郭建莉

（康佳集團(tuán)股份有限公司，廣東 深圳 518053）

現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、確保財(cái)產(chǎn)安全、提升會(huì)計(jì)信息的可靠性與安全性，制定了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度要以分工負(fù)責(zé)為前提，通過對(duì)各部門職能與權(quán)責(zé)的明確與強(qiáng)化，形成相互制約與協(xié)調(diào)的框架系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制和管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的兩個(gè)重點(diǎn)，通過二者的協(xié)調(diào)管控，能夠確保企業(yè)經(jīng)營決策的可靠性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的必要性和策略的研究具有重要意義。

一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)建立完善內(nèi)部控制制度具有重要意義，不僅能滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還能推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)的健康發(fā)展要以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為動(dòng)力，所以要通過完善的內(nèi)控制度，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)為維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心地位，要積極構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)控制度便是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。通過內(nèi)控制度的完善，要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限等進(jìn)行明確要求，并能嚴(yán)格按照制度要求開展各項(xiàng)工作。

（二）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中通常都會(huì)設(shè)定預(yù)期目標(biāo)，預(yù)期目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)過程中，內(nèi)控制度發(fā)揮著重要作用。很多企業(yè)的人員較多，規(guī)模相對(duì)比較龐大，在發(fā)展過程中協(xié)調(diào)與平衡好各部門與人員，在協(xié)同合作下共同為企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。同時(shí)，企業(yè)還有各項(xiàng)資產(chǎn)與資源，為保證資產(chǎn)的安全性、資源的科學(xué)配置，需發(fā)揮好內(nèi)控制度的積極作用。

（三）促進(jìn)部門協(xié)同

企業(yè)的發(fā)展離不開不同部門的協(xié)同合作，但是，由于不同部門之間的業(yè)務(wù)、目標(biāo)不同，很容易在企業(yè)經(jīng)營管理期間發(fā)生各自為政的情況。通過內(nèi)控制度的實(shí)施，能統(tǒng)一與整合企業(yè)不同部門，確保在統(tǒng)一的框架下開展各項(xiàng)工作。同時(shí)，也能在內(nèi)控制度下，實(shí)現(xiàn)各部門之間的相互監(jiān)督與制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的基本原則

企業(yè)在經(jīng)營管理期間，常見的內(nèi)控問題都會(huì)遇到，而且是企業(yè)發(fā)展過程中不可忽視的問題。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系存在較大漏洞或者缺陷，且需要完善時(shí)，須嚴(yán)格按照下面的原則制定內(nèi)控制度。

（一）全面性原則

在企業(yè)經(jīng)營管理全過程，內(nèi)部控制制度應(yīng)貫徹始終，要在決策、執(zhí)行與監(jiān)督全過程發(fā)揮其作用，避免內(nèi)部控制制度存在空白點(diǎn)的情況，要能實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)及人員的全覆蓋。

（二）重要性原則

重要性控制就是針對(duì)企業(yè)涉及的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施重點(diǎn)內(nèi)控措施。對(duì)于重要性原則的實(shí)施，要具備一定的職業(yè)判斷能力，也就是能針對(duì)企業(yè)的運(yùn)營環(huán)境、經(jīng)營狀況，以及業(yè)務(wù)開展情況，在成本費(fèi)用等方面綜合考慮，制定可行的內(nèi)部控制制度。

（三）制衡性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，要能實(shí)現(xiàn)制衡性原則，即能確保在內(nèi)部治理之前，不同部門、環(huán)節(jié)與人員之間能實(shí)現(xiàn)相互制衡與監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則

企業(yè)在經(jīng)營管理期間，內(nèi)部控制制度要隨著發(fā)展發(fā)生改變與調(diào)整，所以，要求內(nèi)部控制制度的簡(jiǎn)練，要具有適應(yīng)性，且能具備前瞻性，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題予以調(diào)整與補(bǔ)充。

（五）成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，要重視成本效益原則，也就是要綜合考慮投入成本和產(chǎn)出效益，避免內(nèi)部控制制度在實(shí)施期間對(duì)企業(yè)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的策略

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立要求明確治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、強(qiáng)化活動(dòng)控制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與完善信息溝通與溝通機(jī)制，共同為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供保障。下面就從這幾個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致介紹。

（一）明確治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)也叫法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立與完善前，要明確治理機(jī)構(gòu)，比如權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)，明確不同機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，保證不同機(jī)構(gòu)之間的獨(dú)立性與制衡性。由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層共同組成治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理方案、戰(zhàn)略方針、治理方案等都是由企業(yè)內(nèi)部決策層及利益相關(guān)者參與決定的，所以，需要對(duì)治理機(jī)構(gòu)予以明確，確保能協(xié)調(diào)好不同產(chǎn)權(quán)與主體之間的效益與矛盾。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立要以權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)等為組織框架，在這一組織框架下設(shè)立內(nèi)部控制的職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的開展，并能確保業(yè)務(wù)實(shí)施期間的信息暢通。

在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)是一種特殊形式，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行狀況進(jìn)行客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否適當(dāng)、合法與有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)等是內(nèi)部審查的主要對(duì)象。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是否可靠與有效，會(huì)受到人力資源政策的直接影響，也是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境營造的關(guān)鍵所在。所以要求人力資源政策方面，要能做好對(duì)于“人”的管理，也就是能從招聘、培訓(xùn)、考核等多個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，在對(duì)員工的管理、考核與激勵(lì)下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。企業(yè)文化也是內(nèi)部控制制度管理質(zhì)量的重要影響因素，但是，很容易受到企業(yè)管理者的忽視，企業(yè)文化是約束員工行為、提升員工歸屬感的重要手段，同時(shí)，也能激勵(lì)員工，提升其工作積極性，所以，企業(yè)需要積極營造良好的企業(yè)文化氛圍，確保企業(yè)的內(nèi)在凝聚力始終保持在較高水平。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制，確保企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)需制定不同業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)，并能形成可辨認(rèn)與管理的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)企業(yè)暴露與未暴露的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行收集與分析，了解企業(yè)在經(jīng)營管理期間存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及引起風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有哪些，要能通過有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)。在了解風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)危害程度后，需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)對(duì)措施，避免或者降低風(fēng)險(xiǎn)，以免對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，需要通過一定的手段或者措施改變或回避與風(fēng)險(xiǎn)因素高度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，避免承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。為避免和減輕損失，企業(yè)通常會(huì)放棄、停止該業(yè)務(wù)的相關(guān)活動(dòng)，例如，航空公司在遇到惡劣天氣后取消班次、公司研發(fā)的新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)停止研發(fā)等。

2.風(fēng)險(xiǎn)承受

企業(yè)在承受風(fēng)險(xiǎn)前，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行綜合分析，在科學(xué)權(quán)衡后依然愿意承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)是在自己可以承受的范圍內(nèi)，且無須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取措施。例如，某企業(yè)有小型倉庫一個(gè)，在實(shí)際應(yīng)用期間存儲(chǔ)一些市場(chǎng)價(jià)值較小的待處理設(shè)備，但是如果為防止設(shè)備被盜而雇傭一名保管員，就會(huì)增加成本支出；但如果不雇傭管理員，就會(huì)面臨失竊風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)需權(quán)衡成本因素，做出是否愿意承擔(dān)失竊后所產(chǎn)生的全部風(fēng)險(xiǎn)的管理預(yù)算。

3.風(fēng)險(xiǎn)降低

為降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良后果，企業(yè)需要制定科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，來降低發(fā)生不利后果的可能性。在措施制定前企業(yè)要對(duì)成本與效益進(jìn)行權(quán)衡，并能采取科學(xué)、合理的手段降低經(jīng)濟(jì)損失。

4.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)就是企業(yè)借助他人力量來分擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)，通過購買保險(xiǎn)與業(yè)務(wù)外包等措施予以實(shí)現(xiàn)。以某高校食堂為例，可以將業(yè)務(wù)承包給第三者，在食堂業(yè)務(wù)外包的方法下降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化活動(dòng)控制

企業(yè)在經(jīng)營管理期間會(huì)涉及很多業(yè)務(wù)活動(dòng)，這些業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生極大影響，一般情況下需要通過綜合風(fēng)險(xiǎn)控制措施，強(qiáng)化活動(dòng)控制，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，且將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

1.不相容職務(wù)分離控制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的“不相容職務(wù)分離原則”是指在組織設(shè)計(jì)及職務(wù)安排上，將不相容職務(wù)分開交給不同人員或不同部門。企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人全部承擔(dān)，例如，會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)與監(jiān)督由一個(gè)人承擔(dān)，這個(gè)人可能要對(duì)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為進(jìn)行承擔(dān)，也可能會(huì)對(duì)這種錯(cuò)誤行為進(jìn)行掩蓋，對(duì)于這樣的職務(wù)一定要實(shí)施職務(wù)分離。

2.授權(quán)審批控制

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理期間，要按照程序授權(quán)與批準(zhǔn)。所以一定要保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展符合程序要求，且各崗位工作人員嚴(yán)格按照審批要求與程序?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審批。

3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含著諸多信息，這些信息能為投資者、債權(quán)人提供精準(zhǔn)可靠的決策信息。所以，在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制期間，需使用會(huì)計(jì)語言予以記錄與分類，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效控制。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

企業(yè)為避免財(cái)產(chǎn)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或者流失，需通過財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度，強(qiáng)化對(duì)財(cái)產(chǎn)的安全與完整性保護(hù)。財(cái)產(chǎn)可以分為有形與無形財(cái)產(chǎn)兩類，所以，企業(yè)需采取必要措施對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類，制定科學(xué)的控制制度。

5.預(yù)算控制

企業(yè)為做好內(nèi)部控制，要能對(duì)未來某個(gè)時(shí)期內(nèi)的收入、支出、現(xiàn)金流的整體情況進(jìn)行分析，并能通過預(yù)算控制，及時(shí)了解所需消耗的成本，然后細(xì)化經(jīng)營目標(biāo)，并能落實(shí)到部門及個(gè)人，嚴(yán)格按照預(yù)算要求予以執(zhí)行。

6.運(yùn)營分析控制

企業(yè)內(nèi)控制期間，各項(xiàng)活動(dòng)的開展需對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合分析，了解企業(yè)運(yùn)營的效率和效果。通過定性分析法和定量分析法，對(duì)企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行分析，然后對(duì)企業(yè)的運(yùn)營情況、問題及原因等進(jìn)行了解，并針對(duì)問題制定改進(jìn)方案。

7.績(jī)效考評(píng)控制

企業(yè)需要通過績(jī)效考核工作的有效開展，了解企業(yè)目標(biāo)計(jì)劃執(zhí)行效果，并能通過監(jiān)測(cè)工作及時(shí)了解在具體執(zhí)行期間，是否存在問題，然后能對(duì)執(zhí)行部門及員工予以獎(jiǎng)懲。內(nèi)部控制制度實(shí)施期間，要嚴(yán)格按照績(jī)效考核體系的實(shí)施，激勵(lì)與約束員工行為，確保能為企業(yè)發(fā)展提供可靠支持。

8.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

夯實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍基礎(chǔ)，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力：一是通過專業(yè)培訓(xùn)讓會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力；二是通過職業(yè)道德培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員遵守相關(guān)的行為規(guī)范。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

在內(nèi)部控制制度的建立與完善期間，要能對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施全過程進(jìn)行有效監(jiān)督。通過內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化，需及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，并及時(shí)制定完善策略，糾正在實(shí)際運(yùn)行中存在的不足，確保內(nèi)部控制制度的可靠性與合理性。

1.制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度

企業(yè)通過制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督人員的職責(zé)與范圍，明確監(jiān)督程序與方法，確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)及人員能按照要求開展工作。

2.加強(qiáng)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督

首先，開展日常監(jiān)督。通過日常監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的實(shí)施全過程進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的不足與問題。日常監(jiān)督的主要方法為：內(nèi)部制度允許情況的信息獲取與分析、內(nèi)部部門與人員溝通獲取的信息、賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的檢查比較、內(nèi)部控制有效性監(jiān)督。其次，專項(xiàng)監(jiān)督就是要通過企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等對(duì)重大事項(xiàng)與變化情況進(jìn)行全面檢查，通過針對(duì)性監(jiān)督檢查，及時(shí)了解內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。在監(jiān)督檢查過程中，要將專項(xiàng)檢查與日常監(jiān)督相結(jié)合，發(fā)揮各項(xiàng)監(jiān)督在內(nèi)部控制實(shí)施中的作用。最后，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。需要將監(jiān)督的內(nèi)容形成書面報(bào)告，要在報(bào)告中對(duì)制度的缺陷，以及存在的問題予以揭示。內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告的傳遞需順暢，在發(fā)現(xiàn)問題后要及時(shí)予以處理。同時(shí)也要通過改進(jìn)機(jī)制的實(shí)施，確保內(nèi)部控制體系的有效性。

（五）完善信息與溝通機(jī)制

企業(yè)需要建立健全信息與溝通機(jī)制，要在良好的溝通機(jī)制氛圍下，能對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)信息進(jìn)行精準(zhǔn)收集與傳遞，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞的可靠性與有效性。信息溝通制度的制定與完善能確保信息質(zhì)量，為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供保障。信息與溝通機(jī)制的完善，要通過信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)的完善與明確，確保通過有效溝通，能讓各項(xiàng)活動(dòng)與業(yè)務(wù)得到有效開展。內(nèi)部控制需借助完善的信息與溝通機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部溝通的有效性，以支持內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制制度是促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化的重要手段，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制、提升經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。所以，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供可靠支持。內(nèi)部控制制度的建立與完善需遵循全面性、重要性等基本原則，并通過明確治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制和活動(dòng)控制等多項(xiàng)措施，共同保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。