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        會計職業(yè)判斷在或有事項中的應用研究

        2022-10-31 14:11:44牟靈芝
        企業(yè)改革與管理 2022年15期
        關鍵詞:企業(yè)

        牟靈芝

        (山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社,山東 濟南 250014)

        經(jīng)濟全球一體化發(fā)展趨勢下,我國市場經(jīng)濟環(huán)境競爭加劇,企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中,受到更多不確定性因素的影響,會計工作中面臨的環(huán)境和所處理的對象也更加復雜。企業(yè)需要通過會計職業(yè)判斷,來應對不斷出現(xiàn)的新情況和新問題。新會計準則的頒布,使會計工作人員一方面需要適應新的制度規(guī)范,另一方面也有了自身進行職業(yè)判斷和選擇的空間,在具體的會計事務中,會計人員可以結(jié)合自身的會計工作經(jīng)驗,并運用所學的會計知識進行判斷,采取合理的處理措施,更加全面、客觀地反映現(xiàn)代企業(yè)的具體財務狀況,為企業(yè)制定決策提供有價值的數(shù)據(jù)和信息。企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨一定的或有事項。所謂或有事項,主要是企業(yè)在過去交易及形成的狀況,且需要通過一些不確定的事項加以正視,與現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營中的確定性事項加以對比,有明顯的不確定性的特點,因此,對或有事項的會計確認、計量等工作中,要充分利用會計人員的職業(yè)判斷,同時如何科學地運用職業(yè)判斷,科學處理和公允揭露等問題,是企業(yè)會計職業(yè)判斷中需要重視和深刻思考的問題。

        一、會計職業(yè)判斷的特點

        會計職業(yè)判斷是指會計人員在企業(yè)經(jīng)濟活動中,針對不確定性的會計事務,充分了解和尊重現(xiàn)有的法律法規(guī)、會計準則、新會計制度等基礎上,充分考慮現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)營特點、理財環(huán)境等,搜集并整理相關信息資料,運用所學的專業(yè)知識,并根據(jù)自身的實踐經(jīng)驗,通過分析和比較,對具體的不確定事項加以判斷,并通過財務報表等形式進行數(shù)據(jù)計算和反饋,但具體過程中需要遵循對應的原則及流程。具體來講,會計職業(yè)判斷的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

        (一)目標指向性

        會計事項判斷有其特定的目標指向。通過判斷、選擇,恰當、真實地反映企業(yè)實際的經(jīng)營狀況、財務狀況和經(jīng)營業(yè)績,也能科學選擇和運用計量、揭示等方法,更好地維護和促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

        (二)專業(yè)性

        企業(yè)會計存在的價值,主要是服務于企業(yè)經(jīng)濟活動,提升企業(yè)經(jīng)濟效益,強化經(jīng)濟管理和規(guī)范化發(fā)展,建立可以提供財務信息為主的信息系統(tǒng),用來處理、加工企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息,并借助計算機等信息技術手段,將其轉(zhuǎn)化為有助于企業(yè)決策的財務信息。具體環(huán)節(jié)中涉及會計計量、信息評估、數(shù)據(jù)分析等工作,具有較強的專業(yè)性,且對會計工作人員的專業(yè)性及工作經(jīng)驗有一定的依賴性,會計人員自身的從業(yè)經(jīng)驗、知識水平、能力素養(yǎng)等會影響最終的效果。因此,需要選用專業(yè)性較強的人進行會計職業(yè)判斷工作。

        (三)主觀性

        會計事務處理中,需要人員的參與,而會計人員自身采取的方法和手段不同,最終得到的數(shù)據(jù)和結(jié)果也可能存在差異。具體采取何種方法和手段更能接近客觀事實,并沒有客觀性的標準,需結(jié)合會計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)加以判斷,從這個層面來講,摻入了會計人員的主觀判斷成分。

        (四)權(quán)衡性

        企業(yè)會計人員運用職業(yè)判斷和進行會計評估工作中,需要對多個不同的方案進行比較和選擇,對可靠性與相關性、適用性和穩(wěn)定性等進行權(quán)衡,對長遠利益和眼前利益,公正和立場的矛盾等做好權(quán)衡選擇,會計職業(yè)判斷的過程,也是比較、取舍和選擇的過程。

        (五)制約性

        會計職業(yè)判斷會受到主客觀因素的制約,例如社會發(fā)展中的外在約束機制,包括政策、法律法規(guī)、技術和工藝等;同時,還會受到包括會計自身某些特征、原則和理論以及會計人員的業(yè)務能力和道德水平等影響,對最終判斷和選擇的結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。

        二、或有事項對會計職業(yè)判斷提出了新要求

        1.市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善,企業(yè)所處的發(fā)展環(huán)境日趨復雜,呈現(xiàn)出新的經(jīng)濟形勢和特點,且存在很多不確定性的因素,對會計職業(yè)判斷提出了新要求。首先,世界經(jīng)濟發(fā)展關系越來越復雜和緊密,會計核算標準需要參考并符合國際會計慣例和要求,提升會計信息的國際化水平;其次,經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展時期,市場發(fā)展變化莫測,要求財務會計能提升自身的數(shù)據(jù)信息處理能力,從而為投資者提供準確、全面的決策信息,確保決策信息的合理性;最后,知識經(jīng)濟發(fā)展時代,網(wǎng)絡信息化的進一步發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境的多變性更加凸顯,對會計工作人員的綜合能力有了一定的要求,需要能審時度勢,充分利用自身的專業(yè)知識儲備,進一步提升自身處理業(yè)務的能力,并及時預判和識別企業(yè)經(jīng)營活動中的風險問題,為企業(yè)發(fā)展提供有利信息。

        2.近年來,國家頒布了新的會計準則,會計實務和規(guī)范進一步簡化,一定程度上給企業(yè)財會人員提供了發(fā)揮職業(yè)判斷的余地,企業(yè)會計相關準則的頒布,也填補了或有事項的空白,對會計業(yè)務的開展有一定的規(guī)范作用。會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用包括:對借款費用資本化問題的判斷;對資本減值的判斷;對或有事項的判斷;對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷。

        三、會計職業(yè)判斷在或有事項中的具體應用

        (一)對可能產(chǎn)生的結(jié)果的判斷

        或有事項有很大的不確定性,企業(yè)或有事項出現(xiàn)后,最終的結(jié)果則需要財會人員在自身職業(yè)能力和理解的基礎上,對具體事務做出判斷,判斷最終企業(yè)是否出現(xiàn)資產(chǎn)、或有資產(chǎn)等?;蛴惺马椀慕Y(jié)果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債、預計負債、或有資產(chǎn)或者或有負債,其中,預計負債的范疇,在符合負債的確認條件時應予以確認。一般來講,對資產(chǎn)和負債的判斷及鑒定比較容易,難度較大的是如何判斷或有資產(chǎn)、或有負債,判斷過程中需要財會人員能充分理解會計準則的內(nèi)容,掌握企業(yè)歷史及現(xiàn)階段的資料,并具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和能力,具備敏銳的洞察力和預判能力等,才能作出正確的判斷。

        對或有負債進行判斷。所謂的或有負債,指的是企業(yè)在過去一段經(jīng)營時間內(nèi)或有事項形成的一種潛在的負債,其需要根據(jù)不確定事項后續(xù)具體的發(fā)生情況來證實,或有負債的影響因素相對比較復雜,且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,影響因素也會產(chǎn)生變化,這就需要財會人員動態(tài)性、持續(xù)性地對不確定性因素加以分析,才能更準確地判斷什么是潛在義務,什么是現(xiàn)時義務。具體來講,潛在義務如果已經(jīng)轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)時義務,需要進一步判斷義務履行過程中對企業(yè)經(jīng)濟利益,義務金額計量等問題的思考。當履行義務并非會導致經(jīng)濟利益流出,或者是金額不能計量的情況下,則證明是或有負債,除此之外則是負債。兩家企業(yè)(甲方和乙方)雙方簽訂了擔保合同,甲方為乙方三年期貸款提供擔保,合同生效后,甲方便是承擔了現(xiàn)時義務,但這并不能說明經(jīng)濟利益可能流向甲方企業(yè),因為經(jīng)濟利益的具體流向還會受到乙方企業(yè)實際的財務狀況的影響,假設乙方財務狀況相對較好,甲企業(yè)可能不需要承擔連帶責任,因此,對甲企業(yè)來講,可以將現(xiàn)時義務視為或有事項,會計人員需要根據(jù)乙方企業(yè)的真實財務信息和數(shù)據(jù),進行全面綜合性的分析,從而對甲方企業(yè)需要承擔的責任作出判斷,需要對現(xiàn)時義務履行中對企業(yè)經(jīng)濟利益流出可能性概率的分析。

        對或有資產(chǎn)進行判斷。主要是企業(yè)過去一段時間內(nèi)或有事項交易中的潛在資產(chǎn),通過未來不確定事項來證實。例如,某甲企業(yè)狀告某乙企業(yè)侵犯專利權(quán),在法院未公開審理案件時,案件是否勝訴是未知情況,對甲方企業(yè)來講是或有資產(chǎn),這里的或有資產(chǎn)最終是否可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn),還取決去訴訟的最終結(jié)果。假設最終判決中甲方企業(yè)勝訴,此種情況下或有資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化成可收到的實際資產(chǎn)。因此,或有資產(chǎn)是否能最終轉(zhuǎn)化為資產(chǎn),仍需要會計人員的職業(yè)判斷。

        (二)或有事項的確認

        企業(yè)或有資產(chǎn)是否可以視為企業(yè)負債,需要滿足三個基本條件,一是企業(yè)義務的履行,需要是現(xiàn)實的義務;二是在履行義務過程中,有較大的可能會出現(xiàn)經(jīng)濟利益流出;三是義務的金額能進行計算。在滿足這三個條件的基礎上,才能對或有事項加以確定。以甲乙雙方公司出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛為例,如果甲方企業(yè)因糾紛提起訴訟,到本年年底并未作出最終的判決,此時根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和資料,在這一年乙方公司需要將未完成訴訟的案件視為或有負債,主要是因為到年底法院并未作出判決,對乙公司來講,勝訴和敗訴的情況未知,因此形成的僅僅是潛在的義務。后續(xù)如果法院調(diào)查后了解乙公司有違反國家法律法規(guī)的情況,對乙公司來講,案件判斷中要敗訴,此種情況則需要承擔現(xiàn)時義務,且履行義務中可能引起經(jīng)濟利益的流出,此時并未有充分的資料確定是否為負債,如果乙公司結(jié)合發(fā)展經(jīng)驗等資料,計算出敗訴可能要賠償具體的金額,該案例同時具備以上條件,則此或有事項可以視為乙公司的負債。

        通過此案例可以看出,或有事項的判斷和確認中,會受到財會人員自身職業(yè)判斷能力的影響,因此,企業(yè)財會人員需要有較高的職業(yè)素質(zhì),對相關因素及變化情況有準確的把握。

        (三)或有事項的計量

        或有事項所確定的負債,并不同于真實的負債,具體來講,真實負債是具體的數(shù)據(jù),而或有事項所確認的負債則是估計數(shù),因此,需要會計人員借助于職業(yè)判斷,在合理分析的基礎上綜合計量,主要是對最佳估計數(shù)數(shù)值、與其補償?shù)葐栴}的探討。

        一是最佳估計數(shù)。在負債金額的確認環(huán)節(jié),首先,要對最終需要支出的清償數(shù)進行分析,獲得最佳估計數(shù),一種是在有具體的金額范圍的基礎上進行的計量,另一種則是針對沒有具體金額范圍的分析。財會人員需要根據(jù)企業(yè)的實際狀況,在自身工作經(jīng)驗的基礎上,綜合分析企業(yè)面臨的環(huán)境,結(jié)合具體的條件作出正確的判斷。一般來說,當有具體的金額范圍時,最佳估計數(shù)是金額范圍上限和下限所得到的平均數(shù);如果沒有金額范圍,還需要根據(jù)實際情況,了解或有事項涉及的具體項目,如果涉及的是單個項目,按最可能發(fā)生的金額確定最佳估計數(shù),這個過程也涉及會計人員的職業(yè)判斷。以具體案例分析,甲公司涉及起訴案件,結(jié)合以往的經(jīng)驗和律師的建議,甲公司勝訴的可能性為40%,如果敗訴,則需要賠償40萬元,這40萬元可以視為甲方公司的負債,但實際發(fā)展中,情況會比較復雜,或有事項會涉及多個具體項目,最佳估計數(shù)的計算相對比較復雜,需要根據(jù)可能發(fā)生額、概率等加以確定。

        二是對預期可獲得補償進行處理。企業(yè)在或有事項所確定的負債償還工作中,需要支付預期補償部分,且當具體金額確認工作完成后,還需要看作是企業(yè)的資產(chǎn)進行單獨確認,需要注意的是,所補償金額不能超過所有確認負債的總價值。簡單來說,補償金額確定時,還必須考慮收回金額部分,這同樣會受到職業(yè)判斷的影響。

        (四)或有事項的披露

        或有負債的披露。新會計準則的實施,需要遵循謹慎性等原則和規(guī)范,在此基礎上開展的負債披露工作,還需要考慮充分性原則,即對企業(yè)經(jīng)濟利益流出的影響因素進行綜合分析,其中,影響性極小的部分可以不予披露。這個過程涉及職業(yè)判斷,評估和判斷影響極小的具體是哪些部分,且還要對這些負債中,哪些符合不予披露的具體規(guī)定。所謂的影響極小的部分,一般是概率≤5%的因素,也有一些特殊情況,雖然概率較小不在可能的范圍內(nèi),但最終還是需要披露。新會計準則對負債披露的具體內(nèi)容、操作過程,負債產(chǎn)生的原因及影像,補償?shù)榷歼M行了規(guī)定,但仍需要企業(yè)財會人員結(jié)合自身職業(yè)素養(yǎng)和能力加以判斷和評估,結(jié)合企業(yè)實際情況判斷最終獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

        或有資產(chǎn)的披露。企業(yè)或有資產(chǎn)的披露,一般不會在會計報表中體現(xiàn),但也有特殊情況,當或有資產(chǎn)對企業(yè)整體經(jīng)濟利益可能帶來影響時,則需要對其進行披露。企業(yè)財會人員需要具體判斷哪類資產(chǎn)可能帶來影響,很可能發(fā)生的概率一般是50%-95%,或有資產(chǎn)和或有負債披露的內(nèi)容大致相同。

        四、結(jié)語

        綜上所述,當前經(jīng)濟形勢下,新會計制度的實施,使會計職業(yè)判斷對企業(yè)發(fā)展的影響越來越大。因此,企業(yè)要重視提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力,發(fā)揮其敏銳的洞察力,對新生事物作出合理的判斷,從而促進會計事業(yè)的發(fā)展。

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