效，證實了統(tǒng)一會計語言的優(yōu)勢。對于企業(yè)、投資者、監(jiān)管機構(gòu)、專業(yè)人士，以及其他利益相關(guān)者而言，從各司法轄區(qū)自身會計準(zhǔn)則向IFRS轉(zhuǎn)換確實需要付出會計制度變遷成本和很多努力。企業(yè)通常至少需要改變一些系統(tǒng)和做法；投資者和其他使用財務(wù)報表的利益相關(guān)者需要分析他們收到的信息是如何變化的；證券監(jiān)管機構(gòu)和會計專業(yè)人士需要改變他們的程序。但是，已經(jīng)采納IFRS的司法管轄區(qū)相關(guān)學(xué)術(shù)研究提供了充分的有利證據(jù)，表明采用IFRS為資本市場帶來了凈收益：日本自2010年起自愿使用IFRS，日本金融廳（2015）研究報告指出，“業(yè)務(wù)效率、增強可比性以及與國際投資者更好地溝通是許多日本公司選擇采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)的主要原因”；澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（2016）研究表明，“采用IFRS準(zhǔn)則在很大程度上對上市公司有利”；韓國會計準(zhǔn)則委員會（2016）研究指出“采用IFRS對降低國內(nèi)公司的投資風(fēng)險、緩解‘韓國折價’以及通過海外股票上市、債券發(fā)行或并購吸引外資等方面產(chǎn)生了積極影響”。采納IFRS的好處通常還包括降低一些公司的資本成本以及增加對采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)的投資。一些跨國公司研究表明，在其內(nèi)部報告中使用IFRS準(zhǔn)則，提高了他們比較不同司法管轄區(qū)的運營單位的能力，減少了不同報告系統(tǒng)的數(shù)量，并能夠靈活地在其組織內(nèi)調(diào)動具有IFRS經(jīng)驗的員工。

（二）國際組織和各司法轄區(qū)的廣泛支持

以IASB為中心、以IFRS為基礎(chǔ)構(gòu)建單一一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則的全球會計治理活動得到二十國集團（G20）、證券委員會國際組織（IOSCO）、世界銀行、歐盟和其他主要相關(guān)的國際組織，以及許多司法轄區(qū)政府、商業(yè)協(xié)會、投資者和全球會計專業(yè)組織積極支持。

在國際層面上，除IOSCO、美國證券交易委員會（SEC）、國際會計師聯(lián)合會（IFAC）等直接參與重組和創(chuàng)設(shè)IASB、為IFRS制定和實施奠定直接的基礎(chǔ)并持續(xù)參與全球會計治理外，許多重要的國際組織也給予了極大的合法性支持。比如，G20領(lǐng)導(dǎo)人多次呼吁加強全球會計治理，推進全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會計準(zhǔn)則建設(shè)，繼2009年匹茲堡峰會“呼吁……通過獨立的準(zhǔn)則制定程序來完成一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則……IASB的制度框架應(yīng)當(dāng)進一步加強不同利益相關(guān)者的參與”后，2012年G20領(lǐng)導(dǎo)人墨西哥峰會又明確提出“我們支持繼續(xù)努力實現(xiàn)向單一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的趨同”；金融穩(wěn)定論壇（2015）聲明“重申支持……一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則”；歐盟委員會（2015）認(rèn)為“IFRS成功地為資本市場創(chuàng)造了一種通用會計語言”；世界銀行（2017）表明“世界銀行長期支持制定一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則”等。

就司法轄區(qū)而言，IFRSF的調(diào)查表明，在166個能獲得可靠反饋信息的司法管轄區(qū)中，幾乎所有司法管轄區(qū)（156個，占94%）都公開承諾支持單一一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則，只有阿爾巴尼亞、伯利茲、百慕大、開曼群島、埃及、澳門、巴拉圭、蘇里南、瑞士和越南沒有相關(guān)承諾；除8個司法管轄區(qū)（伯利茲、百慕大、開曼群島、埃及、澳門、蘇里南、瑞士和越南）外，其他所有司法管轄區(qū)（158個，占95%）的會計準(zhǔn)則監(jiān)管機構(gòu)均已公開承諾將IFRS作為唯一一套全球會計準(zhǔn)則，即使在沒有公開聲明承諾支持的情況下，伯利茲、百慕大、開曼群島和瑞士4個司法轄區(qū)的公共責(zé)任實體（上市公司和金融機構(gòu)，下同）也在普遍使用IFRS，用實際行動表明了其司法轄區(qū)對IASB及其IFRS的信任和支持。

從IFRSF的運行經(jīng)費看，2021年度出版相關(guān)活動產(chǎn)生的收入占38.5%，來自世界各地數(shù)十個主要司法管轄區(qū)的自愿捐款（司法管轄區(qū)籌資機制不同，或?qū)菊鞫?，或建立公共支持的融資制度）和國際會計師事務(wù)所的自愿捐款占總收入的60.2%以上，除自身活動以外，自愿捐贈已構(gòu)成IFRSF運行的主要經(jīng)費來源。因此，從經(jīng)費保障上看全球會計治理活動也得到了全球范圍內(nèi)的廣泛支持。

（三）IFRS在全球范圍內(nèi)的廣泛采納

IOSCO作為全球會計治理的關(guān)鍵推動者，與IASB的前身國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）達成核心會計準(zhǔn)則制定和推廣協(xié)議，是全球會計治理進程中的里程碑性事件。自IOSCO在2000年審核通過該核心會計準(zhǔn)則并建議允許其成員司法轄區(qū)的交易所使用IFRS進行跨境證券發(fā)行的財務(wù)編報時起，IFRS就已開始成為事實上的全球財務(wù)報告語言，在發(fā)達、新興和發(fā)展中經(jīng)濟體中都得以廣泛使用。

1.166個司法轄區(qū)采納IFRS的情況?；贗FRSF調(diào)查的166個司法轄區(qū)中，144個司法管轄區(qū)（占87%）要求其資本市場中的所有或大多數(shù)國內(nèi)公共責(zé)任實體采用IFRS；在其余22個尚未要求采用IFRS的司法管轄區(qū)中，12個司法管轄區(qū)允許而不是要求采用IFRS，1個司法管轄區(qū)要求金融機構(gòu)而非上市公司采用IFRS，1個司法管轄區(qū)正在全面采用IFRS過程中，1個司法管轄區(qū)正在將其會計準(zhǔn)則與IFRS實質(zhì)上（但不是完全地）趨同，僅7個司法管轄區(qū)只允許本轄區(qū)企業(yè)使用自身的會計準(zhǔn)則。在要求所有或大多數(shù)國內(nèi)上市公司遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的144個司法管轄區(qū)中，約65%的司法管轄區(qū)也要求一些證券未公開交易的國內(nèi)公司（通常是金融機構(gòu)和大型非上市公司）采用IFRS。在要求所有或大多數(shù)國內(nèi)上市公司采用IFRS的126個司法管轄區(qū)中，超過90%也要求或允許所有或大多數(shù)非上市公司采用IFRS。

2.G20成員采納IFRS的情況。G20是就全球經(jīng)濟和金融等重要問題開展國際合作的最重要的全球性論壇，所有G20成員司法管轄區(qū)都公開承諾支持單一一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則，且公開承諾將IFRS作為唯一的全球會計準(zhǔn)則。其中，有15個司法轄區(qū)已針對其公共資本市場中的所有或大多數(shù)公司采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)，其余5個司法管轄區(qū)中，日本是在自愿基礎(chǔ)上允許國內(nèi)公司使用IFRS（截至2018年6月，占東京證券交易所市值33%的公司已采用或計劃采用IFRS）；中國、印度和印度尼西亞已采用與IFRS基本一致的本國會計準(zhǔn)則，但尚未公布全面采用IFRS的計劃或時間表，美國不允許國內(nèi)證券發(fā)行人使用IFRS，但它允許外國證券發(fā)行人在美國資本市場上市時使用IASB頒布的IFRS，目前大約有500家公司采納IFRS編報。

3.采納IFRS司法轄區(qū)GDP的情況。從應(yīng)用IFRS編報司法轄區(qū)的GDP來看，要求或允許對國內(nèi)公共責(zé)任實體使用IFRS的司法管轄區(qū)的GDP（2018年數(shù)據(jù)）占所有已調(diào)查司法管轄區(qū)GDP的54%。不允許對任何國內(nèi)公共責(zé)任實體使用IFRS的已調(diào)查司法管轄區(qū)的GDP占所有調(diào)查司法管轄區(qū)GDP的46%，且中國、印度和美國GDP占所有不允許對任何國內(nèi)公共責(zé)任實體使用IFRS準(zhǔn)則司法管轄區(qū)GDP的95%。

4.采納IFRS的上市公司數(shù)量。世界交易所聯(lián)合會（WFE）在全球93家主要證券交易所的約4.9萬家國內(nèi)上市公司中，使用IFRS的公司超過2.9萬家，僅3個國家?guī)缀跛械墓疚床捎肐FRS，被要求或獲準(zhǔn)使用IFRS的境內(nèi)上市公司數(shù)量為3.1萬家，占WFE交易所4.9萬家境內(nèi)上市公司總數(shù)的64%，而印度、美國和中國3國占既不要求也不允許使用IFRS的國內(nèi)上市公司總量的87%。

綜上，無論是從經(jīng)濟全球化對IFRS的客觀要求、國際社會對IASB及其IFRS的廣泛支持，還是從IFRS在全球各司法轄區(qū)的實際采納狀況看，基于IASB和IFRS的全球會計治理都已是不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流，全球統(tǒng)一會計語言正向更高水平和高深層次發(fā)展。

二、我國參與全球會計治理的角色定位3 由于香港、澳門和臺灣是我國的特別行政區(qū)域，各有本轄區(qū)的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則開放政策，這些方面與中國大陸有著顯著的差異，因此，除特殊說明外，本文對我國參與全球會計治理角色定位與制度性話語權(quán)問題的研究范圍主要限于大陸地區(qū)。

在承諾支持IASB作為全球會計準(zhǔn)則制定者和支持IFRS成為全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會計準(zhǔn)則方面，我國和其他絕大多數(shù)司法轄區(qū)的態(tài)度是高度一致的。在采納IFRS方面，目前我國實施的是持續(xù)全面趨同戰(zhàn)略，而不是采納戰(zhàn)略，即國內(nèi)企業(yè)既不要求也不允許直接采納IFRS編報。當(dāng)前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS實質(zhì)性趨同，中國也已承諾至少部分國內(nèi)公司采用IFRS進行報告，盡管沒有完成該過程的時間表。而且，由于許多中國大陸公司在香港或其他國際市場雙重上市，占國內(nèi)市場總市值30%以上的中國公司已經(jīng)編制了符合IFRS的財務(wù)報表?；诖耍谡暼驎嬛卫頃r代特征大趨勢的情況下，準(zhǔn)確把握重要利益攸關(guān)方、關(guān)鍵參與推動者和制度性話語權(quán)堅定競爭者“三位一體”的角色定位，對于統(tǒng)籌全球會計治理和國家會計治理，促進我國開放型經(jīng)濟體系建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）全球會計治理重要的利益攸關(guān)方

一方面，全球會計治理是經(jīng)濟全球化下服務(wù)對外經(jīng)濟發(fā)展的有益制度安排，能夠有效促進商品、資本和服務(wù)等方面的全球配置。中國是世界第二大經(jīng)濟體，經(jīng)濟發(fā)展進入新的高質(zhì)量發(fā)展階段，正在進行開放型經(jīng)濟體系建設(shè)，國際貿(mào)易和國際投融資都在世界上處于舉足輕重的地位，人民幣正在加速國際化，資本市場開放指日可待，因此，“中國是全球價值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的主要受益者”，加強全球會計治理，制定和實施全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會計準(zhǔn)則契合我國開放型經(jīng)濟體系建設(shè)和實施“走出去”戰(zhàn)略的客觀要求，是我國統(tǒng)籌國際國內(nèi)兩個市場和國內(nèi)外兩種資源不可或缺的基礎(chǔ)性條件。因此，全球會計治理的發(fā)展水平與我國經(jīng)濟開放發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，我國是全球會計治理重要的利益攸關(guān)方。

另一方面，通過全球會計治理可以有效促進我國的國家會計治理?！皬闹卫淼膬r值與理念上講，全球治理提供可供借鑒的國家治理理念……全球治理往往引領(lǐng)著先進的價值與理念……國家治理是全球治理中的國家治理，國家治理體系與治理能力的現(xiàn)代化必然包含著對全球治理的理性認(rèn)知和實踐的協(xié)調(diào)。在積極參與全球治理的過程中，把全球治理中好的、適當(dāng)?shù)睦砟?、機制結(jié)合中國的實際予以運用，促進兩者的有機融合與互動，整體性深化治理的進程，這是理應(yīng)得出的結(jié)論”。經(jīng)濟全球化使國家會計治理與全球會計治理之間愈來愈表現(xiàn)出高度的依存性、滲透性和互動性。中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)和完善正是基于全球會計治理提供的制度框架基礎(chǔ)上進行借鑒、融合與創(chuàng)新，才得以在近二十年左右的時間內(nèi)順利達到當(dāng)前的高度。應(yīng)該說，IFRS是中國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的基本參照，為我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)做出了重要貢獻，在很大程度上，全球會計治理必將繼續(xù)深刻影響我國國家會計治理的發(fā)展方向和發(fā)展水平，因此，全球會計治理高度攸關(guān)我國國家會計治理狀況。我國會計準(zhǔn)則與IFRS的趨同方式、趨同程度、與IFRS的等效認(rèn)可狀況，以及國內(nèi)市場對IFRS的開放程度，都會極大地影響我國會計準(zhǔn)則走出去、企業(yè)“走出去”、外資進入和我國資本市場的外資準(zhǔn)入規(guī)則開放程度等國家會計治理利益。因此，從國家會計治理角度看，我國同樣是全球會計治理的重要利益攸關(guān)方。

（二）全球會計治理積極的參與推動者

IASB成立以來，我國積極參與以IASB為中心的全球會計治理活動，在政治合法性、人員、技術(shù)、財務(wù)等方面積極支持全球會計治理發(fā)展的需要，積極參與IASB及其相關(guān)的各項活動，推動IFRS制定、趨同和各層級的會計準(zhǔn)則交流和協(xié)調(diào)活動，全面參與IFRSF監(jiān)督委員會、受托人、IASB、咨詢委員會等治理層、核心技術(shù)層和戰(zhàn)略層的各項事務(wù)，及時就全球會計治理體系改革重大問題加強協(xié)調(diào)溝通。通過IASB解釋委員會、會計準(zhǔn)則咨詢論壇、新興經(jīng)濟體工作組及相關(guān)咨詢工作組、全球主要會計學(xué)術(shù)組織等，多層次多渠道深度參與IFRS制定，密切跟蹤國際可持續(xù)準(zhǔn)則制定相關(guān)工作進展，充分發(fā)揮中方代表作用，在重大會計技術(shù)議題上闡明中方觀點，影響國際準(zhǔn)則制定，為全球會計治理提供中國視角和中國方案?！霸谠絹碓蕉鄟碜灾袊拇韰⒓覫ASB各機構(gòu)活動的同時，中國對 IFRS 基金會的財務(wù)支持也在增加”，根據(jù)2021年IFRSF的財務(wù)貢獻統(tǒng)計，中國大陸2021年對IFRSF的財務(wù)資助僅次于歐盟委員會、國際四大會計師事務(wù)所和日本，占當(dāng)年IFRSF自愿捐贈收入的12%，是全球會計治理積極的參與推動者。

當(dāng)前，除直接參與全球會計治理的中心機制——以IASB為中心、直接制定IRFS的相關(guān)組織運行體系外，我國還多渠道參與推進全球會計治理向深入發(fā)展，主導(dǎo)發(fā)起成立了有27個司法轄區(qū)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)成員參與、在國際會計舞臺上有重要影響的地區(qū)性會計組織——亞洲—大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組（AOSSG，簡稱亞大會計組織），積極倡導(dǎo)將會計合作寫入金磚國家領(lǐng)導(dǎo)人廈門宣言，主導(dǎo)創(chuàng)辦“一帶一路”國家會計準(zhǔn)則合作論壇，將中美會計合作納入中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟對話框架，實現(xiàn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與香港、歐盟會計準(zhǔn)則的等效，并積極推動大陸與港澳臺的交流。總之，我國積極參與并為全球會計治理各層面的發(fā)展都做出了貢獻。

（三）全球會計治理堅定的話語權(quán)競爭者

IFRS雖是會計領(lǐng)域全球制度性公共物品，具有鮮明的公益性，但同樣具有“非中性制度”屬性，處理不好也會極大地影響國家會計治理利益，在全球會計治理過程中同樣要遵循“話語即權(quán)力”的思維?！霸趥鹘y(tǒng)霸權(quán)國家與新興經(jīng)濟體制度之爭愈演愈烈之時，中國要進一步提升自身在全球經(jīng)濟治理中的制度性話語權(quán)，需理性設(shè)定自己在全球經(jīng)濟治理制度性話語權(quán)分配中的身份和地位，建立向國際社會提供制度公共產(chǎn)品的中國發(fā)展觀”，因此，在攸關(guān)制度性安排時，即使是技術(shù)屬性突出的會計治理領(lǐng)域也必須樹立明確的話語權(quán)觀念。鑒于全球會計準(zhǔn)則對于商品、服務(wù)、資本、技術(shù)等自由配置的基礎(chǔ)性影響，滲透到國家經(jīng)濟和治理的許多方面，我們必須“統(tǒng)籌國內(nèi)及國際兩類規(guī)則，促進經(jīng)濟發(fā)展，為進一步提升制度性話語權(quán)提供更為堅實的話語硬實力及軟實力基礎(chǔ)，使全球經(jīng)濟治理最終生成善治、有序、高效及包容的制度體系，為國際社會，尤其是廣大發(fā)展中國家提供保障其可持續(xù)增長的全球公共產(chǎn)品”。

經(jīng)濟全球化使全球會計治理與國家會計治理之間存在密切的互動關(guān)系，只有擁有合適的全球會計治理制度性話語權(quán)才能有效維護我國在全球會計治理過程中的國家會計治理利益。我國參與全球會計治理的目標(biāo)應(yīng)是提供全球公共物品與維護國家會計治理利益的統(tǒng)一。為此，我們必須承擔(dān)起堅定的話語權(quán)競爭者角色，遵循成本效益原則和全球治理價值與國家治理利益平衡原則，通過全球性、區(qū)域性、雙邊性或多邊性機制多層次構(gòu)建我國參與全球會計治理的制度性話語權(quán)。

三、我國參與全球會計治理話語權(quán)構(gòu)建問題

近年來，我國高度重視參與全球會計治理及其制度性話語權(quán)建設(shè)，從“十一五”到“十四五”期間，財政部歷次會計改革和發(fā)展規(guī)劃逐漸提出明確且日益深化的全球會計治理制度性話語權(quán)要求?！笆晃濉睍r期話語權(quán)構(gòu)建重在“交流與合作”，通過開展會計外交，積極融入國際會計事務(wù)，改善國家會計治理?！笆濉睍r期強調(diào)的重點是會計準(zhǔn)則國際“趨同”“等效”，明確提出了“深化會計對外交流與合作，全面提升中國會計國際影響力”，但尚未上升為國際會計“話語權(quán)”高度并提出話語權(quán)概念。在《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中，財政部首次明確提出我國會計“國際話語權(quán)”問題，并多次強調(diào)話語權(quán)建設(shè)目標(biāo)、舉措和要求?！稌嫺母锱c發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》則進一步提出“……統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局，牢牢把握會計審計標(biāo)準(zhǔn)制定和實施‘兩個重點’……推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化……堅持開放、包容、普惠、平衡、共贏的發(fā)展原則，踐行習(xí)近平總書記‘構(gòu)建人類命運共同體’重要思想，統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局，深度參與會計領(lǐng)域國際治理和國際標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)加強會計領(lǐng)域國際交流與合作，不斷提高我國在會計領(lǐng)域的國際話語權(quán)和影響力”?；谌驎嬛卫頃r代特征分析和我國參與全球會計治理的角色定位，我國參與全球會計治理制度性話語權(quán)構(gòu)建應(yīng)考慮以下幾個方面：

（一）以國家會計治理利益為導(dǎo)向構(gòu)建全球會計治理話語權(quán)

由于會計準(zhǔn)則主要是信息機制，與其他領(lǐng)域制度性話語權(quán)不同，構(gòu)建我國參與全球會計治理制度性話語權(quán)要以維護國家會計治理利益為主導(dǎo)，注重國家會計準(zhǔn)則以IFRS為基礎(chǔ)、獨立自主建構(gòu)、積極趨同、實現(xiàn)國內(nèi)外廣泛認(rèn)同或“會計準(zhǔn)則等效”為目標(biāo)，而不是企圖實現(xiàn)對以IASB為中心、以IFRS為主要目標(biāo)的治理體系和治理過程的控制或共同控制。

一方面，我國會計準(zhǔn)則與IFRS之間雖然內(nèi)容趨同，但制定導(dǎo)向和結(jié)構(gòu)體系存在巨大差異，與我國會計生態(tài)的相容度也不盡相同，對于一個會計從業(yè)人員1000多萬人，財務(wù)報告信息受眾達數(shù)億人口的大國來說，如果舍棄了自身的會計準(zhǔn)則體系，改為采納IFRS，制度變遷成本難以估量，經(jīng)濟和時間成本等難以承受，且制度相容成本也無法衡量。正如前述分析，中國、美國、印度三國都是人口和經(jīng)濟地位舉足輕重的世界大國，這三個國家均不允許國內(nèi)公司采納IFRS，這在全球各司法轄區(qū)中雖比較少見，其很容易理解，實質(zhì)就是考慮IFRS取代國內(nèi)會計準(zhǔn)則引發(fā)的巨大的制度變遷成本和制度相容成本。IFRS強調(diào)全球普適性，原則導(dǎo)向性更強，我國會計準(zhǔn)則體系則在與IFRS基本原則趨同的情況下，結(jié)合我國現(xiàn)實的交易和治理環(huán)境，既有原則導(dǎo)向，又有規(guī)則配套，更利于國內(nèi)實施。因此，維護我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的自主性與對國內(nèi)企業(yè)編報的唯一實用性，是國家會計治理的重要利益所在和目標(biāo)導(dǎo)向，但在當(dāng)前的全球會計治理的時代特征下，要實現(xiàn)該目標(biāo)也需要全球會計治理制度性話語權(quán)予以保障。

另一方面，鑒于我國經(jīng)濟制度和經(jīng)濟發(fā)展階段的特殊性，以及復(fù)雜的國情，如果全面采納IFRS，我們將失去及時地應(yīng)對千變?nèi)f化的市場交易做出會計反應(yīng)的自由，相當(dāng)于自我束縛了手腳，不利于國家會計治理的自主性和會計治理能力的提升，不符合國家會計治理利益。

因此，我國參與全球會計治理在關(guān)注全球價值實現(xiàn)的同時，應(yīng)最大限度地保持國家會計治理的相對獨立性，滿足我國制度開放型經(jīng)濟發(fā)展對于資本、技術(shù)、商品、服務(wù)，乃至?xí)嬛贫鹊囊M來和走出去的現(xiàn)實需求，在國際上講述和樹立我國會計治理的良好形象，促進我國會計準(zhǔn)則與IFRS、USGAAP等主要經(jīng)濟體使用會計準(zhǔn)則之間實現(xiàn)等效互認(rèn)和廣泛接受。

（二）以對全球會計治理的制度性貢獻爭取治理話語權(quán)

全球會計治理是經(jīng)濟全球化對會計領(lǐng)域全球性公共物品期待和追求的產(chǎn)物，是全球范圍內(nèi)利益相關(guān)者集體行動的過程。積極參與全球會計治理，盡可能地為全球會計治理機制貢獻財務(wù)、技術(shù)、人力資本與其他各種方面的合法性支持，促進全球會計治理機制有效運轉(zhuǎn)，推動IFRS遵循允當(dāng)程序、科學(xué)合理地制定和實施，是獲取全球會計治理制度性話語權(quán)的重要基礎(chǔ)。否則，一個司法轄區(qū)無論經(jīng)濟地位多么重要，實力多強大，如果游離于全球會計治理機制之外，或者不能積極參與全球會計治理機制的制度性供給，就難以享有真正的全球會計治理話語權(quán)。放眼全球，在因采納或趨同IFRS而受益的司法轄區(qū)中，不乏一些搭便車者，其搭便車選擇雖是基于自身實際做出的理性選擇，但由于沒有積極參與并提供制度性貢獻，自然不可能獲得全球會計治理制度性話語權(quán)。反觀美歐日等全球會計治理的重要國家，無不基于其積極的參與和制度性貢獻競爭全球會計治理制度性話語權(quán)，以保障其國家利益。

（三）以國家會計治理能力建設(shè)促進全球會計治理話語權(quán)提升

“國內(nèi)治理不再僅僅是主權(quán)內(nèi)事務(wù)，而且也是全球治理的對象；同時還意味著全球治理為國家治理提供了某種規(guī)范框架和指向……隨著人類知識的發(fā)展和治理實踐能力的提高，全球治理與國家治理互動已日益呈現(xiàn)出統(tǒng)一性，二者互動互融，日益形成一種‘整體性治理’。這種良性的互動狀態(tài)，有助于全球治理與國家治理向著整體性善治的目標(biāo)邁進，對于塑造一個共享共融、和合共生的全球秩序具有重要的現(xiàn)實意義和啟迪”。

國家會計治理能力體現(xiàn)在自身會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量水平、會計準(zhǔn)則實施效率以及國內(nèi)市場會計準(zhǔn)則開放運行的有序程度。鑒于全球會計治理與國家會計治理存在密切的互動關(guān)系，國內(nèi)會計治理能力強、創(chuàng)新水平高必然受到全球會計治理機制更多的關(guān)注和互動，也會更多地增進對全球會計治理的貢獻。因此，構(gòu)建全球會計治理制度性話語既要著眼于參與全球會計治理機制，在積極參與全球會計治理，推進IFRS高質(zhì)量制定和推進全球趨同與采納的同時，也要注重加強自身會計治理能力建設(shè)，根據(jù)本國實際情況優(yōu)化國內(nèi)會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，推動本國會計準(zhǔn)則與IFRS在相互促進中發(fā)展，積極推進國內(nèi)資本市場開放的會計準(zhǔn)則適用問題研究，形成國內(nèi)市場中企業(yè)適度自主選擇使用本國會計準(zhǔn)則或IFRS，會計準(zhǔn)則運行有序的良好局面。這樣既能增強我國資本市場相對于IFRS的重要性，又能在可控范圍內(nèi)使國家會計準(zhǔn)則與IFRS適度競爭，彼此促進，實現(xiàn)國家會計治理和全球會計治理的融合與統(tǒng)一。通過提升國家會計治理能力，更容易贏得其他司法轄區(qū)的會計準(zhǔn)則等效互認(rèn)，從而增強我國全球會計治理制度性話語權(quán)。

概言之，我國參與全球會計治理制度性話語權(quán)根本的目的就應(yīng)是確保國家會計治理與全球會計治理良性互動，在促進全球會計治理善治目標(biāo)的同時，使國家會計準(zhǔn)則與IFRS及其他主要司法轄區(qū)的會計準(zhǔn)則之間實現(xiàn)等效互認(rèn)。為此，既要積極參與全球會計治理，又要持續(xù)提升國家會計治理能力，才能提升我國參與全球會計治理制度性話語權(quán)。

四、結(jié)束語

全球會計治理在經(jīng)濟全球化日益深化中形成與發(fā)展，以IASB為中心，以IFRS制定、實施和趨同為基礎(chǔ)，構(gòu)建全球統(tǒng)一會計語言已經(jīng)成為時代特征，該特征可以從經(jīng)濟全球化對IFRS的客觀要求、重要國際組織和司法轄區(qū)對IFRS的廣泛支持，以及全球范圍內(nèi)IFRS的普遍應(yīng)用得以昭示。我國是全球會計治理的重要的利益攸關(guān)方和關(guān)鍵的參與推動者，更是制度性話語權(quán)的堅定競爭者。為更好地實現(xiàn)我國參與全球會計治理的目標(biāo)，應(yīng)以國家會計治理利益為主要導(dǎo)向，從對全球會計治理的制度性貢獻和國家會計治理能力提升兩方面積極構(gòu)建我國參與全球會計治理制度性話語權(quán)。