○重慶市渝中區(qū)審計局審計中心 梁 麗

近幾年，我國的區(qū)塊鏈技術(shù)得到了快速的發(fā)展，逐漸滲透到各個行業(yè)當(dāng)中，積極推動社會經(jīng)濟的數(shù)字化發(fā)展。區(qū)塊鏈的去中心化、開放共識、時序性、防篡改以及公開透明等特點能夠充分滿足財務(wù)審計行業(yè)的需求。在市場經(jīng)濟全球化發(fā)展的當(dāng)今社會，區(qū)塊鏈在財務(wù)審計行業(yè)中的應(yīng)用推動了我國審計行業(yè)的轉(zhuǎn)型和變革。

一、區(qū)塊鏈概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N運用了共識機制、P2P傳輸、加密算法等技術(shù)的新型計算機運營模式，具有去中心化、時序數(shù)據(jù)、可編程、集體維護、分布式存儲等特點的數(shù)據(jù)庫[1]。區(qū)塊鏈技術(shù)簡單點講就是一種各個節(jié)點全部參與記賬的運營形式。區(qū)塊指的是數(shù)據(jù)塊，各個節(jié)點組成鏈，在加密的結(jié)構(gòu)和分布式節(jié)點的基礎(chǔ)上進(jìn)行智能計算工作。區(qū)塊鏈與財務(wù)審計的關(guān)系如表1所示。區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)包括網(wǎng)絡(luò)層、數(shù)據(jù)層、共識層、合約層、激勵層以及應(yīng)用層六部分。區(qū)塊鏈目前的應(yīng)用范圍主要包括金融、數(shù)字版權(quán)、移動通信等方面。雖然區(qū)塊鏈仍然存在著一些問題，但其發(fā)展具有較大的應(yīng)用價值。

表1 區(qū)塊鏈技術(shù)與審計理念的融合關(guān)系

二、傳統(tǒng)財務(wù)審計的不足之處

(一)審計成本較高

近幾年，雖然互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)得到了快速的發(fā)展，但更多的財務(wù)審計工作仍然采取傳統(tǒng)的人工工作方式。傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作需要消耗大量的人力物力和時間來對各項憑證進(jìn)行審核、校對以及整理。為完成一項審計項目需要審計人員到現(xiàn)場進(jìn)行審計工作，事務(wù)所需要對審計過程中產(chǎn)生的任何費用進(jìn)行支付，這就造成審計活動的成本通常較高[2]。這種情況也導(dǎo)致各個事務(wù)所之間存在著惡性競爭的問題，無法保障審計的質(zhì)量。

(二)審計范圍較窄

傳統(tǒng)的審計項目中經(jīng)常會忽視或者限制一些需要審計的對象項目。如審計單位的環(huán)境以及函證對象等方面，這樣就會導(dǎo)致審計需要的數(shù)據(jù)和資料無法充分獲取，不利于更加客觀和全面地對項目進(jìn)行審計。

(三)審計內(nèi)容受限

我國社會經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，審計工作方面也發(fā)生了較大的變化。傳統(tǒng)的審計過程只需要收集和分析原始憑證、會計憑證以及相關(guān)的信息就能夠?qū)ζ渲写嬖诘膯栴}進(jìn)行有效處理。審計工作環(huán)境隨著時代的發(fā)展也在不斷的變化，信息時代的到來也對審計工作造成了巨大的沖擊。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計領(lǐng)域的應(yīng)用

本文以區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計中采用的模型框架從對象維度、屬性維度以及功能維度三方面對區(qū)塊鏈的實際應(yīng)用方法進(jìn)行研究。

(一)對象維度分析

1. 審計機構(gòu)方面。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計單位中的應(yīng)用主要為構(gòu)建不同的聯(lián)盟鏈并進(jìn)行發(fā)展，不是完全淘汰傳統(tǒng)審計的方法而是將傳統(tǒng)審計融合到審計關(guān)系轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中[3]。日常審計工作引起復(fù)雜性和細(xì)節(jié)性需要大量的人力、物力和時間投入。區(qū)塊鏈技術(shù)中的審計模型能夠?qū)徲嬤^程進(jìn)行實時監(jiān)控，有效降低審計人員工作量，也避免審計人員的人為失誤導(dǎo)致的審計質(zhì)量問題。采用區(qū)塊鏈審計模型能夠有效提升交易的有效性和系統(tǒng)的可信度，也能夠降低審計工作的成本。通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)結(jié)合智能合約能夠有效減輕審計的運營總量，降低失誤，也能夠提升審計人員的創(chuàng)新性，進(jìn)一步推動審計業(yè)務(wù)的科技化、全面化和高效發(fā)展。

2.審計系統(tǒng)方面。區(qū)塊鏈在審計記錄方面能夠通過各個節(jié)點來對重要的交易信息進(jìn)行驗證，及時察覺異常記錄并對記錄進(jìn)行有效處理，真正達(dá)到實時審計[4]。審計人員能夠?qū)^(qū)塊鏈上的信息進(jìn)行快速查詢訪問，進(jìn)行科學(xué)合理的判斷，并對存在的問題及時修正。區(qū)塊鏈技術(shù)中的時間戳能夠?qū)Ω黜椊灰着c操作進(jìn)行有效的記錄，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行追蹤和溯源。存儲方面主要以分布式存儲為主，每個節(jié)點都具備備份的功能，能夠最大限度降低服務(wù)器的投入成本，并且有效確保數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)和完整。

3. 審計人員方面。區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約系統(tǒng)能夠?qū)徲嬃鞒踢M(jìn)行自動化設(shè)定，降低了人為的失誤和干擾情況，有效降低了審計人員的工作量，同時也確保了各個審計單位的獨立型，真正實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)有效脫敏[5]。主鏈主要包括商業(yè)環(huán)境、審計人員以及信用環(huán)境之間的因果關(guān)系，與輔鏈進(jìn)行交叉結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)信息的互相通信，主鏈的業(yè)務(wù)主要對業(yè)務(wù)信息的真實性進(jìn)行審核和認(rèn)證；輔鏈則主要負(fù)責(zé)資金交易、業(yè)務(wù)往來合同、費用的真實性等項目的審核和認(rèn)證。主鏈與輔鏈分開運行能夠有效避免重復(fù)工作的情況。極大程度降低了審計結(jié)論對數(shù)據(jù)的依賴情況，降低了數(shù)據(jù)真實性的風(fēng)險。采用去中心化的數(shù)字分類賬形式能夠確保區(qū)塊鏈按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行運行。

(二)屬性維度分析

1.職業(yè)道德方面。區(qū)塊鏈在審計工作中應(yīng)用一切均根據(jù)事先設(shè)定好的智能合約進(jìn)行獨立運行，基于算法的自動運行系統(tǒng)不會受到外界的影響，也不會受到親密關(guān)系等影響，同時也能夠?qū)ψ陨磉M(jìn)行客觀評價，最大限度保證審計工作的獨立性[6]。區(qū)塊鏈系統(tǒng)也可以通過事先設(shè)定計算方法，后進(jìn)行智能計算，以有效確保其客觀性。在區(qū)塊鏈資源層內(nèi)置入會計制度與準(zhǔn)則的協(xié)議，能夠在發(fā)展的過程中對算法進(jìn)行及時的更新，有效降低了計算失誤的概率。區(qū)塊鏈的客觀性能夠有效避免因受到專業(yè)性和個人性格等主觀因素的影響導(dǎo)致審計人員的工作質(zhì)量有所浮動。專業(yè)方面區(qū)塊鏈對比傳統(tǒng)的審計模式更加具有準(zhǔn)確性，能夠有效滿足利益方對審計工作職業(yè)水平和道德素養(yǎng)等方面的要求。

2. 審計流程方面。在對審計環(huán)境進(jìn)行分析時，區(qū)塊鏈技術(shù)的審計模型能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏乃袠I(yè)務(wù)交易進(jìn)行實時監(jiān)控，不受審計環(huán)境的界限影響。不需要提前制定審計的計劃，因為所有交易的審計疑點和風(fēng)險預(yù)警都是提前設(shè)置好，并且能夠?qū)崟r監(jiān)控并進(jìn)行有效評估的。審計的過程中，通過智能合約能夠?qū)σ恍?biāo)準(zhǔn)化、耗時長以及數(shù)量多的程序進(jìn)行自動審計。能夠?qū)崟r手機審計證據(jù)并對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實時監(jiān)督驗證，有效杜絕財務(wù)資料被篡改或者存在造假的情況。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠確保業(yè)務(wù)的真實性，有效杜絕篡改數(shù)據(jù)的情況發(fā)生，一定程度降低了風(fēng)險。

3.審計共享方面。區(qū)塊鏈采用分布式的記賬方法能夠有效避免審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)孤島的問題。能確保各個主體之間進(jìn)行有效的信息共享，對風(fēng)險評估控制體系進(jìn)行充分的完善。多中心節(jié)點能夠確保數(shù)據(jù)的有效存儲和傳輸，讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠及時共享并具備可流動性，提升審計數(shù)據(jù)的價值性。區(qū)塊鏈具備不可逆的特點，配合時間戳的機制能夠?qū)徲媶挝坏挠涗浐唾~本進(jìn)行實時監(jiān)控，所有數(shù)據(jù)都不可篡改或者刪除，確保審計信息的真實性[7]。采用非對稱加密的形式來杜絕信息泄露，提升數(shù)據(jù)的可靠性、真實性、價值性、可信任性。采用可編程的智能合約對交易系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范化和合法化，深入挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)的價值，有效控制風(fēng)險，真正實現(xiàn)客戶與營銷價值的共享和增值。

(三)功能維度分析

1.審計智能化。財務(wù)審計采用半公開的協(xié)同共享機制，私有鏈能夠在審計的過程中對被審計對象的重要商業(yè)文件進(jìn)行保密，有效避免機密數(shù)據(jù)外流的可能。通過單位內(nèi)部來進(jìn)行節(jié)點預(yù)選后生成區(qū)塊，最大限度對區(qū)塊鏈上所有具有價值的實體進(jìn)行實時監(jiān)控、溯源和數(shù)據(jù)跟蹤，外部供應(yīng)商可以在不參與記賬的情況下進(jìn)行交易活動。采用智能合約能夠通過構(gòu)建人工模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和共享，通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行智能共享和分析對被審計對象的交易活動和賬本記錄進(jìn)行審查和評定，全面分析和評估企業(yè)的運營風(fēng)險，從根本上轉(zhuǎn)變審計的工作方法。從傳統(tǒng)的抽樣轉(zhuǎn)為整體、個體轉(zhuǎn)為總體、經(jīng)驗分析轉(zhuǎn)為智能分析，更加精準(zhǔn)分析審計中存在的疑點。可以提前設(shè)定好標(biāo)準(zhǔn)化的審計模板，采用智能化的程序來執(zhí)行審計工作內(nèi)容并主動生成審計報告，進(jìn)一步提升風(fēng)險的預(yù)警水平，對審計客戶的流失率進(jìn)行更加精準(zhǔn)的預(yù)測。

2. 審計自動化。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠確保審計數(shù)據(jù)的時序性和完整性，也能夠杜絕審計數(shù)據(jù)被篡改的情況發(fā)生。審計人員能夠通過使用區(qū)塊鏈來有效提升審計的效率，采用自動化審計的形式來對事前、事中和事后進(jìn)行有效審計[8]。區(qū)塊鏈采用不可篡改、可靠性較高的分布式記賬方法，能夠通過分類賬和代碼的形式將信息進(jìn)行有效記錄，通過密鑰確保數(shù)據(jù)信息的安全性，真正實現(xiàn)自由匹配并自動完成交易。對比傳統(tǒng)的審計模式，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)具備時序性和公開透明的特性，有效降低了中介機構(gòu)的審核系統(tǒng)負(fù)荷。通過區(qū)塊鏈的審計平臺能夠?qū)ω攧?wù)信息進(jìn)行合規(guī)、真實、完整的深層次自檢。從股東利益角度來看，區(qū)塊鏈技術(shù)的有效性、公正性和準(zhǔn)確性能夠充分滿足審計的實際需求。對中介機構(gòu)在客觀性、獨立性和公正性方面所存在的不足進(jìn)行有效的彌補，甚至可以完全脫離中介機構(gòu)進(jìn)行獨立的財務(wù)審計。

3.審計實時化。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計工作中構(gòu)建的模型框架采用了分布式的局部賬簿，審計機構(gòu)與被審計單位的財務(wù)系統(tǒng)能夠隨時對接，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和交易活動進(jìn)行實時監(jiān)控及認(rèn)證，及時發(fā)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)中存在的疑點，有效提升了審計工作的準(zhǔn)確性和及時性。財務(wù)審計領(lǐng)域的未來發(fā)展能夠達(dá)成審計程序?qū)崟r化、證據(jù)采集實時化、審計報告自動化的全球范圍式審計。通過網(wǎng)絡(luò)和時間戳來打破時間和空間對審計工作的限制。會計事務(wù)所、監(jiān)管機構(gòu)以及用戶都可以通過區(qū)塊鏈進(jìn)行實時記賬，同時確保數(shù)據(jù)不會被篡改并且隨時能夠追溯，也保障了交易活動數(shù)據(jù)的真實性、有效性。基于區(qū)塊鏈的各項特點，銀行、監(jiān)管機構(gòu)、股東以及其他關(guān)聯(lián)者均可對企業(yè)的賬本和交易活動進(jìn)行實時監(jiān)控，最大限度簡化了整個審計工作，并且通過自動生成的監(jiān)管報告和審計報告，達(dá)到對審計工作進(jìn)行實時跟蹤的效果。

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展在我國還處于摸索的階段，但其發(fā)展前景是總體看好的。區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計領(lǐng)域中的應(yīng)用不僅拓展了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展空間，更能夠促進(jìn)財務(wù)審計的改革變形。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的投入成本較高，短期內(nèi)無法看見其應(yīng)用優(yōu)勢，但從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢還是很多的。通過政府、審計機構(gòu)以及企業(yè)的共同努力，相信區(qū)塊鏈技術(shù)能夠被廣泛應(yīng)用在財務(wù)審計領(lǐng)域當(dāng)中，促進(jìn)我國審計業(yè)務(wù)的改革發(fā)展。