牟靈芝

（山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，山東 濟南 250014）

經(jīng)濟全球一體化發(fā)展趨勢下，我國市場經(jīng)濟環(huán)境競爭加劇，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，受到更多不確定性因素的影響，會計工作中面臨的環(huán)境和所處理的對象也更加復雜。企業(yè)需要通過會計職業(yè)判斷，來應對不斷出現(xiàn)的新情況和新問題。新會計準則的頒布，使會計工作人員一方面需要適應新的制度規(guī)范，另一方面也有了自身進行職業(yè)判斷和選擇的空間，在具體的會計事務中，會計人員可以結(jié)合自身的會計工作經(jīng)驗，并運用所學的會計知識進行判斷，采取合理的處理措施，更加全面、客觀地反映現(xiàn)代企業(yè)的具體財務狀況，為企業(yè)制定決策提供有價值的數(shù)據(jù)和信息。企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨一定的或有事項。所謂或有事項，主要是企業(yè)在過去交易及形成的狀況，且需要通過一些不確定的事項加以正視，與現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營中的確定性事項加以對比，有明顯的不確定性的特點，因此，對或有事項的會計確認、計量等工作中，要充分利用會計人員的職業(yè)判斷，同時如何科學地運用職業(yè)判斷，科學處理和公允揭露等問題，是企業(yè)會計職業(yè)判斷中需要重視和深刻思考的問題。

一、會計職業(yè)判斷的特點

會計職業(yè)判斷是指會計人員在企業(yè)經(jīng)濟活動中，針對不確定性的會計事務，充分了解和尊重現(xiàn)有的法律法規(guī)、會計準則、新會計制度等基礎上，充分考慮現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)營特點、理財環(huán)境等，搜集并整理相關信息資料，運用所學的專業(yè)知識，并根據(jù)自身的實踐經(jīng)驗，通過分析和比較，對具體的不確定事項加以判斷，并通過財務報表等形式進行數(shù)據(jù)計算和反饋，但具體過程中需要遵循對應的原則及流程。具體來講，會計職業(yè)判斷的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）目標指向性

會計事項判斷有其特定的目標指向。通過判斷、選擇，恰當、真實地反映企業(yè)實際的經(jīng)營狀況、財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，也能科學選擇和運用計量、揭示等方法，更好地維護和促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

（二）專業(yè)性

企業(yè)會計存在的價值，主要是服務于企業(yè)經(jīng)濟活動，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，強化經(jīng)濟管理和規(guī)范化發(fā)展，建立可以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，用來處理、加工企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，并借助計算機等信息技術手段，將其轉(zhuǎn)化為有助于企業(yè)決策的財務信息。具體環(huán)節(jié)中涉及會計計量、信息評估、數(shù)據(jù)分析等工作，具有較強的專業(yè)性，且對會計工作人員的專業(yè)性及工作經(jīng)驗有一定的依賴性，會計人員自身的從業(yè)經(jīng)驗、知識水平、能力素養(yǎng)等會影響最終的效果。因此，需要選用專業(yè)性較強的人進行會計職業(yè)判斷工作。

（三）主觀性

會計事務處理中，需要人員的參與，而會計人員自身采取的方法和手段不同，最終得到的數(shù)據(jù)和結(jié)果也可能存在差異。具體采取何種方法和手段更能接近客觀事實，并沒有客觀性的標準，需結(jié)合會計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)加以判斷，從這個層面來講，摻入了會計人員的主觀判斷成分。

（四）權(quán)衡性

企業(yè)會計人員運用職業(yè)判斷和進行會計評估工作中，需要對多個不同的方案進行比較和選擇，對可靠性與相關性、適用性和穩(wěn)定性等進行權(quán)衡，對長遠利益和眼前利益，公正和立場的矛盾等做好權(quán)衡選擇，會計職業(yè)判斷的過程，也是比較、取舍和選擇的過程。

（五）制約性

會計職業(yè)判斷會受到主客觀因素的制約，例如社會發(fā)展中的外在約束機制，包括政策、法律法規(guī)、技術和工藝等；同時，還會受到包括會計自身某些特征、原則和理論以及會計人員的業(yè)務能力和道德水平等影響，對最終判斷和選擇的結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。

二、或有事項對會計職業(yè)判斷提出了新要求

1.市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，企業(yè)所處的發(fā)展環(huán)境日趨復雜，呈現(xiàn)出新的經(jīng)濟形勢和特點，且存在很多不確定性的因素，對會計職業(yè)判斷提出了新要求。首先，世界經(jīng)濟發(fā)展關系越來越復雜和緊密，會計核算標準需要參考并符合國際會計慣例和要求，提升會計信息的國際化水平；其次，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，市場發(fā)展變化莫測，要求財務會計能提升自身的數(shù)據(jù)信息處理能力，從而為投資者提供準確、全面的決策信息，確保決策信息的合理性；最后，知識經(jīng)濟發(fā)展時代，網(wǎng)絡信息化的進一步發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境的多變性更加凸顯，對會計工作人員的綜合能力有了一定的要求，需要能審時度勢，充分利用自身的專業(yè)知識儲備，進一步提升自身處理業(yè)務的能力，并及時預判和識別企業(yè)經(jīng)營活動中的風險問題，為企業(yè)發(fā)展提供有利信息。

2.近年來，國家頒布了新的會計準則，會計實務和規(guī)范進一步簡化，一定程度上給企業(yè)財會人員提供了發(fā)揮職業(yè)判斷的余地，企業(yè)會計相關準則的頒布，也填補了或有事項的空白，對會計業(yè)務的開展有一定的規(guī)范作用。會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用包括：對借款費用資本化問題的判斷；對資本減值的判斷；對或有事項的判斷；對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷。

三、會計職業(yè)判斷在或有事項中的具體應用

（一）對可能產(chǎn)生的結(jié)果的判斷

或有事項有很大的不確定性，企業(yè)或有事項出現(xiàn)后，最終的結(jié)果則需要財會人員在自身職業(yè)能力和理解的基礎上，對具體事務做出判斷，判斷最終企業(yè)是否出現(xiàn)資產(chǎn)、或有資產(chǎn)等?；蛴惺马椀慕Y(jié)果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債、預計負債、或有資產(chǎn)或者或有負債，其中，預計負債的范疇，在符合負債的確認條件時應予以確認。一般來講，對資產(chǎn)和負債的判斷及鑒定比較容易，難度較大的是如何判斷或有資產(chǎn)、或有負債，判斷過程中需要財會人員能充分理解會計準則的內(nèi)容，掌握企業(yè)歷史及現(xiàn)階段的資料，并具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和能力，具備敏銳的洞察力和預判能力等，才能作出正確的判斷。

對或有負債進行判斷。所謂的或有負債，指的是企業(yè)在過去一段經(jīng)營時間內(nèi)或有事項形成的一種潛在的負債，其需要根據(jù)不確定事項后續(xù)具體的發(fā)生情況來證實，或有負債的影響因素相對比較復雜，且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，影響因素也會產(chǎn)生變化，這就需要財會人員動態(tài)性、持續(xù)性地對不確定性因素加以分析，才能更準確地判斷什么是潛在義務，什么是現(xiàn)時義務。具體來講，潛在義務如果已經(jīng)轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)時義務，需要進一步判斷義務履行過程中對企業(yè)經(jīng)濟利益，義務金額計量等問題的思考。當履行義務并非會導致經(jīng)濟利益流出，或者是金額不能計量的情況下，則證明是或有負債，除此之外則是負債。兩家企業(yè)（甲方和乙方）雙方簽訂了擔保合同，甲方為乙方三年期貸款提供擔保，合同生效后，甲方便是承擔了現(xiàn)時義務，但這并不能說明經(jīng)濟利益可能流向甲方企業(yè)，因為經(jīng)濟利益的具體流向還會受到乙方企業(yè)實際的財務狀況的影響，假設乙方財務狀況相對較好，甲企業(yè)可能不需要承擔連帶責任，因此，對甲企業(yè)來講，可以將現(xiàn)時義務視為或有事項，會計人員需要根據(jù)乙方企業(yè)的真實財務信息和數(shù)據(jù)，進行全面綜合性的分析，從而對甲方企業(yè)需要承擔的責任作出判斷，需要對現(xiàn)時義務履行中對企業(yè)經(jīng)濟利益流出可能性概率的分析。

對或有資產(chǎn)進行判斷。主要是企業(yè)過去一段時間內(nèi)或有事項交易中的潛在資產(chǎn)，通過未來不確定事項來證實。例如，某甲企業(yè)狀告某乙企業(yè)侵犯專利權(quán)，在法院未公開審理案件時，案件是否勝訴是未知情況，對甲方企業(yè)來講是或有資產(chǎn)，這里的或有資產(chǎn)最終是否可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，還取決去訴訟的最終結(jié)果。假設最終判決中甲方企業(yè)勝訴，此種情況下或有資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化成可收到的實際資產(chǎn)。因此，或有資產(chǎn)是否能最終轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，仍需要會計人員的職業(yè)判斷。

（二）或有事項的確認

企業(yè)或有資產(chǎn)是否可以視為企業(yè)負債，需要滿足三個基本條件，一是企業(yè)義務的履行，需要是現(xiàn)實的義務；二是在履行義務過程中，有較大的可能會出現(xiàn)經(jīng)濟利益流出；三是義務的金額能進行計算。在滿足這三個條件的基礎上，才能對或有事項加以確定。以甲乙雙方公司出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛為例，如果甲方企業(yè)因糾紛提起訴訟，到本年年底并未作出最終的判決，此時根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和資料，在這一年乙方公司需要將未完成訴訟的案件視為或有負債，主要是因為到年底法院并未作出判決，對乙公司來講，勝訴和敗訴的情況未知，因此形成的僅僅是潛在的義務。后續(xù)如果法院調(diào)查后了解乙公司有違反國家法律法規(guī)的情況，對乙公司來講，案件判斷中要敗訴，此種情況則需要承擔現(xiàn)時義務，且履行義務中可能引起經(jīng)濟利益的流出，此時并未有充分的資料確定是否為負債，如果乙公司結(jié)合發(fā)展經(jīng)驗等資料，計算出敗訴可能要賠償具體的金額，該案例同時具備以上條件，則此或有事項可以視為乙公司的負債。

通過此案例可以看出，或有事項的判斷和確認中，會受到財會人員自身職業(yè)判斷能力的影響，因此，企業(yè)財會人員需要有較高的職業(yè)素質(zhì)，對相關因素及變化情況有準確的把握。

（三）或有事項的計量

或有事項所確定的負債，并不同于真實的負債，具體來講，真實負債是具體的數(shù)據(jù)，而或有事項所確認的負債則是估計數(shù)，因此，需要會計人員借助于職業(yè)判斷，在合理分析的基礎上綜合計量，主要是對最佳估計數(shù)數(shù)值、與其補償?shù)葐栴}的探討。

一是最佳估計數(shù)。在負債金額的確認環(huán)節(jié)，首先，要對最終需要支出的清償數(shù)進行分析，獲得最佳估計數(shù)，一種是在有具體的金額范圍的基礎上進行的計量，另一種則是針對沒有具體金額范圍的分析。財會人員需要根據(jù)企業(yè)的實際狀況，在自身工作經(jīng)驗的基礎上，綜合分析企業(yè)面臨的環(huán)境，結(jié)合具體的條件作出正確的判斷。一般來說，當有具體的金額范圍時，最佳估計數(shù)是金額范圍上限和下限所得到的平均數(shù)；如果沒有金額范圍，還需要根據(jù)實際情況，了解或有事項涉及的具體項目，如果涉及的是單個項目，按最可能發(fā)生的金額確定最佳估計數(shù)，這個過程也涉及會計人員的職業(yè)判斷。以具體案例分析，甲公司涉及起訴案件，結(jié)合以往的經(jīng)驗和律師的建議，甲公司勝訴的可能性為40%，如果敗訴，則需要賠償40萬元，這40萬元可以視為甲方公司的負債，但實際發(fā)展中，情況會比較復雜，或有事項會涉及多個具體項目，最佳估計數(shù)的計算相對比較復雜，需要根據(jù)可能發(fā)生額、概率等加以確定。

二是對預期可獲得補償進行處理。企業(yè)在或有事項所確定的負債償還工作中，需要支付預期補償部分，且當具體金額確認工作完成后，還需要看作是企業(yè)的資產(chǎn)進行單獨確認，需要注意的是，所補償金額不能超過所有確認負債的總價值。簡單來說，補償金額確定時，還必須考慮收回金額部分，這同樣會受到職業(yè)判斷的影響。

（四）或有事項的披露

或有負債的披露。新會計準則的實施，需要遵循謹慎性等原則和規(guī)范，在此基礎上開展的負債披露工作，還需要考慮充分性原則，即對企業(yè)經(jīng)濟利益流出的影響因素進行綜合分析，其中，影響性極小的部分可以不予披露。這個過程涉及職業(yè)判斷，評估和判斷影響極小的具體是哪些部分，且還要對這些負債中，哪些符合不予披露的具體規(guī)定。所謂的影響極小的部分，一般是概率≤5%的因素，也有一些特殊情況，雖然概率較小不在可能的范圍內(nèi)，但最終還是需要披露。新會計準則對負債披露的具體內(nèi)容、操作過程，負債產(chǎn)生的原因及影像，補償?shù)榷歼M行了規(guī)定，但仍需要企業(yè)財會人員結(jié)合自身職業(yè)素養(yǎng)和能力加以判斷和評估，結(jié)合企業(yè)實際情況判斷最終獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

或有資產(chǎn)的披露。企業(yè)或有資產(chǎn)的披露，一般不會在會計報表中體現(xiàn)，但也有特殊情況，當或有資產(chǎn)對企業(yè)整體經(jīng)濟利益可能帶來影響時，則需要對其進行披露。企業(yè)財會人員需要具體判斷哪類資產(chǎn)可能帶來影響，很可能發(fā)生的概率一般是50%-95%，或有資產(chǎn)和或有負債披露的內(nèi)容大致相同。

四、結(jié)語

綜上所述，當前經(jīng)濟形勢下，新會計制度的實施，使會計職業(yè)判斷對企業(yè)發(fā)展的影響越來越大。因此，企業(yè)要重視提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力，發(fā)揮其敏銳的洞察力，對新生事物作出合理的判斷，從而促進會計事業(yè)的發(fā)展。