楊麗麗 孫 斌 天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院

一、引言

民族要復(fù)興，鄉(xiāng)村必振興。作為推動(dòng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展與鄉(xiāng)村振興的重要新生力量，新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體(以下簡(jiǎn)稱新主體)的發(fā)展就成為重中之重。

新主體為建立于家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)之上，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展要求，以規(guī)模經(jīng)營(yíng)為主要特征，從事專業(yè)化、集約化、市場(chǎng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織。具體的類型和其特征見(jiàn)表1：

表1 新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的類型及特征

新主體的發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的偉大工程，需要多領(lǐng)域多部門互相配合、輔助建設(shè)，隨著新主體的不斷發(fā)展，作為通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量發(fā)展愈發(fā)重要。新主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高對(duì)于提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)有、助力鄉(xiāng)村振興、提升綜合國(guó)力有重要意義。

二、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量存在的問(wèn)題及原因分析

目前，新主體的會(huì)計(jì)管理工作存在以下一些問(wèn)題阻礙了其更快更好更強(qiáng)的發(fā)展。

(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保存與安全缺乏保障

我們現(xiàn)在處在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，新主體也不例外，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)信息量大，流動(dòng)性強(qiáng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明，但由于網(wǎng)絡(luò)病毒的入侵，網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊使得互聯(lián)網(wǎng)本身也是具有風(fēng)險(xiǎn)的，這就造成了開(kāi)放性與機(jī)密性之間的矛盾。

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保存的載體也在改變。新主體的保存載體也由原來(lái)的紙質(zhì)賬簿改變?yōu)殡娮榆浖?，克服?huì)計(jì)資料存檔面臨的完整性和長(zhǎng)久性風(fēng)險(xiǎn)就成為其面臨的主要問(wèn)題。

(二)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不足

現(xiàn)階段，新主體財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)儲(chǔ)備不足，專業(yè)水平不高、職業(yè)素養(yǎng)不夠大大地制約了新主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的完善與提高。

柴良棋等(2016)通過(guò)對(duì)荊州地區(qū)調(diào)研發(fā)現(xiàn)該地區(qū)新主體的專業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員年齡層次不夠科學(xué)，學(xué)歷普遍較低，會(huì)計(jì)人員的選聘不甚規(guī)范，大多與所在新主體負(fù)責(zé)人有密切的親屬關(guān)系，相關(guān)的內(nèi)部控制制度不健全[1]。

詹孟于等(2020)通過(guò)對(duì)成都市某區(qū)的調(diào)研也發(fā)現(xiàn)該區(qū)新主體會(huì)計(jì)從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)和教育程度不合理，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亟待提升[2]。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不規(guī)范

新主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量很大程度上受到財(cái)務(wù)環(huán)境的影響，新主體所處的農(nóng)業(yè)環(huán)境中財(cái)務(wù)制度、規(guī)范不甚完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高。

柴良棋等(2016)年通過(guò)對(duì)荊州地區(qū)調(diào)研發(fā)現(xiàn)該地區(qū)存在農(nóng)業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作部分業(yè)務(wù)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管缺位嚴(yán)重等現(xiàn)象。財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)處理賬務(wù)的比例很低，手工記賬依然為各新主體的首選，影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高。

段沖沖等(2017)通過(guò)對(duì)湖北部分新主體進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)樣本中只有7.8%的新主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量表現(xiàn)為很好，新主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量較差主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、做賬不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)[3]。

(四)財(cái)務(wù)審查難度大與內(nèi)部控制欠缺

鑒于上述新主體會(huì)計(jì)工作存在的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不規(guī)范等問(wèn)題使得財(cái)務(wù)審查的難度加大。

內(nèi)部控制有效運(yùn)行可以幫助新主體發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，以保障新主體財(cái)產(chǎn)物資安全與完整、有效的預(yù)防或者規(guī)避新主體的風(fēng)險(xiǎn)、提高涉農(nóng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與效率、促使新主體的能夠順利、高效、完整的運(yùn)行。但是目前鮮少有新主體設(shè)置有效的內(nèi)部控制流程。

(五)負(fù)責(zé)人不夠重視會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)信息不完善

從目前情況來(lái)看，新主體負(fù)責(zé)人受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的影響，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重視力度不高，沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)工作在當(dāng)今農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展中的價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容業(yè)比較單一，從而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不完善。

三、提高新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的財(cái)務(wù)體系構(gòu)建

良好的內(nèi)部管理環(huán)境是新主體發(fā)展的關(guān)鍵因素，而提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量是優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境的有力保證。精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不僅有助于“財(cái)務(wù)賬”，還能幫助新主體管理者識(shí)別自身優(yōu)勢(shì)，關(guān)注成本管理與全面預(yù)算計(jì)劃，選擇高回報(bào)的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目。

基于此，本文提出以下幾方面建議，以期提升新主體會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

(一)研發(fā)適合新主體的網(wǎng)絡(luò)管理軟件，提高新主體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性

網(wǎng)絡(luò)管理軟件運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)讓使用單位蒙受重大損失，我們需要加強(qiáng)新主體財(cái)務(wù)管理軟件的開(kāi)發(fā)，讓新主體財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行更加安全、讓會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)。

首先，我們需要針對(duì)新主體建設(shè)完善的內(nèi)部調(diào)試制度，可以減少人員素質(zhì)及計(jì)算機(jī)病毒帶來(lái)的危害。

其次，建立比較完善的防御機(jī)制，比如設(shè)置防火墻、采用信息加密技術(shù)等。

最后，完善安全協(xié)議的各項(xiàng)要求，新主體需要與從業(yè)人員簽訂合理的安全協(xié)議。

(二)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

上文提到新主體包括專業(yè)大戶、農(nóng)民合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)和龍頭企業(yè)等，由于各個(gè)新主體的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式等方面的差異，不能像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》那樣以一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要求其財(cái)務(wù)操作規(guī)范，但是性質(zhì)相同的新主體仍需要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。目前為了規(guī)范新主體的會(huì)計(jì)行為，提高新主體的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有如下規(guī)定：

1.專業(yè)大戶應(yīng)依照《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該制度規(guī)定個(gè)體戶應(yīng)按照設(shè)置并且合理準(zhǔn)確地使用會(huì)計(jì)科目，要及時(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，登記和保管會(huì)計(jì)賬簿，編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等；個(gè)體戶應(yīng)按規(guī)定配備必要的會(huì)計(jì)人員，或者按規(guī)定委托代理記賬。

2.農(nóng)民合作社執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)社合作會(huì)計(jì)制度》。該制度明確規(guī)定農(nóng)民合作社應(yīng)當(dāng)按照法律或者根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算的基本制度規(guī)定及時(shí)處理相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)；農(nóng)民合作社提供的各種具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真按照相關(guān)程序及時(shí)進(jìn)行規(guī)范，不得故意提前或延后完成；農(nóng)民合作社所提供的會(huì)計(jì)信息均應(yīng)具體化，便于農(nóng)民合作社的利益相關(guān)者理解和使用。

2021年12月30日，國(guó)務(wù)院財(cái)政部為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算，對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》進(jìn)行了修訂。新制度將于2023年1月1日起實(shí)施，該制度意味著農(nóng)民專業(yè)合作社與農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社財(cái)務(wù)工作有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量將有所保證。

3.家庭農(nóng)場(chǎng)和龍頭企業(yè)應(yīng)依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度明確地指出企業(yè)在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)原則上應(yīng)當(dāng)限于內(nèi)部實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如實(shí)全面地反映該企業(yè)對(duì)其各項(xiàng)相關(guān)重要財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)和相關(guān)主要資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策成果，還應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式原則；除此之外，所提供的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

4.除上述主要四類新主體以外，其他各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)組織可根據(jù)本身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇上述三種會(huì)計(jì)制度中的一種進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(三)組織會(huì)計(jì)人員定期參加職業(yè)教育與培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

1.通過(guò)培訓(xùn)的方式提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力

新主體的主要負(fù)責(zé)人和直接管理人員應(yīng)積極參加推進(jìn)農(nóng)民合作社與家庭農(nóng)場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)于新主體的培訓(xùn)，尤其是關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的學(xué)習(xí)。

農(nóng)業(yè)農(nóng)村部管理干部學(xué)院前身是國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)干部學(xué)校，該學(xué)院一直面向地方農(nóng)業(yè)農(nóng)村干部人才舉辦相關(guān)培訓(xùn)，其中包括農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)管理人員政策法規(guī)綜合應(yīng)用能力培訓(xùn)的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)已經(jīng)成為改學(xué)院的精品項(xiàng)目。2022年初該學(xué)院將服務(wù)對(duì)象擴(kuò)展為農(nóng)民合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，為其發(fā)展提供培訓(xùn)、宣傳、咨詢等一攬子服務(wù)[4]，新主體相關(guān)負(fù)責(zé)人需要關(guān)注培訓(xùn)信息，積極參與配合。

另外，新主體也可積極與高等學(xué)校結(jié)合，聘請(qǐng)學(xué)校專業(yè)財(cái)務(wù)教師作為專業(yè)顧問(wèn)進(jìn)入合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)等進(jìn)行培訓(xùn)、指導(dǎo)，幫助新主體財(cái)務(wù)人員厘清財(cái)務(wù)管理中的重要關(guān)系，以期提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。值得注意的是，新主體要根據(jù)自己的特征具體學(xué)習(xí)，具體實(shí)施，不可“拿來(lái)主義”，其會(huì)計(jì)處理既要能夠清晰地反映新主體業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，滿足自身相關(guān)管理的需求，又要保障會(huì)計(jì)信息的可理解性，從而有效地提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

最后，也可從本地區(qū)及附近地區(qū)選拔文化程度較高、具有一定基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)的人才，之后再通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)與考核，使其有能力承擔(dān)相關(guān)財(cái)務(wù)工作。

2.建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育制度

近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，專業(yè)的會(huì)計(jì)人才在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展決策中扮演著越來(lái)越重要的角色。因此，對(duì)新主體會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)不能只是簡(jiǎn)單停留在理論知識(shí)層面，更要緊跟時(shí)代，注重在會(huì)計(jì)軟件、大數(shù)據(jù)技術(shù)及信息技術(shù)等方面的培訓(xùn)，使新主體會(huì)計(jì)人員能夠順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，從而能夠更加高效、準(zhǔn)確處理會(huì)計(jì)信息，以保證新主體會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力不會(huì)退化。

3.加強(qiáng)賦予會(huì)計(jì)人員創(chuàng)新活力

只有不斷創(chuàng)新才不會(huì)被時(shí)代拋棄，才不會(huì)讓人工智能取代會(huì)計(jì)工作。具體而言，新主體可以運(yùn)用有效的人才激勵(lì)機(jī)制來(lái)激發(fā)該地區(qū)會(huì)計(jì)人才的創(chuàng)新活力，以人才激勵(lì)機(jī)制為導(dǎo)向，提高新主體會(huì)計(jì)人員參與創(chuàng)新的積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新主體會(huì)計(jì)人員素質(zhì)加強(qiáng)以及該地區(qū)會(huì)計(jì)人員獲得額外收益的“雙贏”局面，從而發(fā)揮好會(huì)計(jì)人才在新主體發(fā)展中的重要作用。

(四)設(shè)置合理有效的內(nèi)控流程、強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力

在工作中內(nèi)控制度、流程怎樣執(zhí)行、誰(shuí)來(lái)執(zhí)行等，責(zé)任必須落實(shí)到具體的個(gè)人身上，并且在執(zhí)行過(guò)程中要有監(jiān)督。我們將新主體紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別就三個(gè)活動(dòng)設(shè)置合理有效的內(nèi)控流程，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量?；I資活動(dòng)與投資活動(dòng)需要區(qū)分是否重大，再分別走不同的審批程序。具體如圖1所示：

圖1 新主體籌資/投資活動(dòng)內(nèi)部控制流程圖

除了籌資、投資活動(dòng)需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，新主體的還需要對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，設(shè)置合理有效的內(nèi)部控制流程。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的貨幣資金就是需要重點(diǎn)管理的。具體如圖2所示：

圖2 貨幣資金管理流程圖

(五)提高新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視度，完善會(huì)計(jì)信息

首先，新主體負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)并加強(qiáng)各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體財(cái)務(wù)管理工作的重要性意識(shí)，讓其懂得會(huì)計(jì)工作質(zhì)量對(duì)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。部分新主體負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的思想意識(shí)，由此才對(duì)會(huì)計(jì)信息的完善造成了不利影響。所以，對(duì)于市場(chǎng)化程度較高的農(nóng)民合作社必須要按規(guī)定做賬，不可潦草應(yīng)對(duì)，并且提高其對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性意識(shí)；對(duì)于種養(yǎng)大戶和家庭農(nóng)場(chǎng)主來(lái)說(shuō)，可以雇傭代理記賬公司，對(duì)其賬簿進(jìn)行定期抽查，加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)新主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。除此之外，還可以著重對(duì)這些新主體負(fù)責(zé)人進(jìn)行專業(yè)化基本知識(shí)的教導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)他們?cè)谪?cái)務(wù)知識(shí)方面的培訓(xùn)，讓其充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性。

四、結(jié)語(yǔ)

習(xí)近平總書(shū)記在2022年1月赴山西看望慰問(wèn)基層干部群眾時(shí)講到：“建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)家離不開(kāi)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化，要繼續(xù)鞏固脫貧攻堅(jiān)成果，扎實(shí)推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，讓群眾生活更上一層樓，在推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化中越走越有奔頭”。鄉(xiāng)村振興的推進(jìn)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的建設(shè)離不開(kāi)新主體的健康發(fā)展，新主體想要健康發(fā)展，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量又起到了關(guān)鍵作用。

目前，我們國(guó)家新主體會(huì)計(jì)工作整體還存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒(méi)有安全有效的保障、專業(yè)人才匱乏、針對(duì)新主體的財(cái)務(wù)制度不夠健全等問(wèn)題。農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的過(guò)程，需要各方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一。政府層面加大扶持力度、新主體層面不斷提高自身質(zhì)量、社會(huì)層面給予更多的關(guān)注和支持。提高農(nóng)業(yè)質(zhì)量效益和競(jìng)爭(zhēng)力，使得我國(guó)更快更穩(wěn)轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段。