丁 娟，郭志茹

（伊犁師范大學(xué)， 新疆 伊寧 835000）

運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)建設(shè)智慧稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)從信息化到數(shù)字化再到智慧化，是稅收征管發(fā)展趨勢(shì)。金稅工程作為經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家級(jí)電子政務(wù)工程十二金之一，是吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用高科技手段結(jié)合我國(guó)增值稅管理實(shí)際設(shè)計(jì)的高科技管理系統(tǒng)。金稅工程主要利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個(gè)體系。該系統(tǒng)由國(guó)家稅務(wù)總局與省、地、縣國(guó)家稅務(wù)局四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、增值稅防偽稅控開(kāi)票、防偽稅控認(rèn)證、增值稅稽核和發(fā)票協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)組成。2019 年3 月1 日上線的金稅三期對(duì)國(guó)稅和地稅數(shù)據(jù)進(jìn)行并庫(kù)優(yōu)化，稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)，加強(qiáng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)到跨稅種、跨納稅環(huán)節(jié)的信息共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全監(jiān)控。隨著全國(guó)各地區(qū)社保入稅工作的基本完成，金稅三期已不能滿足稅收征管的實(shí)際需求。金稅四期是國(guó)家推行的金稅工程計(jì)劃中的第四期，是第三期的升級(jí)版。不僅在稅務(wù)業(yè)務(wù)范疇內(nèi)能發(fā)揮重要的作用，在非稅業(yè)務(wù)當(dāng)中的重要性也得到進(jìn)一步提升，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控。同時(shí)搭建了各部委、人民銀行以及其他銀行等參與機(jī)構(gòu)之間信息共享和核查的通道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)號(hào)碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊(cè)信息核查三大功能。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅情況

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是1980 年由全國(guó)人大通過(guò)、公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，先后7 次對(duì)個(gè)稅制度進(jìn)行了調(diào)整，形成目前以收入調(diào)節(jié)為主要目標(biāo)，以取得收入的個(gè)人為課征對(duì)象，以分類收入為計(jì)征內(nèi)容，按次、按月和按年計(jì)征相結(jié)合，超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，源泉扣繳方式為主自行申報(bào)為輔的個(gè)稅征管體制。

2018 年8 月31 日修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》主要包括22 條具體內(nèi)容，其中第一條明確指出了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的區(qū)別，將納稅年度規(guī)定為公歷一月一日起到十二月三十一日止；第二條規(guī)定了應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)個(gè)人所得；第三條明確規(guī)定了個(gè)人所得稅的稅率狀況；第四條明確規(guī)定了個(gè)人所得稅的免征情況；第五條指出了減征個(gè)人所得稅的具體情形；第六條表明了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算情況。除此之外，還規(guī)定了其他方面的具體內(nèi)容，如納稅申報(bào)等。

個(gè)人所得稅關(guān)系著千千萬(wàn)萬(wàn)納稅人的切身利益，只有廣大納稅人誠(chéng)信納稅、真實(shí)和準(zhǔn)確以及完整地進(jìn)行申報(bào)才能夠做到對(duì)自己負(fù)責(zé)。基于我國(guó)個(gè)人收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，隨著全國(guó)各地區(qū)社保入稅工作的基本完成，需要建立更加全面的稅務(wù)系統(tǒng)承載稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)。目前，國(guó)家稅務(wù)總局正在著力建立以電子稅務(wù)局為核心的納稅人端辦稅繳費(fèi)平臺(tái)、發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)，和以“金稅四期”為依托的稅務(wù)人的業(yè)務(wù)管理平臺(tái)、決策指揮平臺(tái)“四個(gè)基礎(chǔ)應(yīng)用平臺(tái)”，圍繞高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能，帶動(dòng)智慧稅務(wù)實(shí)現(xiàn)新的突破。按照中央部署，為實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)的通辦、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，金稅四期將會(huì)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的全業(yè)務(wù)、全流程、全數(shù)據(jù)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的全國(guó)通辦。金稅四期的正式啟動(dòng)實(shí)施，也對(duì)個(gè)人所得稅帶來(lái)了一系列的改變。對(duì)于高凈值人群來(lái)說(shuō)，伴隨著自然人納稅識(shí)別號(hào)的建立和新個(gè)稅中首次引入反避稅條款等內(nèi)容，使得個(gè)人的資產(chǎn)收支更加透明化。

二、中哈兩國(guó)個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)的對(duì)比分析

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是綜合稅制與分類稅制相結(jié)合、累進(jìn)稅率和比例稅率并行的稅制。對(duì)工資、薪金，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬四項(xiàng)所得按個(gè)人綜合征稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息股息紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得五項(xiàng)所得依然按分類所得單獨(dú)征稅。

哈薩克斯坦根據(jù)其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，采取了綜合稅制，實(shí)行比例稅率。從哈薩克斯坦個(gè)稅稅制的設(shè)計(jì)上來(lái)看，其稅制是以該國(guó)憲法為重要依據(jù)，由稅法典和其他規(guī)范性法律文件等組成的。2009 年1 月1 日實(shí)施新《稅法》，對(duì)稅種、稅率等進(jìn)行適度的調(diào)整。

從兩國(guó)個(gè)稅稅制的設(shè)計(jì)上來(lái)看，我國(guó)采取的是綜合與分類相結(jié)合稅制，而哈薩克斯坦采取的是綜合稅制。當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的正列舉法，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，個(gè)人的收入更加多元化，正列舉這種方式會(huì)導(dǎo)致新出現(xiàn)的個(gè)人收入形式不能及時(shí)有效地納入到征稅的范圍之中，進(jìn)而使稅收減少。

三、中哈兩國(guó)個(gè)人所得稅征收管理的對(duì)比分析

(一)納稅義務(wù)人對(duì)比分析

中哈納稅義務(wù)人對(duì)比表

從上表可以看出，我國(guó)和哈國(guó)對(duì)居民納稅人和非居民納稅人在界定居住時(shí)間和征稅范圍的要求上是一致的。

(二)稅率對(duì)比分析

我國(guó)的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率，按照所得的不同類型劃分為不同的稅率。第一種是工資、薪金綜合所得，實(shí)行的是七級(jí)的累進(jìn)稅率；第二種是非居民個(gè)人工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許使用權(quán)所得稅的稅率，采取的也是七級(jí)累進(jìn)稅率；第三種是經(jīng)營(yíng)所得，采取的是五級(jí)累進(jìn)稅率；第四種是利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得，這部分個(gè)人收入采用的是20%的比例稅率。

哈薩克斯坦的個(gè)人所得稅采用的是比例稅率，自然人個(gè)稅稅率為10%，來(lái)源于哈薩克斯坦境外的紅利收入按5%稅率征稅。

從兩國(guó)的稅率使用情況來(lái)看，我國(guó)實(shí)行的超額累進(jìn)稅率層次相對(duì)復(fù)雜，最高設(shè)置了七個(gè)層級(jí)，以絕對(duì)金額作為分層標(biāo)準(zhǔn)。而哈薩克斯坦使用比例稅率相對(duì)簡(jiǎn)單。

隨著我國(guó)個(gè)稅制度的深化改革，綜合所得范圍不斷擴(kuò)大，稅率結(jié)構(gòu)更傾向于低中收入人群，減輕了低中收入人群的賦稅壓力，極大地實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入公平，縮短了貧富差距。而哈國(guó)個(gè)稅稅率對(duì)于工薪階層征稅是適用10%的比例稅率，按年收入征收，同時(shí)可以扣除很多優(yōu)惠項(xiàng)目，最終計(jì)算的應(yīng)納稅所得額普遍較低，稅負(fù)較輕。這也說(shuō)明哈薩克斯坦更加注重考慮低收入人群的利益，低比例稅率能夠更好地滿足這些人的利益，有助于調(diào)動(dòng)人們工作的積極性。

(三)費(fèi)用扣除情況對(duì)比分析

中國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除情況，在目前實(shí)行綜合與分類相結(jié)合所得稅稅制的情況下，對(duì)不同收入來(lái)源的費(fèi)用，其扣除的標(biāo)準(zhǔn)有所差異。我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)七次修訂，目前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至每月5000 元。對(duì)于部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅，并且設(shè)置專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除涵蓋大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息或者住房租金等。

哈薩克斯坦個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除時(shí)，一般情況下，雇員可以針對(duì)一個(gè)日歷年中的每個(gè)月確定的應(yīng)稅收入，進(jìn)行以下項(xiàng)目稅前扣除：經(jīng)法律確認(rèn)的最低工資、經(jīng)哈薩克斯坦法律確認(rèn)必須要繳納的養(yǎng)老金、依據(jù)哈薩克斯坦法律必須要為個(gè)人繳納的非強(qiáng)制性養(yǎng)老金、自然人為其個(gè)人繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用、多子女家庭稅收扣除額、自愿退休保險(xiǎn)費(fèi)支出、教育支出、醫(yī)療支出和利息支出等。同時(shí)，個(gè)人所得稅款的扣除主要包括納稅人的收入所得稅款的扣除、工作人員的收入所得稅款扣除和非扣除形式繳納所得稅的收入。

兩國(guó)之間費(fèi)用扣除的內(nèi)容有著明顯的差異。我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除對(duì)國(guó)民財(cái)富的分配和公平與效率的協(xié)調(diào)等有著明顯的影響，能夠更好地保證居民個(gè)人的基本生活需求得到最大限度的滿足；而哈薩克斯坦則更加側(cè)重于維護(hù)雇員的利益，保證其在日常的工作和生活當(dāng)中獲得更好的體驗(yàn)。

(四)稅收優(yōu)惠情況對(duì)比分析

我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠主要包括綜合性的免稅規(guī)定、單項(xiàng)免稅規(guī)定、捐贈(zèng)扣除。首先，綜合性的免稅規(guī)定主要有免納個(gè)人所得稅的范圍、外籍個(gè)人所得稅的優(yōu)惠、個(gè)人所得稅的減征等；其次，單項(xiàng)免稅規(guī)定主要包含了十一個(gè)方面，如用個(gè)人的名義購(gòu)買的社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)；最后，捐贈(zèng)扣除。捐贈(zèng)扣除有很多的細(xì)節(jié)內(nèi)容，其中優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在其應(yīng)納稅所得額上，捐贈(zèng)金額可按納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%扣除。

哈薩克斯坦的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠：根據(jù)2018 年通過(guò)的《關(guān)于哈薩克斯坦共和國(guó)社會(huì)保障若干立法的修正案》，對(duì)個(gè)人收入所得稅的計(jì)征辦法進(jìn)行了調(diào)整，將對(duì)不超過(guò)本財(cái)政年度月核算單位25 倍 (2019 年為63125 堅(jiān)戈)的雇員收入實(shí)行減免政策。之后，隨著不斷地發(fā)展，2019 年1 月1 日，哈薩克斯坦提議免除此類員工90%的應(yīng)納稅所得額的所得稅，其余按正常稅率計(jì)算；對(duì)低收入人群實(shí)施免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

兩國(guó)之間在納稅優(yōu)惠上存在明顯的不同，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策更加全面細(xì)致，將很多可能因素和要點(diǎn)都考慮在了其中。而哈薩克斯坦則主要側(cè)重于調(diào)整個(gè)人所得稅計(jì)稅的辦法和相應(yīng)的稅率等。

(五)納稅申報(bào)情況對(duì)比分析

當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)方式為個(gè)人申報(bào)。2019年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了個(gè)人所得稅自行申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容，首次啟動(dòng)個(gè)人所得稅的年度匯算工作。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：代扣代繳和納稅人自行申報(bào)。在納稅申報(bào)方面，我國(guó)全面推行了關(guān)于個(gè)人所得稅申報(bào)的信用承諾制。征收周期一般分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。

哈薩克斯坦的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)依據(jù)《哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法》的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)方式為個(gè)人申報(bào)或者家庭申報(bào)。哈薩克斯坦納稅年度為公歷年度的1 月1 日-12 月31 日，征收周期一般分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。

我國(guó)現(xiàn)行的申報(bào)方式對(duì)征管方式的要求不高、征管成本相對(duì)較低，但這種申報(bào)方式不能充分體現(xiàn)個(gè)稅量能負(fù)擔(dān)原則。盡管家庭申報(bào)方式征管成本會(huì)提高，對(duì)稅制配套規(guī)定和征管方式要求較高，但這種申報(bào)方式能更好地體現(xiàn)稅收公平原則，從而提高納稅遵從。

四、中哈兩國(guó)個(gè)稅差異分析對(duì)我國(guó)個(gè)稅制度優(yōu)化的啟示

(一)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行改革

當(dāng)前發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求是實(shí)施綜合分類個(gè)人所得稅制改革。從理論層面上來(lái)講，家庭稅制的實(shí)現(xiàn)是個(gè)人所得稅征稅模式的最終目標(biāo)，但是基于我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，可以采取從分類稅制向綜合稅制、再向家庭稅制轉(zhuǎn)變的模式。只有對(duì)不同來(lái)源的個(gè)人所得稅進(jìn)行合并后征稅，才能夠?qū)⒓{稅人的實(shí)際稅收承擔(dān)狀況完整展現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而保證納稅申報(bào)信用制度的有效性。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)智慧稅務(wù)建設(shè)

高效的個(gè)人所得稅信息化體系是個(gè)稅自行申報(bào)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)?；诮鸲愃钠诘膶?shí)施，在原來(lái)的稅收征管系統(tǒng)內(nèi)部巧妙地融入了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)，為進(jìn)一步推動(dòng)智慧稅務(wù)和智慧監(jiān)管的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)共享的時(shí)代發(fā)展背景下，應(yīng)建立納稅人信息收集與數(shù)據(jù)分析管理機(jī)制，打破信息壁壘，將個(gè)稅征管系統(tǒng)與納稅人收入、財(cái)產(chǎn)等相關(guān)信息系統(tǒng)聯(lián)通，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)立即進(jìn)行推送。

(三)逐步建立家庭申報(bào)和個(gè)人申報(bào)并行的申報(bào)制度

我國(guó)目前實(shí)行個(gè)稅的專項(xiàng)扣除費(fèi)用，已考慮了部分家庭負(fù)擔(dān)，但對(duì)于家庭人口、就業(yè)和收入情況未能進(jìn)行充分考慮。從家庭的角度來(lái)看，家庭是一個(gè)比較完整的經(jīng)濟(jì)主體，作為社會(huì)活動(dòng)的基本細(xì)胞，其不僅是社會(huì)生產(chǎn)、投資和消費(fèi)的主力軍，還關(guān)系著社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。以家庭為單位對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行申報(bào)征收，將個(gè)人收入、消費(fèi)及家庭情況與個(gè)稅有機(jī)結(jié)合，充分考慮家庭人口、就業(yè)、收入等對(duì)個(gè)稅的影響，建立起家庭申報(bào)和個(gè)人申報(bào)并行的個(gè)稅申報(bào)管理制度，以達(dá)到稅收橫向公平。

(四)優(yōu)化免征額調(diào)整機(jī)制

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)稅免征額為60000 元/年。雖然從1980 年《個(gè)人所得稅法》頒布實(shí)施以來(lái)，個(gè)稅免征額從800 元/月歷經(jīng)四次調(diào)整后到目前水平，但就現(xiàn)在情況來(lái)看，仍然滯后于消費(fèi)支出水平，因此需要對(duì)免征額的調(diào)整機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。建議免征額可以充分考慮人均消費(fèi)支出增長(zhǎng)率，按個(gè)人收入扣除各類費(fèi)用確定應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定比例計(jì)算免征額，進(jìn)行免征個(gè)人所得稅，這樣一方面充分考慮不同地區(qū)收入差異水平，另一方面也不用因免征額頻繁對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修訂。

(五)強(qiáng)化納稅人信用體系建設(shè)

通過(guò)借鑒國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一個(gè)相對(duì)科學(xué)、有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。把個(gè)稅的申報(bào)、繳納情況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密聯(lián)系，對(duì)于稅法遵從度高，能按時(shí)進(jìn)行申報(bào)的人員在享受社會(huì)公共服務(wù)、教育、醫(yī)療等方面給予優(yōu)待，以此激勵(lì)納稅人主動(dòng)納稅；對(duì)在個(gè)稅申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除、享受稅收優(yōu)惠中有違法失信等問(wèn)題的人員，實(shí)施聯(lián)合懲戒。