蘆 晨

（深圳崇德動(dòng)漫股份有限公司，廣東 深圳 518048）

職工薪酬指的是企業(yè)為了獲得職工所提供的服務(wù)或者解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，而給予職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，職工對企業(yè)提供的薪資待遇和福利方式等有了更加多樣化的需求，結(jié)合我國會計(jì)準(zhǔn)則改革發(fā)展的趨勢，新準(zhǔn)則的改革也緊跟時(shí)代腳步，修訂了相應(yīng)的職工薪酬內(nèi)容。因此，在新準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)在實(shí)務(wù)處理中，涉及職工薪酬核算的工作也應(yīng)當(dāng)發(fā)生相應(yīng)變化，經(jīng)過調(diào)整的會計(jì)實(shí)務(wù)工作，在處理職工薪酬時(shí)，應(yīng)將新準(zhǔn)則與職工薪酬的側(cè)重方向一致。如新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目以明確職工薪酬的分配情況，且在該科目下還需要設(shè)置二級和三級明細(xì)會計(jì)科目。企業(yè)需要結(jié)合新準(zhǔn)則中職工薪酬相關(guān)內(nèi)容的變化，調(diào)整原有的職工薪酬核算工作，使之契合新準(zhǔn)則的規(guī)定，使企業(yè)的會計(jì)工作符合國家規(guī)范。

一、會計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬核算的主要變化分析

（一）會計(jì)科目設(shè)置變化

會計(jì)科目設(shè)置變化是新會計(jì)準(zhǔn)則在職工薪酬內(nèi)容變化上最為明顯的一部分。新會計(jì)準(zhǔn)則在職工薪酬計(jì)算方面有了新的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，對職工薪酬計(jì)算的細(xì)節(jié)進(jìn)行了明確規(guī)劃。原先的會計(jì)準(zhǔn)則中，將企業(yè)支付給職工的報(bào)酬和支出歸納為工資，而新準(zhǔn)則對其進(jìn)行了二級科目劃分。在新準(zhǔn)則中，企業(yè)的職工薪酬包含的內(nèi)容，在原有四項(xiàng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了拓展。原有內(nèi)容主要集中于職工自身的福利，除長短期的薪酬及福利外，還包括辭退以及離職后涉及的福利。拓展后，職工家屬也被納入福利范疇中。這意味著，薪酬福利的劃分更加精細(xì)化，更具有可操作性，且更人性化，能夠更好地指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)工作實(shí)務(wù)中的會計(jì)執(zhí)行和應(yīng)用。

（二）會計(jì)處理方法變化

原先的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，針對職工薪酬部分的會計(jì)處理，主要是將其確認(rèn)為負(fù)債，也就是說，職工薪酬被視為企業(yè)的成本費(fèi)用，因此計(jì)入人力對應(yīng)的成本科目中，使用成本費(fèi)用作為計(jì)量依據(jù)。而修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則，由于對薪酬類型進(jìn)行了更加明確的劃分，因此，應(yīng)付職工薪酬在進(jìn)行費(fèi)用確認(rèn)時(shí)，會計(jì)處理方式也發(fā)生了變化。將原本用成本費(fèi)用作為計(jì)量依據(jù)的確認(rèn)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)榱擞霉蕛r(jià)值為計(jì)量依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。這些會計(jì)處理方法的變化更加符合國際標(biāo)準(zhǔn)界定，也對會計(jì)實(shí)務(wù)處理提出了新要求。

（三）信息披露規(guī)定變化

在會計(jì)準(zhǔn)則的改革中，對職工薪酬的信息披露層次要求也不斷變高，準(zhǔn)則內(nèi)容擴(kuò)充了相應(yīng)的信息披露處理方式，并且對新增和調(diào)整內(nèi)容的披露要求進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)定。一方面，新準(zhǔn)則內(nèi)容中包含了提存計(jì)劃和受益計(jì)劃的披露，這樣一來，企業(yè)和職工都能夠更準(zhǔn)確地了解職工薪酬構(gòu)成、未來收益預(yù)期以及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)分配；另一方面，原先的會計(jì)準(zhǔn)則中，一部分二級條款在新準(zhǔn)則中被單獨(dú)提取出來，成為職工和企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后的解釋說明，由此能夠延續(xù)辭退福利和離職后福利的確認(rèn)要求。

（四）添加部分類型福利

由于當(dāng)前員工對福利的要求不斷提高，且我國政府越來越注重構(gòu)建完善的員工福利體系，新會計(jì)準(zhǔn)則主要添加了離職后福利以及其他長期在職職工福利。原先的會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對職工離職后的福利進(jìn)行明確規(guī)定，因此，一般來說，企業(yè)除了為職工繳納基本保險(xiǎn)之外，也不會設(shè)置相應(yīng)的職工離職后福利規(guī)定。而新準(zhǔn)則則明確添加了職工離職后福利的內(nèi)容，使職工離職后福利也有了一定的保障。同樣，原先的會計(jì)準(zhǔn)則中也沒有其他長期在職職工福利的內(nèi)容，新準(zhǔn)則中增加了這一項(xiàng)內(nèi)容，能夠更好地保障會計(jì)核算計(jì)算方法的規(guī)范與合理。

二、職工薪酬核算變化后造成的影響分析

（一）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

由于新會計(jì)準(zhǔn)則對職工薪酬的會計(jì)處理方式進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范，且對費(fèi)用資本化的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會受到相應(yīng)的影響。結(jié)合稅法中職工福利費(fèi)用相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，企業(yè)在稅費(fèi)繳納方面，會受到較大的影響。例如，新會計(jì)準(zhǔn)則并沒有規(guī)定繳稅扣除的上限，結(jié)合新稅法針對職工福利稅前扣除的規(guī)定，企業(yè)在納稅時(shí)可以扣除更多的金額，進(jìn)而合法合理地減少所得稅繳納，降低成本支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法的變動(dòng)以及會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，對最新政策進(jìn)行研究解讀，并且調(diào)整內(nèi)部相應(yīng)的會計(jì)規(guī)章制度，改進(jìn)稅收籌劃工作，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，盡可能保障自身利益，減少不必要的成本支出。

（二）對職工利益的影響

從職工本身角度來看，職工薪酬直接關(guān)系到其利益。隨著會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，新準(zhǔn)則更加側(cè)重職工福利待遇內(nèi)容的完善，這也體現(xiàn)了當(dāng)下我國企業(yè)職工的生活水平不斷提高，國家在真正貫徹落實(shí)“以人為本”的思想，職工的個(gè)人利益得到更多的關(guān)注和保障。如新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對職工的帶薪休假按月進(jìn)行確認(rèn)，這樣便無法拖欠職工應(yīng)得到的勞動(dòng)回報(bào)，維護(hù)了職工的利益。新準(zhǔn)則還盡可能地打破原先的全面平均的薪酬制度，實(shí)現(xiàn)階梯式的、多級別的薪酬分配。結(jié)合新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中也能進(jìn)一步區(qū)分不同部門的薪酬，分配多級別的工資檔位，這樣一來，既能夠保障職工利益，也能夠?qū)β毠て鸬秸蚣?lì)效果。

三、職工薪酬核算變化后企業(yè)面臨的會計(jì)實(shí)務(wù)問題

（一）職工薪酬中部分項(xiàng)目的界定問題

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是企業(yè)為職工提供的全部支出，但是結(jié)合權(quán)責(zé)內(nèi)容，部分項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)劃入職工薪酬，新準(zhǔn)則依然存在界定不明確的問題，這也會影響會計(jì)實(shí)務(wù)處理。其中，較為突出的兩項(xiàng)是工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。在工會經(jīng)費(fèi)方面，工會經(jīng)費(fèi)的提取是基于職工工資總額的，企業(yè)設(shè)定提取標(biāo)準(zhǔn)后，從職工工資總額中，提取經(jīng)費(fèi)，然后將其中的部分上繳到工會組織返還使用，部分用作職工利益維護(hù)。由于工會的業(yè)務(wù)權(quán)屬不明確，經(jīng)費(fèi)支付方式不明確，以及經(jīng)費(fèi)使用范圍往往脫離職工本身，職工是否能夠獲得工會切實(shí)提供的福利存疑。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，其本意是為職工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會，帶動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平提高，因此，從長遠(yuǎn)角度來看，企業(yè)才是受益者，將職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工薪酬總額，但不是所有職工都能夠享受這部分利益，因此在會計(jì)實(shí)務(wù)中存在一定的分配爭議。

（二）非貨幣性薪酬及辭退福利的核算問題

目前，新會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)職工薪酬核算存在對非貨幣性福利薪酬闡述不全面的問題。首先，新準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定非貨幣性薪酬的計(jì)量方式，也沒有對其進(jìn)行范圍劃分。其次，新準(zhǔn)則對非貨幣性薪酬的賬務(wù)處理也沒有進(jìn)行明確規(guī)定，因此賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額存在一定漏洞。最后，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以將資產(chǎn)商品作為非貨幣性福利的一種形式來發(fā)放給職工，但是此舉動(dòng)是否會增加公司產(chǎn)品的賬面銷售額，是否為企業(yè)虛報(bào)利潤提供空間卻并沒有多做考慮，也沒有進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定。除此之外，在辭退福利的核算方面，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了職工辭退福利的核算方法，但是在具體的補(bǔ)償金核算方面與稅法存在一定出入，這也不利于企業(yè)的實(shí)務(wù)操作。

（三）實(shí)務(wù)中會計(jì)處理配套規(guī)范問題

新會計(jì)準(zhǔn)則針對職工離職后福利的會計(jì)處理做出了調(diào)整。針對設(shè)定計(jì)劃，提出了設(shè)提成計(jì)劃和設(shè)定收益計(jì)劃兩項(xiàng)，供企業(yè)選擇。但站在企業(yè)的角度來看，設(shè)提成計(jì)劃更便于計(jì)算，更受到企業(yè)的青睞。這是由于，一方面，設(shè)定收益計(jì)劃是一項(xiàng)長期的負(fù)債內(nèi)容，企業(yè)只有在職工退休、收到企業(yè)年金時(shí)，方可終止義務(wù)。因此，計(jì)劃時(shí)限較長，且面臨著計(jì)劃制定過程中的諸多變化因素需考慮。另一方面，實(shí)務(wù)處理中，針對設(shè)定收益計(jì)劃制定過程中出現(xiàn)的變量因素，新準(zhǔn)則并未進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，缺乏相應(yīng)的配套處理規(guī)范。這樣一來，如果企業(yè)違反原來與離職職工的協(xié)定，職工就無法得到未來收益。由于新準(zhǔn)則對職工離職后的福利并沒有設(shè)置統(tǒng)一的披露方式，因此也會影響企業(yè)對外公布信息的質(zhì)量。

四、職工薪酬核算變化后企業(yè)實(shí)務(wù)改進(jìn)建議

（一）掌握會計(jì)政策變化動(dòng)向

新會計(jì)準(zhǔn)則等政策內(nèi)容的修訂是與時(shí)俱進(jìn)的，其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會環(huán)境以及各方需求的變化有著密切聯(lián)系，并且會隨著這些影響因素的變化而不斷變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的生產(chǎn)工作中，加強(qiáng)對相關(guān)政策變化的研究和把握，更好地把握時(shí)局，了解最新政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部采取措施應(yīng)對新政策提出的新要求。如企業(yè)可以對以往會計(jì)準(zhǔn)則的變化內(nèi)容進(jìn)行分析比較，結(jié)合外部環(huán)境的變化發(fā)展方向，預(yù)測其未來的變化方向；對新的會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)政策文件要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)結(jié)合新內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部實(shí)務(wù)工作的調(diào)整，使實(shí)務(wù)工作緊跟新準(zhǔn)則發(fā)展步伐；建立長期培訓(xùn)規(guī)劃，第一時(shí)間響應(yīng)政策變化，配備專業(yè)人員，第一時(shí)間針對新政策開展課程培訓(xùn)，帶領(lǐng)員工學(xué)習(xí)新政策，保證職工能夠及時(shí)迅速地了解新政策并且應(yīng)用在實(shí)務(wù)工作中，避免實(shí)務(wù)工作中出現(xiàn)違背新準(zhǔn)則之處，給企業(yè)帶來負(fù)面影響。

（二）對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行合理安排

新會計(jì)準(zhǔn)則在職工薪酬方面的規(guī)定加強(qiáng)了五險(xiǎn)一金的表述，具體體現(xiàn)在企業(yè)需要為在職職工做好相應(yīng)的保障，如為職工繳存養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)以及住房公積金，更好地保障職工各項(xiàng)權(quán)益，使其能夠放心在企業(yè)中工作。結(jié)合相關(guān)法律政策規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)職工的工資比例來繳存相關(guān)費(fèi)用，而會計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)付職工的福利費(fèi)用，可以將這一部分費(fèi)用看作是應(yīng)付職工薪酬。這部分薪酬既包括貨幣性薪酬，又包括非貨幣性薪酬。在貨幣性薪酬中，新準(zhǔn)則中有一部分是明確規(guī)定了計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，也有一部分沒有涉及，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，在遵循相關(guān)法律規(guī)定的前提條件下，對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行合理安排，并且在內(nèi)部建立相應(yīng)的核算制度，以規(guī)范整個(gè)核算過程。

（三）完善非貨幣性薪酬及辭退福利的核算

結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在非貨幣性薪酬的會計(jì)核算方面，應(yīng)當(dāng)制定明確的使用范圍和計(jì)量方法，使非貨幣性薪酬的會計(jì)核算得到規(guī)范完善。企業(yè)可以在非貨幣性薪酬發(fā)生時(shí)，對福利費(fèi)用的使用對象、用戶以及具體金額等進(jìn)行規(guī)范，明確企業(yè)職工福利費(fèi)用的使用范疇，這樣一來，非貨幣性薪酬費(fèi)用也能夠更加公開透明。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)規(guī)范辭退福利的核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制辭退會計(jì)計(jì)費(fèi)的計(jì)算，避免出現(xiàn)不規(guī)范的會計(jì)操作，如將其作為盈余調(diào)節(jié)的一種手段。除此之外，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，存在職工福利與職務(wù)消費(fèi)界限不明確的問題，這也會影響職工薪酬核算。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部制度的完善，將各項(xiàng)薪酬以及福利費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化明確。如當(dāng)下企業(yè)出現(xiàn)了一些新型職工福利如旅游福利、體檢福利、培訓(xùn)福利等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原有的傳統(tǒng)福利范圍進(jìn)行完善，增加新的福利內(nèi)容，為會計(jì)核算工作的開展提供清晰的參照。

（四）加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)督管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將支付職工薪酬的人工成本與自身效益之間的關(guān)系建立模型，通過計(jì)算選取最優(yōu)配置，做好預(yù)算管理，進(jìn)而合理配置資源，分配人工成本投入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。具體來說，企業(yè)可以結(jié)合編制的預(yù)算金額來指導(dǎo)員工薪酬支出的制定。同時(shí)，核查人力產(chǎn)出，比較預(yù)算人力投入與實(shí)際產(chǎn)出的差異，調(diào)整人力配置方案，優(yōu)化預(yù)算分配。這樣一來，通過對資金使用的統(tǒng)一預(yù)算編制和執(zhí)行，企業(yè)可減少人力成本的耗費(fèi)，提高資金周轉(zhuǎn)率，獲得更多的利潤效益。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，企業(yè)可以借助信息技術(shù)，在相關(guān)平臺中錄入預(yù)算指標(biāo)，對各部門預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算超支問題，采取措施彌補(bǔ)或者調(diào)整預(yù)算方案。

（五）結(jié)合準(zhǔn)則調(diào)整做好稅收籌劃

由于新會計(jì)準(zhǔn)則對職工薪酬做出了相關(guān)調(diào)整，其中一部分內(nèi)容會影響到企業(yè)的納稅。因此，除了財(cái)務(wù)部門之外，稅務(wù)部門也要加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的研讀，挖掘其中對企業(yè)繳納稅款有影響的內(nèi)容，分析準(zhǔn)則變化前后對稅務(wù)工作造成的影響，結(jié)合新準(zhǔn)則變動(dòng)的內(nèi)容，改進(jìn)稅務(wù)籌劃工作。沒有設(shè)置獨(dú)立稅務(wù)部門的企業(yè)，有必要設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)部門，由專門的稅務(wù)籌劃人員來負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作，結(jié)合對稅法、新會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)政策文件的具體分析，聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門實(shí)際情況，制定合理的企業(yè)納稅籌劃方案。最重要的是，稅務(wù)籌劃人員要積極挖掘新準(zhǔn)則能夠幫助企業(yè)抵扣稅務(wù)金額，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的部分。如新準(zhǔn)則中職工福利費(fèi)的稅前扣除基數(shù)并沒有設(shè)置上限，稅務(wù)籌劃人員可以把握這項(xiàng)規(guī)定，盡可能更多地扣除職工福利費(fèi)，降低相應(yīng)類型稅款的繳納金額，最終達(dá)到幫助企業(yè)節(jié)約成本的目的。

五、結(jié)語

綜上所述，會計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬內(nèi)容在不斷更新，隨著整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的改革，職工薪酬的分類更加明確，內(nèi)容范圍也更加清晰。由于相關(guān)內(nèi)容的變化，企業(yè)在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)中也會面臨諸多有關(guān)職工薪酬的處理問題，結(jié)合自身具體情況以及面臨的具體問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極完善相應(yīng)的配套制度體系，規(guī)范對職工薪酬的處理。同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)面臨的問題，對職工薪酬相關(guān)的內(nèi)容不斷完善和更新，為企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)提供更好的指導(dǎo)參照。