唐雪燕 （桂林航天工業(yè)學(xué)院 廣西桂林 541004）

黨的十九屆五中全會審議通過的“十四五”規(guī)劃把科技自立自強作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐，強調(diào)堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位。高校是科技創(chuàng)新的主力軍，對科研項目的會計核算是高校會計核算工作的重要組成部分。由于科研資金管理有一定的特殊性與復(fù)雜性，因此，如何便捷規(guī)范地做好科研項目會計核算工作就顯得尤為重要，本文基于天財6.0財務(wù)系統(tǒng)介紹了高?？蒲许椖炕镜臅嫼怂悖⑨槍蒲薪?jīng)費財務(wù)管理中存在的問題提出了相應(yīng)的改進建議，以期為我國高?？蒲薪?jīng)費管理水平的提高提供一定的幫助。

一、天財6.0財務(wù)系統(tǒng)下科研項目經(jīng)費的會計核算

2019年1月1日開始實施的政府會計制度，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計模式。在此模式下，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，這就給高校科研經(jīng)費會計核算帶來了一定難度，本文結(jié)合天財6.0財務(wù)系統(tǒng)，對高校會計核算涉及的幾種情況進行分析。

（一）縱向科研項目經(jīng)費處理?？v向科研項目經(jīng)費主要有國家級、省部級、市廳級和校級四大類經(jīng)費，主要來源于政府性資金投入和學(xué)校批準立項的各類科研項目經(jīng)費撥入，此項經(jīng)費到賬不需要開具增值稅發(fā)票，直接確認為科研收入。確認收入的依據(jù)是經(jīng)費是否實際到賬，當經(jīng)費到賬并且確認項目類型及負責(zé)人后，在財務(wù)系統(tǒng)建立科研項目，分別錄入記賬憑證和預(yù)算憑證處理。為便于表達，“已收金額”用“A”表示，“待收金額”用“B”表示，“開票金額”用“C”表示，“開票金額應(yīng)納稅額”用“D”表示，“已收金額應(yīng)納稅額”用“E”表示。相應(yīng)會計分錄為：

1.確認科研收入，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：銀行存款 A

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 A

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 A

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入 A

2.收到某人員科研項目經(jīng)費預(yù)算表。在財務(wù)系統(tǒng)“項目管理”界面按資金來源分類建立新的項目，錄入預(yù)算憑證，分配項目預(yù)算金額，同時在“項目額度管理”界面錄入項目相應(yīng)的額度。

（1）分配項目預(yù)算金額，錄入預(yù)算憑證。

借：預(yù)算分配——學(xué)校統(tǒng)籌經(jīng)費 A

貸：預(yù)算收入——×項目 A

（2）提取項目管理費，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用——科研費用 A×6%

貸：預(yù)提費用——項目管理費及間接費（×項目）A×6%

預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目管理費及間接費（×項目） A×6%

貸：非財政撥款結(jié)余——項目管理費及間接費（×項目） A×6%借：事業(yè)支出——科研支出（×項目） A×6%

借：事業(yè)支出——科研支出（科研項目管理費歸集）A×6%（紅字）

（二）橫向科研項目經(jīng)費處理。橫向科研項目經(jīng)費來源渠道相對分散，主要來源于企事業(yè)單位、科研院所等單位委托與協(xié)作的技術(shù)開發(fā)、服務(wù)、咨詢等科研項目的經(jīng)費，此項經(jīng)費到賬需要開具增值稅發(fā)票。在天財6.0財務(wù)系統(tǒng)中，對橫向科研項目經(jīng)費到賬的財務(wù)處理，本文主要分析以下幾種情況：

1.資金未到賬已全額開具增值稅稅票。

（1）資金全額未到賬已全額開具增值稅稅票。按政府會計制度要求，只需錄入科研收入及增值稅的相應(yīng)財務(wù)會計，由于資金未到賬，需記入其他應(yīng)收款科目，預(yù)算會計部分待收到資金時再錄入；增值稅只需錄入財務(wù)會計，預(yù)算會計待收到科研項目經(jīng)費預(yù)算表后錄入。

①確認科研收入，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款——已開稅票待收款（×單位）B

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 C

同西方發(fā)達國家相比，我國編制實行的土地儲備管理制度還處于起步階段，在理論研究和實際工作經(jīng)驗上還存在很多的缺陷和突出問題，各個地區(qū)的土地儲備管理模式也不盡相同，實際效果也相差甚多。土地資源是稀缺的自然資源，是社會生產(chǎn)的主要要素之一。自改革開放30多年以來，隨著改革的不斷深入推進，國家及地區(qū)政府同土地管理部門一起，開始積極探索土地儲備管理的新思路，經(jīng)過不斷的實踐摸索建立起適合我國發(fā)展的土地儲備管理制度。

預(yù)算會計：待收到資金后錄入。

②確認當月增值稅，錄入記賬憑證（以學(xué)校為小規(guī)模納稅人為例）。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用——教育費用 D

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（未交稅金） D

預(yù)算會計：待收到科研項目經(jīng)費預(yù)算表后錄入。

③資金到賬，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：銀行存款 B

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 B

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入 B

④收到某人員科研項目經(jīng)費預(yù)算表。在財務(wù)系統(tǒng)“項目管理”界面按資金來源分類建立新的項目，錄入預(yù)算憑證，分配項目預(yù)算金額，同時在“項目額度管理”界面錄入項目相應(yīng)的額度。

分配項目預(yù)算金額，錄入預(yù)算憑證。

借：預(yù)算分配——學(xué)校統(tǒng)籌經(jīng)費 A

貸：預(yù)算收入——×項目 A

提取項目管理費及扣減項目經(jīng)費增值稅，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用——科研費用 A×6%

貸：預(yù)提費用——項目管理費及間接費（×項目）A×6%

預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目管理費及間接費（×項目） A×6%

貸：非財政撥款結(jié)余——項目管理費及間接費（×項目） A×6%

借：事業(yè)支出——科研支出（×項目） A×6%

事業(yè)支出——科研支出（×項目） D

借：事業(yè)支出——科研支出（科研項目管理費歸集）A×6%（紅字）

事業(yè)支出——科研支出（增值稅歸集）D（紅字）

（2）資金部分未到賬已全額開增值稅稅票。在錄入財務(wù)會計時，由于資金只是部分未到賬，未到賬部分需計入其他應(yīng)收款科目，貸方按開票金額全額計入科研事業(yè)收入科目；錄入預(yù)算會計時，只需按到賬金額計入科研事業(yè)收入科目。

①確認科研收入，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款——已開稅票待收款（×單位） B

銀行存款 A

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 C

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 A

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入 A

收到待收資金后，同③步驟。

②確認當月增值稅，錄入記賬憑證，同②步驟。

③收到某人員科研項目經(jīng)費預(yù)算表，同④步驟。

2.資金全額到賬并當月全額開具增值稅票。當月資金全額到賬并全額開具增值稅票時，在錄入財務(wù)會計和預(yù)算會計均需要確認科研項目收入。

（1）確認科研收入，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：銀行存款 A

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 A

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 A

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入 A

（2）確認當月增值稅，錄入記賬憑證，同②步驟。

（3）收到某人員科研項目經(jīng)費預(yù)算表，同④步驟。

3.資金到賬當月未開具增值稅票。當科研資金到賬當月未開具增值稅票時，錄入財務(wù)會計需要將該筆資金計入預(yù)收賬款科目；錄入預(yù)算會計時，按到賬金額計入科研事業(yè)收入科目；開具增值稅票后，沖減相應(yīng)的預(yù)收賬款，并在錄入財務(wù)會計時確認科研項目收入。

（1）確認科研收入，錄入記賬憑證。

財務(wù)會計：

借：銀行存款 A

貸：預(yù)收賬款——×單位 A

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 A

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入 A

（2）次月以后當年開具增值稅票，財務(wù)會計確認科研項目收入和增值稅費。

財務(wù)會計：

借：預(yù)收賬款——×單位 A

業(yè)務(wù)活動費用——教育費用 E

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 A

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（未交稅金） E

預(yù)算會計：待收到科研項目經(jīng)費預(yù)算表后錄入。

（3）收到某人員科研項目經(jīng)費預(yù)算表，同上頁④步驟。

二、目前高?？蒲许椖繒嫼怂愦嬖诘膯栴}

（一）高校各職能部門數(shù)據(jù)缺乏有效整合，影響工作效率。由于學(xué)校財務(wù)部門主要負責(zé)資金到賬確認、收入支出核算、項目結(jié)題結(jié)轉(zhuǎn)等工作，采用的是財務(wù)核算系統(tǒng)，科研管理部門主要負責(zé)項目立項申報、合同管理等工作，采用的是科研項目管理系統(tǒng)及合同管理等系統(tǒng)，兩個部門系統(tǒng)的數(shù)據(jù)缺乏有效對接和共享，從而影響財務(wù)工作的效率。如當外單位轉(zhuǎn)入項目經(jīng)費至高校銀行賬戶時，由于兩個部門系統(tǒng)的信息缺乏有效銜接，導(dǎo)致財務(wù)人員在確認項目類型及負責(zé)人方面耗費大量時間，并且一些資金通過溝通查找仍無法確認時，需要做未知款項掛賬處理，借記“銀行存款”科目、貸記“其他應(yīng)付款——×單位”科目，造成學(xué)校往來款掛賬金額的增大。

（二）職能部門與科研人員交流溝通不足，造成財務(wù)重復(fù)工作。由于財務(wù)、科技等部門與科研人員交流溝通不足，從而造成資金到賬、科研人員提供撥款單位信息開具增值稅票、科研人員提供項目經(jīng)費預(yù)算表，這三個步驟分屬三個不同的時間維度，不能在同一時間處理，給財務(wù)人員帶來不必要的重復(fù)核查工作，同時在會計核算上也需要根據(jù)不同的時間維度分項目、分情況做不同處理，這些沖銷應(yīng)收、預(yù)收賬款的賬務(wù)處理，大大增加了財務(wù)人員的工作量和工作難度。如當收到科研人員提供的項目經(jīng)費預(yù)算表時，通常財務(wù)人員會在財務(wù)系統(tǒng)再次查詢確認該項目資金是否到賬，是否計入科研收入，是否開具增值稅票并記入應(yīng)納稅額，這都需根據(jù)不同的情況做不一樣的賬務(wù)處理。當收到科研款項未開具增值稅發(fā)票時，在財務(wù)會計中先做預(yù)收賬款處理，待開具增值稅發(fā)票確認收入時，才從預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為科研收入；先開具增值稅發(fā)票未收到款項時需做應(yīng)收賬款處理，由于“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”等往來科目都是按對方單位（個人）進行明細核算，這就會造成這些往來科目核算范圍的擴大。

（三）科研收入確認方法與項目執(zhí)行進度缺乏有力的關(guān)聯(lián)性。《政府會計準則——基本準則》第四十三條規(guī)定，收入的確認條件為與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；流入金額能夠可靠地計量。另外，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（補充規(guī)定）指出，高等學(xué)校以合同完成進度確認事業(yè)收入時，應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，合理確定合同完成進度。而高校目前均是在經(jīng)費實際到賬或開具增值稅發(fā)票時，按照到賬金額或開票金額一次性確認為科研事業(yè)收入。而科研人員申請項目時，都會簽訂合同或任務(wù)書，在其中都會列明項目的經(jīng)費總金額、執(zhí)行期限等內(nèi)容，科研項目的執(zhí)行是在合同或任務(wù)書期限內(nèi)持續(xù)進行的，如果沒有參考科研項目的執(zhí)行進度，只是簡單地按照到賬金額或開票金額一次性確認為科研收入，會引起當期科研收入的虛增，有悖項目的研究規(guī)律。

（四）高校納稅人類別的選擇帶來橫向科研項目增值稅不同的賬務(wù)處理。按照國家稅務(wù)總局公告2013年第75號文的規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。可見這項規(guī)定的納稅人主體也包括高校。當高校應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元時，作為小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率相對較低，但是不能抵扣所購買物資或者服務(wù)的進項稅額，會計核算處理上可以價稅合計計入成本費用，操作較為簡單；當金額超過500萬元時，作為一般納稅人，增值稅率為6%，相比小規(guī)模納稅人較高，但是可以抵扣進項稅額，不過其核算環(huán)節(jié)要求更多，賬務(wù)處理就變得比較復(fù)雜。

另外，高?？蒲薪?jīng)費的支出通常用于各類設(shè)備費、材料費、出版費、差旅會議費、辦公費、勞務(wù)費及績效費等方面，采購設(shè)備、材料等方式較為零星分散，采購商家的規(guī)模不一，科研人員取得增值稅專用發(fā)票存在一定困難，而對參與研究人員的勞務(wù)績效等人工成本支出，無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，使得能夠抵扣的進項稅額規(guī)模較小。同時，縱向課題項目在確認科研收入時，不需要開具增值稅發(fā)票，而支出時也如橫向課題一樣開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣，會造成增值稅進項稅額的虛增。

三、完善高?？蒲许椖拷?jīng)費會計核算的建議

（一）加強信息化建設(shè)，整合高校各部門系統(tǒng)數(shù)據(jù)，提高系統(tǒng)智能化水平。高校的財務(wù)、科技、教務(wù)、資產(chǎn)等管理部門需要加強業(yè)務(wù)的溝通交流，充分運用大數(shù)據(jù)等信息化手段，將財務(wù)核算、合同、科研、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)整合在一起，梳理整合出一套適用于各相關(guān)部門的科研項目集成管理系統(tǒng)，建立各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的聯(lián)查聯(lián)控聯(lián)調(diào)機制。在該集成管理系統(tǒng)中，從科研項目立項審批、經(jīng)費到賬處理、預(yù)算額度管理、資產(chǎn)管理、賬務(wù)報銷及增值稅票開具、往來款處理均可在同一平臺完成，盡量簡化科研項目管理及財務(wù)處理的流程，從而更好更快地為科研人員提供服務(wù)。

（二）完善項目合同管理，明確收入確認方法，提高收入確認的合理性和準確性?！陡叩葘W(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定）》指出，高等學(xué)校以合同完成進度確認事業(yè)收入時，應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。結(jié)合《政府會計準則——基本準則》與《企業(yè)會計準則第14號——收入》，高校關(guān)于科研項目收入的核算，預(yù)算會計部分在收到到賬經(jīng)費時即可確認科研預(yù)算收入，相對較為簡單；難點在財務(wù)會計核算部分，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認科研收入，如何合理準確地確認科研收入，筆者認為可以從以下兩方面入手：

1.完善項目合同管理，為收入方法的確定提供依據(jù)。高校應(yīng)聯(lián)合科技、財務(wù)、法務(wù)等部門對項目合同的制定加強溝通交流，制定出一份標準的格式合同，合同中列明經(jīng)費支付進度和支付條件、合同完成進度確認方法的不同類型，并在合同的簽訂、執(zhí)行、驗收、監(jiān)管等各環(huán)節(jié)加強規(guī)范管理，提高合同管理、財務(wù)管理的水平和質(zhì)量。

2.明確收入確認方法，提高收入確認的合理性和準確性。高?？萍疾块T要加強對科研人員關(guān)于合同簽訂的精準指導(dǎo)，讓其結(jié)合自己項目的實際情況，勾選與實際情況最為符合的支付進度和支付條件、合同完成進度的確認方法。對于周期較短的科研項目可直接采用實際測定的完工進度法核算，一次性支付，一次性確認收入，效率高、可靠性強；對于周期較長的項目，可根據(jù)項目性質(zhì)，選擇相對較方便考核的方法分期確認收入，以此保證收入確認的客觀合理性。

（三）依法合規(guī)確定學(xué)校的增值稅納稅人類別，針對不同納稅人區(qū)別處理科研項目的增值稅問題。

1.小規(guī)模納稅人的科研項目增值稅處理。高校若為小規(guī)模納稅人，對科研項目的收入和支出無需做增值稅的進銷項處理，只需在開具增值稅票時確認收入，假設(shè)信息化手段已構(gòu)建好，即資金到賬、科研人員提供撥款單位信息開具增值稅票、科研人員提供項目經(jīng)費預(yù)算表，這三個步驟在同一時間維度處理，相應(yīng)的增值稅會計核算處理如下：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用——科研費用（×項目）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（未交稅金）

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——科研支出（×項目）

借：事業(yè)支出——教育支出——增值稅歸集（×項目）——應(yīng)納稅額（負數(shù)）

2.一般納稅人的科研項目增值稅處理。高校若為一般納稅人，對科研收入支出需要做增值稅的進銷項處理，會計核算相對復(fù)雜。建議每月末稅管人員無需逐個計算橫向科研項目增值稅進銷差額，只需按全校匯總的進銷差額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——未交稅金”科目，進行增值稅額繳納，而對單個橫向科研項目購買材料等產(chǎn)生的進項稅額抵消額只需待該課題結(jié)題時，匯總查詢該課題項下的“應(yīng)交增值稅——進項稅額”總金額，一次性從學(xué)?！敖y(tǒng)籌經(jīng)費”分配至該項目負責(zé)人團隊發(fā)展基金中，在天財6.0財務(wù)系統(tǒng)中做一張預(yù)算憑證即可，從而簡化橫向科研項目增值稅的會計核算工作，減少財務(wù)人員的工作量，實現(xiàn)科研項目收支的精確處理；同時高校還需對科研人員加強項目報銷業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，告知其盡量與能開具增值稅專用發(fā)票的單位合作，以便盡可能多地取得增值稅專用發(fā)票。

3.縱向科研項目的增值稅處理。對于縱向科研項目購進設(shè)備材料等支出時，可以開具增值稅專用發(fā)票，也可開具增值稅普通發(fā)票，只是財務(wù)人員在錄會計賬時將其視為增值稅普通發(fā)票處理即可，這就避免了虛增增值稅進項稅額的問題。

（四）強化管理費用的管理，提高管理費用的使用效率和質(zhì)量。高校應(yīng)細分資產(chǎn)的歸屬部門和加強成本費用的核算工作，建立完善的科研管理費用支出管理制度。首先，財務(wù)部門應(yīng)會同科技部門、資產(chǎn)管理部門梳理學(xué)校固定資產(chǎn)，將屬于科研工作需要的儀器設(shè)備及房屋等資產(chǎn)劃歸到科技部門管理，并按科研項目進行輔助核算，在項目執(zhí)行期內(nèi)按實際使用時間分配折舊成本，形成項目管理費用的組成部分。其次，因科研工作產(chǎn)生的日常運行消耗的水、電、氣、暖等費用，由后勤管理部門每半年或一年定期根據(jù)實際使用量測算出歸屬科研項目的應(yīng)分攤部分，由科技管理部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確認后，形成項目管理費用組成部分。再次，科技部門因開展科研項目管理活動而發(fā)生的各項費用，形成項目管理費用組成部分。通過對以上三大項目支出進行科學(xué)規(guī)范管理，從而提高科研項目管理費的使用效率和質(zhì)量，推進學(xué)?？蒲惺聵I(yè)長期高效發(fā)展。